16秋季学期会计制度设计第一次作业完成情况.doc

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知识点1：

会计制度设计的含义与内容任务一

请大家思考下面问题：

1.会计制度设计的要点有哪些？

2.怎样理解会计制度设计的内部控制的导向性？

1.会计制度设计的要点有哪些？

答：

首先，在设计会计制度时必须坚持一定的原则，主要包括下述方面：

1.合法性原则：

设计的会计制度必须以国家财经政策、法规制度为依据，比如任何企业的会计制度都要满足《中华人民共和国会计法》的要求。

合法性原则构成了任何会计制度的统一平台。

2.权变性原则：

企业会计制度是企业管理体系的重要组成部分，因此设计的会计制度要与满足企业特定经营情景下的具体企业管理要求，比如中小企业与大型企业集团就会有不同的企业会计组织设置方式。

权变性的核心就是设计的会计制度要灵活地适应企业实际需求。

3.内部控制原则：

设计的会计制度要全面接轨内部控制思想及运行体系，力求将内部控制思想与方法直接融入企业会计制度中。

比如在金融工具分类和重分类会计核算制度设计上，就要体现出企业管理层在初始确认时根据标准和授权进行合理分类，而董事会拥有确定分类标准和相应授权及重分类时对合理性的表决。

4.成本效益原则：

选择任何方面的具体会计制度时都应遵守制度效益大于制度成本原则，而不能盲目的追潮流。

比如设计小企业会计制度就要以简化的方式使用《企业会计准则》的一般规定，争取以合理的制度成本实现更为有效的制度效应，而不是追求形式上的完美。

5.相对稳定性原则：

频繁变动的会计制度不利于会计制度效应的充分发挥，因此在设计具体的会计制度内容时要预先留有适当的变动或弹性空间以适应未来发展变更的需要。

比如会计科目层级与产品成本项目的设置就要在满足当前实际需求的同时还留有未来可能的对企业会计信息结构深化的需求。

其次，任何企业都有其自身的制度环境，因此企业必须根据市场经济体制下的企业行为自主化和管理科学化、制度化的要求，设计出既能满足国家宏观经济管理的需要，又能适应本企业特点、具有指导性的会计活动应遵守的具体规范，这是企业会计制度设计范围的总体要求。

在设计会计制度时要避免出现极端地以会计信息作为事实并进而以其安排企业经营活动，如果这样做就是一种本末倒置。

总体上看，企业会计制度设计的范围应满足下述具体要求：

1.会计制度设计的层次性：

企业会计活动是反映企业经营活动的，而企业经营活动可以分为战略性、策略性和经营性三个层面，因此，企业会计制度在形式上也包括了相应的三个层面，只是经营层面是基础，是企业会计制度设计范围的主体，而其他两个层面通常是特定会计制度，比如战略成本管理会计制度。

2.会计制度设计的全面性：

企业会计系统提供的会计信息要满足企业多方面的需求，因此不仅要反映那些能够纳入企业会计核算系统的会计信息，也要反映企业特殊需要的会计信息，因为财务会计核算系统提供的会计信息还应满足特定需求。

比如为应对国际反倾销而设计的相关会计信息的加工处理程序。

3.会计制度设计的针对性：

会计制度设计有整体设计与局部设计之分。

整体设计是要形成一整套会计制度以规范所有企业会计活动，通常表现为新建单位的会计制度设计；局部设计是对现存的处于使用状态的会计制度的特定部分进行的设计，包括了修改性会计制度设计与补充性会计制度设计。

比如在不改变使用中的会计制度基础上，补充设计交易性金融资产公允价值确认、计量与审核方面的会计制度。

4.会计制度设计的内部控制制度导向性：

企业内部控制制度是以内部控制要素形式与企业经营管理过程相结合，将企业经营活动的风险控制在可接受范围。

而科学合理的会计制度应该有助于内部控制目标的实现，由此企业会计活动自然地受内部控制制度的约束，两者实现了极大的融合性，甚至出现了以会计流程为导向的内部控制制度体系。

