新准则体系.doc

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从相关后续规定谈新会记准则执行

三个专家组意见、二个企业会计准则的解释

　　　　－－马永义

　　新会计准则体系的构成：

　　专家工作组主意见是由六大部门成立的专家工作组进行研究、发布、执行。

　　整个新的准则体系有机组成内容是四部分：

一、基本准则；二、三十八项具体准则；三、指南；四、解释公告。

　　一、1号准则的相关问题

　　1、如何认定同一控制下的企业合并。

　　企业合并准则造出了同一控制的概念，对同一控制给出了一个非常优惠的合并政策，这个合并政策概括为六个字：

调期初，并全年。

　　并全年就是不管本年度是在哪个时间取得这个公司的控制权，那本年编合并报表的时候可以把这个子公司全年的收入费用纳入本年的合并范围。

　　准则规定：

在谈到同一控制的合并时有四个字——“非暂时性”。

这种非暂时性的概念概括就是：

“前一年”，“后一年”。

　　第一、前一年。

合并前一年意思是能够作为同一控制来进行认定的，甲公司把丙公司的股权转让给它的时候，必须确保甲同时控制乙和丙的时间在一年以上。

　　第二、后一年。

客观上满足了前一年不是让你作为同一控制来认定，还得满足后一年。

　　2、非同一控制原来的借方差怎么办。

　　第一、首次执行那天，原来的借方差怎么办？

第二、执行新准则以后借方差又怎么办？

导致这些问题出来的原因在于38号准则。

　　长期股权投资：

第一、同一控制；第二、采用权益法核算的长期股权投资。

　　首次执行日按38号准则，是借方差保留、贷方差截屏，这就意味着借方差只不过是执行新准则之后作为新的投资成本来认定，那借方差没截屏，借方差还含着。

　　对子公司投资的股权、投资的借方差额的余额执行新准则后，在编制的时候区别情况：

企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产负债的公允价，不知道购买方的合并资产负债的公允价。

　　第一、应将属于购买日被购买方可辨认资产负债的公允价与其账面价的差。

　　第二、减去已摊销金额。

　　能够按照合理的方法把它分到各个资产当中去，并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或摊销。

　　3、安全费。

　　国家安全生产总局会同有关部门对一些高危险的行业，准许它们在税前列支安全生产费，然后挂在长期应付款上，它具有专款专用的性质。

　　4、通过再进工程结转固定资产。

　　资金不是一点点提，最后假设通过专款专用了，通过再进工程结转固定资产这个问题也就出来了：

按照固定资产的准则，当你结转固定资产的时候它就必须要折旧。

　　5、关于清欠。

　　6、股权分置流动权。

　　7、企业至其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理。

　　8、购买少数股权的时候怎么处理。

　　二、“2号准则”的相关问题

　　1、把消耗性、生产性转化为公益性。

　　把消耗性、生产性转化为公益性，这是生物资产准则。

　　企业通常应当用成本模式，符合条件才允许用公允价值模式，同一个企业只能采用同一种模式，对所有的投资性房地产进行后续计量。

　　2、辞退福利。

　　第一、按同期银行存款利。

　　第二、用到同期银行借款的利率。

　　第三、按照管理会计的精神，适当地考虑一下机会成本。

　　第四、投资都有一定风险，投资再加个风险的回报率。

　　3、如何正确地进行交易性和可供出售金融性资产的分类。

　　22号准则金融资产是四分类：

交易性、可供出售、持有制到期投资、贷款和应收款四类。

　　选择可供出售“旱涝保收”，选择交易性“顾虑丛丛”。

　　4、所得税。

　　07年3月16号两会通过了企业所得税新的税法。

　　5、资本公积。

　　第一、对你而言你能不能做账。

　　第二、如果能够做账原始凭证是什么、这账应该怎么做？

　　01年12月21号财政部发布的一个《关联方之间出售资产等有关会计问题》的暂行规定。

　　第一、议价。

　　第二、股权投资准备，这是资本公积里的明细之一。

　　第三、剩下的明细账截屏，转到其他资本公积下面再单设一个原制度资本公积转入。

　　6、关于售后租回。

　　第一、资产售价和账面价的差额部分不让记当期损益，先挂账，挂在递延受益。

　　第二、经营逐利。

　　7、未确认投资损失。

　　新准则颁布之前财政部针对怎么样来合并资不抵债的子公司专门有一个文件，这个文件确立了未确立的投资损失。

　　8、企业会计准则解释的第一号，首份年报当中你就得夯实起初余额。

　　第一、把执行新准则之前的06年所纰漏的那个差逐项进行比较，有变化的要逐一地进行调整，有个别的公司调整比较大，那就意味着没有执行新准则就前一年的那个差额是自己理解的，没经过审计，要是经过审计差异可能比较大。

　　第二、设立在境外的子公司。

　　第三、关于金融谈判费用，谈判的费用一分为二、直接判断：

数额较大的资本化，数额小的进当期损益。

　　第四、企业发行的金融工具应当在满足合同条件下却认为权益工具。

　　第五、嵌入到保险合同、租赁合同的衍生工具。

　　第六、企业如果持有待售的固定资产和其他非流动资产怎么确认和计量？

新的固定资产准则要求所有的固定资产都得提折旧，持有待售这种提法国际准则有：

持有待售的非流动资产及宗旨经营。

22号准则了持有待售，固定资产定义交代什么情况下作为固定资产来合算？

一、用于生产经营；二、用于企业管理；第三用于对外出租。

　　持有代收：

一、企业应该形成决议；二、有协议；三、一年内得完成。

　　第七、企业在确认由联营企业和合营投资企业的收益时对于与联营企业和合营企业发生的内部损益要调。

　　9、关于长期股权投资。

　　企业在股权分置改革过程当中持有的被投资单位的重大影响以上的应当按照2号准则，采用适当的影响程度，分别采用成本法和权益法。

重大影响以上、达到控制标准的用成本法；达到重大影响以上、没有达到控制标准的就按权益法。

　　重大影响以下的，把它划到可供出售，它的公允价和账面价的差在首次执行日记入资本公积。

　　10、改制。

　　企业改制资产负债以后按评估价走，企业引入新股东，改制为股份有限公司，相关资产负债应该按照公允价值计量，并与改制时确定的公允供值为基础，持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。

　　强调长期股权投资，现在这块实际已经定死了。

首次执行日这天要按照成本法把原来按权益法核算的对子公司的长期股权投资进行追溯调整。

　　企业对于合营企业是否应该纳入到合并报表的合并范围？

按照38号准则取消了比例合并法所以说合营企业是不能并进来的。

　　根据有关章程协议等表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将其纳入合并报表的合并范围。

　　税总的文件。

执行新准则后，财政和税总明确的有这四点：

　　第一、对于持有制到期投资和贷款等按照新准则，采用实际利率法来确认的利息收入可以记入应纳税所得额。

　　第二、税收返还。

　　第三、企业与公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等持有期间公允价值变动不记入应纳税所得额，在实际处置和结算的时候，处置取得的价款扣除历史成本，计入结算当期的应纳所得。

　　第四、企业发生的借款费用符合会计准则规定的资本化条件税法是承认的，把借款费用记入到资产的成本，这样就没记财务费用。