会计毕业论文 资产减值会计探讨.docx

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会计毕业论文资产减值会计探讨

摘要

资产减值就是资产在其预计使用期限内不能完全收回其账面价值。

当资产发生减值时，为了使会计信息可以更好地、更准确地反映企业的财务情况，以使不同的信息使用者做出合理的决策，我们有必要对这部分减值做出反映。

资产减值会计的引入，有着非常重要的意义。

简要概述了中国资产减值的概念，确认标准、计量记录，对我国资产减值会计中存在资产减值准备计提存在的随意性，以及利用资产减值进行人为操纵利润等问题作了简要阐述，对存在的问题提出的对策及建议。

关键词：

资产减值；问题；对策

Abstract

Impairmentofassetsisexpectedtousetheassetsinitsperiodcannotfullyrecoveritsbookvalue.Impairmentoccurswhentheassets,inordertomakeaccountinginformationcouldbebetterandmoreaccuratelyreflectthefinancialsituationofenterprisesinordertoenabledifferentinformationtomakeareasonabledecision-makingusers,itisnecessarytoreflecttheimpairmentofthispart.Theintroductionofassetimpairmentaccounting,averyimportantsignificance.

AbriefoverviewoftheconceptofimpairmentofassetsinChina,recognizedstandards,measurementrecords,theaccountingforimpairmentofassetsofourexistingassetimpairmentprovisionfortheexistenceofarbitrariness,aswellasimpairmentofassetsfortheuseofartificialmanipulationofprofitsandotherissuesarebrieflydescribedonthequestionoftheexistenceofcountermeasuresandsuggestions.

Keywords：

ImpairmentofAssets;problem;countermeasures

目录

摘要１

英文摘要２

目录３

1资产减值会计概述１

1.1资产减值会计探讨的背景１

1.2资产减值会计探讨的意义２

2资产减值的确认与计量记录４

2.1资产减值的确认４

2.2资产减值的计量４

2.3资产减值的记录５

3我国资产减值会计规范体系的比较６

3.1存货方面６

3.2金融资产方面７

3.2.1应收款项方面７

3.2.2投资方面８

3.3长期资产方面８

4运用新资产减值准则体系的问题１２

4.1减值准备计提中存在的问题１２

4.1.1公允价值的运用给减值准备的计提带来了一定的困难１２

4.1.2资产组引入存在的困难１２

4.2财务人员水平的制约１３

4.3企业自身因素的制约１３

4.3.1企业财务预测能力的不足１３

4.3.2企业法人治理结构不健全１４

4.4外部监督力量的制约１４

4.4.1对企业业绩的考核不够全面１４

4.4.2法律的威慑效果不足１４

5健全我国资产减值会计的对策１６

5.1不断修订和完善资产减值会计政策１６

5.2完善企业执行资产减值会计的内部条件１７

5.2.1建立资产减值会计的内部控制制度１７

5.2.2提高会计人员的专业判断能力和综合素质１８

5.2.3合理利用外部资产评估机构的工作１８

5.2.4完善上市公司的法人治理结构１８

5.3完善资产减值会计实施的外部条件１９

5.3.1改进业绩评价体系１９

5.3.2健全和发展与计提资产减值准备相关的市场１９

5.3.3加强审计监督的力度２０

5.3.4完善相关的法律法规２０

结论２２

参考文献２３

后记２４

1资产减值会计概述

社会经济环境的变化，使企业面临着更多的风险和不确定性，并且也对企业的资产产生了重大影响。

资产减值一般发生在资产的持有过程中，并随着资产的报废和处置而消失。

当资产发生减值时，按照提供会计信息相关性与可靠性的要求，应该反映资产发生的减值。

在会计上对资产的减值情况进行确认、计量、披露，这就是资产减值会计。

资产减值会计就是利用资产可收回金额对历史成本进行修正的会计处理过程。

正确计量企业资产的价值，通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险是资产减值会计的根本目标与任务，社会经济环境的变化是资产减值会计建立和发展的客观基础。