可以肯定的是，规范的业务活动才有规范的会计活动，而内部控制制度则是业务活动规范的基础。

2.怎样理解会计制度设计的内部控制的导向性？

答：

企业内部控制制度是以内部控制要素形式与企业经营管理过程相结合，将企业经营活动的风险控制在可接受范围。

而科学合理的会计制度应该有助于内部控制目标的实现，由此企业会计活动自然地受内部控制制度的约束，两者实现了极大的融合性，甚至出现了以会计流程为导向的内部控制制度体系。

可以肯定的是，规范的业务活动才有规范的会计活动，而内部控制制度则是业务活动规范的基础。

知识点3：

企业经营成果报告的设计

任务一说明利润表表内项目列报的原理

关于利润表的总体结构和表内项目设计

一、利润表总体结构设计

利润表总体结构设计的基本原理是“收入-费用=利润”等式关系。

利润要素是收入与费用两个要素间的差额，正数差额是盈利，负数差额是亏损，由此经营成果取决于收入与费用的列报方式。

从配比角度看，收入与费用在财务报表层面就存在着两种配比方式：

其一是总收入与总费用的配比；其二是收入与费用的分类配比。

依据前者编制的利润表称为单步式利润表，依据后者编制的利润表称为多步式利润表。

1.单步式利润表的设计

单步式利润表总体结构的特征是一次配比完成利润的计算，即将当期所有的收入列在一起，所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。

这样利润表就包括了收益、费用支出与净利润三部分内容。

单步式利润表计算简单，能直观地将全部收入与全部费用汇总计算净利润，因此易于编制和理解。

不足是无法反映出净利润的形成过程和结构，不利于对经营成果进行更深入的分析，比如利润质量。

业务比较简单的企业可采用单步式利润表总体结构。

基本结构如表2-4所示。

表2-4单步式利润表

会企02表

编制单位：

年月单位：

元项目

本期金额

上期金额

收入：

成本费用：

净利润：

2.多步式利润表的设计

多步式利润表结构的特征是多次配比分步完成净利润的计算，即通过对当期的收入、成本费用按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

多步式利润计算过程中的多次配比是以费用的功能划分为基础进行的，包括了从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。

企业通常可以按照三个步骤计算净利润：

（1）以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；

（2）以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

（3）以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。

普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。

这三个计算净利润的步骤形成了多步式利润表的总体结构。

基本结构如表2-5所示。

表2-5多步式利润表

会企02表

编制单位：

年月单位：

元项目

本期金额

上期金额

一、营业收入

二、营业利润

三、利润总额

四、净利润

五、每股收益：

我国企业会计准则规定企业应当采用多步式利润表，具体编制格式可参照财政部《企业会计准则——应用指南（2006）》。

二、利润表项目列报设计

在设计利润表表内项目时需要考虑两个问题：

其一是利润表内应该列报的内容；其二是每一经营成果类会计要素的具体构成内容及列报方式。

1.本期营业观和损益满计观与利润表列报内容的选择

本期营业观是指利润表只应反映由本期营业产生的经营成果，对于诸如列入营业外支出的处理固定资产损失等非常项目以及前期损益等非本期的、非营业的经营成果不列入利润表。

损益满计观是指利润表应该包括当期全部的经营成果，除了本期营业观所包括的内容外，还要纳入营业外收入、营业外支出等项目。

我国利润表编制采用了损益满计观。

但这还不是完整的损益满计观，因为现行利润表不能完整反映企业“综合收益”，比如非经营活动的“其他综合收益”就直接计入权益的利得与损失而在所有者权益变动表中反映。

2.利润表表内项目具体列报的设计

2.收入与费用会计要素都是由一系列会计账户构成，存在同一会计要素内部具体构成项目的排列问题。

主要是指从营业收入到营业利润的列报层面。

企业每类活动都会发生相应的耗费，不同活动存在着主次之分，体现为生产、销售、管理、融资等，由此也就形成了费用的列报次序，即代表生产的营业成本与营业税金及附加、代表销售的销售费用、代表管理的管理费用、代表融资的财务费用以及经营活动之外的资产减值损失。

上述这些报表项目可以认为都是由企业从事的实体经济引发的，还有一部分经营成果是由从事的虚拟经济引发的，通常在一般的企业中所占比重并不很大，因此排在了实体经济之后，主要是公允价值变动损益与投资收益。

这样的列报通常能向报表使用者提供结构化信息，能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关。