长期股权投资(主讲同控).pptx

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长期股权投资财务部内部培训主讲人：

主讲人：

XXXX20X820X8年年XXXX月月XXXX日日01040302目录CATALOG01基本概念基本概念基本概念基本概念长投股权投资又称权益性投资，是指通过又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。

定比例的权益份额代表的资产。

合营企业投资是指投资方持有的对构成是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。

合营企业的合营安排的投资。

联营企业投资是指投资方能够对被投资是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。

单位施加重大影响的股权投资。

对子公司的投资是指投资方持有的能够对被是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资投资单位施加控制的股权投资。

长期股权投资的概念长期股权投资的概念是指投资方对被投资单位实施控是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

其合营企业的权益性投资。

概念概念重大影响合营安排控制02长期股权投资的确认长期股权投资的确认对联营企业、合营企业对联营企业、合营企业投资的初始计量投资的初始计量对子公司投资的初始计量对子公司投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的确认长期股权投资的确认是是指指投投资资方方能能够够在在自自身身账账簿簿和和报报表表中中确确认认对对被被投投资单位股权投资的时点。

资单位股权投资的时点。

对对子子公公司司投投资资应应当当在在企企业业合合并并的的合合并并日日（或或购购买买日日）确确认认。

其其中中合合并并日日（或或购购买买日日）是是指指合合并并方方（或或购购买买方方）实际取得被合并方（或被购买方）控制权的日期。

实际取得被合并方（或被购买方）控制权的日期。

长期股权投资的确认1合并日（或购买日）20102030405合并日（或购买日）的判断条件合并日（或购买日）的判断条件企企业业合合并并合合同同或或协协议议已已获获股东大会通过。

股东大会通过。

参参与与合合并并各各方方已已办办理理了了必必要的财产转移手续。

要的财产转移手续。

合合并并方方或或购购买买方方实实际际上上已已经经控控制制了了被被合合并并方方或或被被购购买买方方的的财财务务和和经经营营政政策策，并并享享有有相相应的利益、承担相应的风险。

应的利益、承担相应的风险。

企企业业合合并并事事项项需需要要经经过过国国家家有有关关主主管管部部门门审审批批的的，已已获获得批准。

得批准。

合合并并方方或或购购买买方方已已支支付付了了合合并并价价款款的的大大部部分分（一一般般应应超超过过50%50%），并并且且有有能能力力、有有计计划支付剩余款项。

划支付剩余款项。

对联营企业、合营企业投资的初始计量对联营企业、合营企业投资的初始计量为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等费、佣金等与与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。

得长期股权投资的成本。

（11）以以支支付付现现金金取取得得的的长长期期股股权权投投资资，应应当当按按照照实实际际支支付付的的购购买买价价款款作作为为长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本，包包括括与与取取得得长长期期股股权权投投资资直直接接相相关关的的费费用用、税税金金及及其其他他必必要要支支出出，但但所所支支付付价价款款中中包包含含的的被被投投资资单单位位已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润应应作作为为应应收收项项目目核核算算，不构成取得长期股权投资的成本。

不构成取得长期股权投资的成本。

以以发发行行权权益益性性证证券券方方式式取取得得的的长长期期股股权权投投资资，其其成成本本为为所所发发行行权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值，但但不不包包括括被被投投资资单单位位已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的现金股利或利润。

的现金股利或利润。

（22）对子公司投资的初始计量对子公司投资的初始计量同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（11）合合并并方方以以支支付付现现金金、转转让让非非现现金金资资产产或或承承担担债债务务方方式式作作为为合合并并对对价价的的，应应当当在在合合并并日日按按照照被被合合并并方方所所有有者者权权益益在在最最终终控控制制方方合合并并财财务务报报表表中中的的账账面面价价值值的的份份额额作作为为长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本。

长长期期股股权权投投资资初初始始投投资资成成本本与与支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产以以及及所所承承担担债债务务账账面面价价值值之之间间的的差差额额，应应当当调调整整资资本本公公积积；资资本本公公积积不不足冲减的，调整留存收益。

足冲减的，调整留存收益。

借：

长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净借：

长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）最终控制方收购被合并方形成的商誉）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价留存收益（盈余公积和未分配利润）留存收益（盈余公积和未分配利润）贷：

负债（承担债务账面价值）贷：

负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价借：

管理费用（审计、法律服务等相关费用）借：

管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：

银行存款贷：

银行存款会计处理会计处理同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（22）合合并并方方以以发发行行权权益益性性证证券券作作为为合合并并对对价价的的，应应当当在在合合并并日日按按照照被被合合并并方方所所有有者者权权益益在在最最终终控控制制方方合合并并财财务务报报表表中中的的账账面面价价值值的的份份额额作作为为长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本。