1.1资产减值会计探讨的背景

在信息技术和知识经济时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异，企业的经营前景充斥着风险和不确定性因素，企业的盈利能力失去了其在工业时代所具有的稳定性，所以会计也必须及时反映这种盈利能力的变化。

近些年来，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的广泛重视，美国、英国、澳大利亚等发达国家的准则制定机构以及国际会计准则委员会都对资产减值的会计问题进行了深入的研究，并先后出台了资产减值的会计准则，更好的规范了其实务界的行为并且有效增强了会计信息的有效性。

我国的资产减值会计虽然发起较晚，之前并没有完善的准则出现，但是其具体应用已经渗透在我国的会计实务里面，伴随着1993年以来的国内会计改革的进程，我国的资产减值会计规范也取得了长足的发展。

但是，同时也不可否认我国的这些会计规范存在的问题，以及实务界执行情况和管理情况的混乱。

例如，规则不够系统和具体。

在新准则颁布之前，我国与资产减值相关的规定都分散在各准则条款《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——存货》、《企业会计准则——固定资产》、《企业会计准则——无形资产》之中，明显缺乏系统性；在资产减值的确认和计量方面的规定可操作性较差，在长期资产的计量方面表现的尤为明显。

又如，内容不够全面，缺乏按照资产组合或者现金产生单元来计提减值准备和商誉的减值该如何处理等的相关规定。

可见一部新的资产减值会计准则的出现是应运而生的。

近年来，我国通过在深入研究探讨发达国家会计准则如美国会计准则及国际会计准则的基础上，结合社会主义经济发展及适应未来的情况，于2006年正式出台了《企业会计准则第8号——资产减值》，重新定义和规范减值准备的相关问题，该准则于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。

该准则的颁布和实施，标志着我国资产减值会计的发展进入了一个新的阶段。

1.2资产减值会计探讨的意义

改革开放以来，随着我国经济的高速发展，股市和证券市场的日趋完善，投资方式也日益多元化，我国投资者不再只满足于购买国库券，尤其是深市、沪市的开放，使得多数投资者将目光转向股票市场和证券市场，上市公司必须向其广大股民公开披露有关其经营状况，财务状况和现金流量等问题，以便于股民能够做出正确的投资选择。

而在资产以历史成本计价的情况下，企业的财务报表很难准确如实地反映上市公司的真实情况。

因为当企业的外部经营环境或资产的内部使用方式或范围发生变化的时候，资产真正可能带来的经济利益会低于按历史成本计价的账面价值，造成信息披露的失真。

事实上，资产减值问题在各国会计理论和实务届都是十分受关心的问题。

首先，在会计报表中，资产=负债+所有者权益，资产在报表中数额通常较大，同时资产价值的变化还影响着企业的负债权益结构，由于社会经济情况和企业内部等各种原因导致的资产可能带来未来经济利益的减少，会对以历史成本计价的企业财务报表的真实性带来很大影响,从而影响着投资者正确的投资抉择。

其次，资产减值的会计处理离不开人的主观估计和预测，相关的准则和规范不能避免的在具体会计处理方面留给上市公司一些自由空间，也就是说上市公司可以利用准则规范所给的自由空间进行着盈余管理，平滑收益操纵利润。

例如，在应收账款和其他应收款中，上市公司可以自行决定坏账准备的计提方法，这使得上市公司可以根据其需要高估或低估其坏账准备计提比例来调节利润；在存货、固定资产和无形资产等方面，由于国内缺少公开信息的二手买卖市场，资产信息和价格市场尚不透明和完善，企业很难准确估计市场价格，因此对可变现价格和可回收金额的确定仍然要依靠主观判断，存在利润操纵的可能性。

随着我国市场经济的发展，投资者、债权人已成为会计信息的主要使用者，客观上要求必须提高会计信息的客观性和真实性，从而促进资本市场的发展。

资产减值会计的可操作性主要体现在：

资产减值的确认、计量和转回。

我国在这方面虽然处于较初级的时期，但是仍旧在结合国情的基础上努力与国际会计接轨，新准则中也对资产减值问题做出了明确的规定。

我国市场经济发展环境不平衡，企业法人治理结构欠规范，会计人员职业判断能力等各种因素的限制，从《企业会计制度新规定》出台以来的实施情况来看，我国资产减值会计存在许多不足之处。

在实务上，许多企业并没有严格按照制度要求计提资产减值准备或没有按规定进行披露。

在制度上，新会计有关规定涵盖了较大范围的资产项目，却没有一个专项的资产减值会计准则，缺少对资产减值会计性质的分析，各种资产减值的确认与计量规范得不够详细，缺乏易于操作的具体计算程序，给企业带来执行减值政策留下了很大的灵活性。

在现阶段我国会计人员职业素质参差不齐，会计市场监管尚不完善的情况下，极易产生利用会计政策进行报表操纵和盈利管理的行为。

这不但没有实现会计制度修订者修改制度的预期目标，反而为问题公司利用会计政策操纵利润、转移经营责任提供了合法途径。

因此，从资产减值会计的本质出发，研究适用于我国具体情况的减值会计的确认、计量和披露，制定具体的易于操作的资产减值会计法规和独立的资产减值会计准则，对于指导我国企业会计人员正确使用资产减值会计政策，真正提高会计信息质量具有重要的指导意义。

2资产减值的确认与计量记录

我国《企业会计制度》规定，企业应在资产负债日对各项资产进行全面检查，判断资产是否存在可能发生减值的迹象，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

2.1资产减值的确认

我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：

资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。

计提的范围包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人为担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等。

　　资产减值的认定分为两个步骤。

第一是判断资产是否存在减值的迹象；第二步，若存在减值迹象，应当估计可收回金额，即进行减值测试。

准则规定，企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象。

除此之外，要求在任何有迹象表明资产可能减值的时刻，都应计量资产的可收回金额。

所以减值测试不一定只在资产负债表日才做，而是在企业财务会计年度的任意时段都有可能进行。

但是，并不能据此以为在正常企业财务会计年度中一定会有减值准备。

若不存在任何减值迹象，则不必进行减值测试。

但是，对于因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，准则规定，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

资产减值的确认标准，以决策有用观为逻辑起点的资产减值会计理论，其确认主要是面向现在和未来。

因此，“只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化”。

我国的投资准则使用了可能性与经济性相结合的标准，一方面将确认基础与计量基础统一，都使用可收回金额。

另一方面不要求对可收回金额进行贴现。

如果据以确认减值的事实或估计发生变化，原确认的减值发生恢复，则应进行相应的恢复处理，并对其进行充分、公允的披露，同时对滥用计提资产减值的，应按重大会计差错更正，原渠道冲回。

2.2资产减值的计量

会计离不开计量。

为了计量资产减值，关键就是要找到一个尺度来予以衡量。

目前，八项减值准备中，对坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这四项准备金的计提采用下列方法：

（1）短期投资跌价准备。

中期期末或年度终了，应将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较：

如市价低于成本的，按其差额计提“短期投资跌价准备”，已计提跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额冲减“短期投资跌价准备”。

（2）坏账准备。

公司对于应收款项，包括应收账款和其他应收款，应于中期期末或年度终了按规定提取坏账准备。

坏账准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定。

提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，冲减管理费用。

公司对于不能回收的应收款项应查明原因，追究责任。

对确实无法收回的，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

（3）存货跌价准备。

中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，对由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。

存货跌价准备应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取。

如已计提跌价准备的存货的价值以后得以恢复，应按恢复增加的数额，借记“存货跌价准备”，贷记“存货跌价损失”科目。

（4）长期投资减值准备。

中期期末或年度终了，应对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不能恢复，应将可回收金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备。

处置长期投资时，其已计提的长期投资减值准备一并转入投资收益。

2.3资产减值的记录

资产减值的记录就是将上述资产减值确认和计量的信息登入有关凭证与账簿的过程。

资产减值发生后，除了需要调整资产的账面价值外，还要将资产减值产生的损益计入相关账户上。

在会计上有两种方法，一中是直接核销法，就是将当期发生的资产减值直接减少企业资产的价值，产生的损益也计入当期的损益；另外一种是备抵法，减值发生时提取相关准备，待以后资产减值价值恢复时转回。