按按照照发发行行股股份份的的面面值值总总额额作作为为股股本本，长长期期股股权权投投资资初初始始投投资资成成本本与与所所发发行行股股份份面面值值总总额额之之间间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

借借：

长长期期股股权权投投资资投投资资成成本本（取取得得的的被被合合并并方方在在最最终终控控制制方方合合并并财财务务报报表表中中的的净净资资产产的的账账面面价价值值份份额额+最最终终控控制制方方收收购购被被合合并并方方形形成成的商誉）的商誉）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价留存收益（盈余公积和未分配利润）留存收益（盈余公积和未分配利润）贷：

股本（发行股票的数量贷：

股本（发行股票的数量每股面值）每股面值）资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）借：

资本公积借：

资本公积股本溢价（权益性证券发行费用）股本溢价（权益性证券发行费用）贷：

银行存款贷：

银行存款会计处理会计处理同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（33）形形成成同同一一控控制制下下控控股股合合并并的的长长期期股股权权投投资资，如如果果子子公公司司按按照照改改制制时时确确定定的的资资产产、负负债债经经评评估估确确认认的的价价值值调调整整资资产产、负负债债账账面面价价值值的的，合合并并方方应应按按照照取取得得子子公公司司的的经经评评估估确确认认的的净净资资产产的的份份额额，作作为长期股权投资的初始投资成本。

为长期股权投资的初始投资成本。

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算合并日应享有被合并方所有者在个别财务报表中，应当以持股比例计算合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初始成本。

初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得始成本。

初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面之和新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。

资本公积不足冲减的，的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。

资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

冲减留存收益。

（44）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（55）在在企企业业合合并并中中，合合并并方方发发生生的的审审计计、法法律律服服务务、评评估估咨咨询询等等中中介介费费用用以以及及其其他他相相关关管管理理费费用用，应应当当于于发发生生时时计计入入当当期期损损益益（管管理费用）。

理费用）。

案例一案例一甲甲公公司司于于20172017年年44月月11日日自自其其母母公公司司（PP公公司司）取取得得BB公公司司了了100%100%股股权权并并能能够够对对BB公公司司实实施施控控制制。

该该项项交交易易中中，以以20162016年年1212月月3131日日为为评评估估基基准准日日，BB公公司司全全部部股股权权经经评评估估确确认认的的价价值值为为1515亿亿元元，其其个个别别财财务务报报表表中中净净资资产产账账面面价价值值为为6.46.4亿亿元元，以以PP公公司司取取得得BB公公司司时时点点确确定定的的BB公公司司有有关关资资产产、负负债债价价值值为为基基础础，考考虑虑BB公公司司后后续续有有关关交交易易事事项项的的影影响响，20172017年年44月月11日日，BB公公司司净净资资产产为为9.29.2亿亿元元。

甲甲公公司司用用以以支支付付购购买买BB公公司司股股权权的的对对价价为为其其账账面面持持有有的的一一项项土土地地使使用用权权，成成本本为为77亿亿元元，已已摊摊销销1.51.5亿亿元元，评评估估价价值值为为1010亿亿元元，同同时时该该项项交交易易中中甲甲公公司司另另支支付付现现金金55亿亿元元。

当当日日，甲甲公公司司账账面面所所有有者者权权益益项项目目构构成为：

股本成为：

股本66亿元，资本公积亿元，资本公积3.63.6亿元，盈余公积亿元，盈余公积2.42.4亿元，未分配利润亿元，未分配利润88亿元。

亿元。

问题：

问题：

甲公司应确认对甲公司应确认对BB公司长期股权投资的成本及账务处理？

公司长期股权投资的成本及账务处理？

案例一解析案例一解析本本例例中中甲甲公公司司对对BB公公司司的的合合并并属属于于同同一一控控制制下下企企业业合合并并。

根根据据会会计计准准则则规规定定，该该类类合合并并中中投投资资方方应应当当按按照照合合并并取取得得应应享享有有被被合合并并方方账账面面净净资资产产的的份份额额确确认认对对被被合合并并方方的的长长期期股股权权投投资资。

该该长长期期股股权权投投资资与与所所支支付付对对价价账账面面价价值值之之间间的的差差额额应应当当调调整整资资本本公公积积，资资本本公公积积余余额额不不足足的的，应应当当依依次次调调整整盈余公积和未分配利润。

盈余公积和未分配利润。

对对BB公司长期股权投资为公司长期股权投资为9.29.2亿元，甲公司应进行的会计处理为（单位：

亿元）：

亿元，甲公司应进行的会计处理为（单位：

亿元）：

借：

长期股权投资借：

长期股权投资9.29.2累计摊销累计摊销1.51.5资本公积资本公积1.31.3