这种方法符合权责发生制，但容易造成管理者利用资产减值的提取和转回进行利润的操控。

为了避免利润操控，《企业会计准则第8号——资产减值》规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

资产减值损失与其他费用和损失的性质是不同的，企业会计报表中统一合并列示，如果不对管理费用、营业外支出进行区别，就会影响报表使用者做出正确的决策。

由于商誉、总部资产等必须与其他资产组或资产组组合合并测试其减值损失情况等复杂项目的存在，目前会计中按照资产类别设置资产减值会计科已不能满足实务的需求。

因此建议设置“资产减值”损失科目，统一核算所有的减值准备，将存货跌价准备、坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备作为它的二级科目，这样更能清晰地进行资产减值的管理。

3我国资产减值会计规范体系的比较

2000年12月29日财政部颁布的《企业会计制度》要求对八项资产计提减值准备，即：

应收款项（包括应收账款和其他应收款）、存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产。

随着企业经营项目的增多、经营范围的扩大，企业的资产项目也随之增加。

根据2006年2月15日我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产减值计提的除长期资产外，还包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等。

事实上，《企业会计准则第8号——资产减值》只规范了长期资产减值的会计处理问题，存货、金融资产、递延税项资产、雇员福利资产以及特殊行业（比如勘探开发行业、石油天然气行业）的资产的减值问题排除在该准则适用范围之外，由其他的会计准则来规范。

所以，有关资产减值的相关规定涉及了《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第18号——所得税》、《企业会计准则第2l号——租赁》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、<企业会计准则第27号——石油天然气开采》等9项具体会计准则，而本文主要针对《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第8号——资产减值》进行了简要地分析。

3.1存货方面

存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货是企业流动资产的重要组成部分，占有相当大的比重。

不同行业和不同规模的企业，其发生存货跌价的情况不尽相同，同时各企业存货的管理技术、存货的余额，都会影响存货跌价准备的计提。

相对于原会计制度，新会计准则仅对存货可变现净值的计量基础做了更详细、具体的规定，其他方面与原会计制度的规定相同。

所以，新会计准则对未来存货跌价准备计提的影响不大。

但由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而很难以客观的计量依据来确认存货可变现净值，这就使得存货跌价准备的计提仍然缺乏可靠性，依旧给上市公司进行盈余操纵提供了一定的空间。

另外，存货跌价准备可以按照单个存货项目或者存货类别计提，新会计准则在这方面维持了原会计制度的规定，没有再作硬性规定。

而上市公司对存货按类别计提跌价准备会抵消掉一部分跌价损失，按照单项存货计提跌价准备最为稳健，利润最为保守。

但究竟选用哪一种计提方式，新旧会计准则规定上市公司可以根据实际情况自主选用。

3.2金融资产方面

3.2.1应收款项方面

坏账准备的计提是所有减值准备中提取历史最长的一项。

由于我国的信用制度长期处于不发达状态，上市公司之间互相拖欠款项的情况比较常见，所以几乎全部的上市公司都提取了坏账准备。

虽然计提应收款项坏账准备的时间最长、范围最广，但原会计制度对应收款项坏账准备计提的相关规定仍然不够完善，比如，计提方法和计提比例的选择权留给了上市公司，所以上市公司计提坏账准备的随意性也是最大的。

与原会计制度相比：

新会计准则在应收款项减值方面规定的变化是很大的。

新会计准则将应收款项列为金融资产，对其统一采用实际利率法，按摊余成本计量。

虽然应收款项的计量方法和计量属性统一了，但上市公司对新会计准则的执行，可能还是无法克服目前上市公司坏账准备计提的随意性。

这种随意性主要体现在以下几个方面。

首先表现在在计提时间方面。

新会计准则要求必须有客观证据（包括债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其他债务重组等）表明应收款项发生减值时，才能计提减值损失。

这改变了以往在资产负债表日，根据账龄分析法、余额百分比法、个别认定法及其任意组合计提或转回坏账准备的做法，由上市公司自己判断减值迹象是否发生和决定计提或转回减值损失的时间。

这样，上市公司只有在减值迹象发生时才计提减值损失，不必在每年年末进行坏账准备的计提和转回，大大减少了工作量。

但是这在客观上要求上市公司对减值迹象的判断要适时准确，否则，上市公司可能会提前或延迟应收款项减值损失计提的时间，借此来操纵盈余。

其次表现在计提比例方面。

当减值迹象出现时，上市公司需要将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失。

应收款项未来现金流量的确定，是由上市公司对每笔应收款项的可收回金额进行估计，然后为未来现金流量确定一个数额，这个数额占该笔应收款项金额的比例可以在O—l00％的范围内浮动，目前上市公司坏账准备计提的随意性就主要体现在计提比例方面。

从中可以看出，上市公司在这个范围内选择的空间还是相当大的。

再次表现在计提范围方面。

根据对《企业会计制度》的理解，3年以上的应收款项（除了属于计划进行重组、与关联方发生的应收款项以及无确凿证据表明不能收回的应收款项之外）可以全额计提坏账准备。

但部分上市公司对3年以上，甚至5年以上的应收款项仍以较低比例计提坏账准备，且未说明任何理由。

新会计准则在这方面放宽了政策，不再规定只有3年以上的应收款项才可以全额计提坏账准备，无论账龄长短，只要发生减值迹象，应收款项的未来现金流量数额的多少完全由上市公司自己判断。

这在一定程度上也加大了上市公司计提应收款项减值损失的随意性。

3.2.2投资方面

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，投资不再区分长、短期投资进行列报，而是将投资分为交易性投资，持有至到期投资、长期股权投资在资产负债表资产项目中列报。

同时在新会计准则体系中，关于投资减值的相关问题也是按照这种分类在《企业会计准则第8号——资产减值》和《金融工具确认和计量》中，详细地规定了不同情况下不同投资减值的计量。

使一直缺乏可操作性的投资减值损失的计提有据可依，使得过分依赖会计人员进行判断来计提减值损失的情况得以改善。

这里所讨论的投资是指在《金融工具确认和计量》中所规范的交易性投资和持有至到期投资。

新会计准则的实施要求上市公司重新划分投资类别，根据上市公司持有的意图、管理的方式，重新划分为交易性投资和持有至到期投资。

由于交易性投资、持有至到期投资和长期股权投资的计量属性及其减值损失的计量都不尽相同，所以，对投资的不同分类，会对上市公司产生不同程度的影响。

比如，短期投资的期末计价问题。

根据《金融工具确认和计量》的规定，原按照“成本与市价孰低法”计价的短期投资应作为交易性投资，在取得时以成本计量，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。

那么，当市价高于成本时，上市公司就要确认此项收益，改变了目前会计实务中短期投资只确认减值、不确认升值收益的情况，这就会在一定程度上造成上市公司业绩的提升。

另外，原会计制度规定企业可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上），应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

就像存货跌价准备一样，按投资总体、投资类别计提跌价准备会抵消一部分跌价损失，按照单项投资计提投资跌价准备最为稳健，利润最为保守。

新会计准则规定按单项投资资产计提减值损失，既强调了稳健性原则，又缩小了上市公司选择的弹性空问，避免了一些上市公司利用会计政策的选择进行盈余操纵，使得投资计价的可比性增强了。

但是由于目前上市公司对其他投资也都是按照单项计提减值的，所以新会计准则的此项规定对投资减值计提的影响是很小的。

3.3长期资产方面

2006年2月15日，财政部新颁布的资产减值准则，把原来分散在投资准则，固定资产准则，无形资产准则中规定的资产减值都统一纳入《企业会计准则8号——资产减值》中。

资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断，资产可回收金额的计量，资产减值损失的确认与计量，资产组的认定及其减值的处理，商誉的减值测试与处理和有关的披露等内容。

新准则与原《企业会计准则》和《企业会计制度》中规定的8项资产减值准备相比，主要变化如下：

（1）资产减值准则提出了新的概念

现行资产减值准备都是以单项资产为计提基础的，但在实务中，有些资产难以单独产生现金流量，而是与其他多项资产组成整体共