养殖成本核算问题及控制.docx
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养殖成本核算问题及控制
新疆西部牧业股份有限公司
养殖成本核算问题及控制
王炜琦指导老师：
摘要:
养殖企业随着近年社会生活水平的提高迅速发展。
近些年，市场的竞争日益激烈，养殖企业对养殖成本核算的要求也逐渐提高。
养殖企业在养殖成本核算中具有责任分工不明确，核算方法不科学，生产物资难以准确计量等问题。
本文以新疆西部牧业股份有限公司为例，结合成本核算的相关理论，介绍了企业养殖成本核算的内容以及适用于养殖企业的成本核算方法。
通过相关问题的分析，对西部牧业股份有限公司提出了相关建议。
包括强化成本核算理念和细化土地成本核算等。
关键词：
养殖企业；养殖成本核算；控制；西部牧业
XinjiangWesternAnimalHusbandryLimitedByShareLtdBreedingCostAccountingAndControl
WangWeiqiTutor：
Abstract:
Alongwiththesociallifeoffarmingenterprisesthisyeartoraisethelevelofrapiddevelopment.Inrecentyears,themarketcompetitionisbecomingincreasinglyfierce,theenterpriserequirementsforcostaccountingisgraduallyincreased.Farmingenterprisesincostaccountingwiththedivisionofresponsibilitiesisnotclear,theaccountingmethodisnotscientific,theproductionofmaterialisdifficulttoaccuratelymeasureetc..ThispapertakesXinjiangwesternanimalhusbandryLimitedbyShareLtdasanexample,combinedwiththetheoryofcostaccounting,introducesthecontentandmethodofenterprisecostaccountingcostaccountingforaquacultureenterprises.Throughtheanalysisoftherelatedproblems,somesuggestionsonthewesternanimalhusbandryLimitedbyShareLtd.Includingthestrengtheningofcostaccountingconceptanddetailedlandcostaccounting.
Keywords:
AquacultureEnterprises;Costaccounting;Theories;
Suggestions
中国是养殖大国，养殖企业养殖成本核算中存在很多问题，因此要为目标企业建立一套科学系统的养殖成本核算体系并且提供一系列的参考意见，提高企业对养殖成本核算的重视程度，加强企业对养殖成本的控制，提升企业在市场竞争中的核心竞争力。
建立规范系统的养殖企业成本核算制度还能够在一定程度上改变养殖企业在经营中成本核算观念落后、成本核算方法的不规范等问题，进一步促进企业效率的提高。
1养殖成本核算理论
1.1养殖成本核算特点
1.1.1养殖成本具有复杂性
第一，由于养殖企业在生产之初要进行大量的投入，例如构建养殖场、购买土地使用权、对土地进行探测、购买饲料、疫苗等生产必须品，企业有时会对大额的投入成本予以关注，并进行按月摊销，而相对小额投入常常会一次性计入成本，这样就会造成企业成本核算中的不准确因素；第二，如果家畜繁衍后代，幼崽也会食用饲料、牧草等，因此就会增加成本，这也是造成企业成本核算不准确的因素之一。
1.1.2养殖形式和过程造成成本核算困难
养殖形式主要是农业生产场地宽阔，养殖品种繁多，同时，养殖者主要是聘请当地农民，农民的养殖习惯做不到将耗费工时、领用材料分门别类登记。
如果农民工的薪酬是按天计算的，而且他们又同时养殖不同品种，那么各品种消耗的时间就难以区分和记录，因此难以在各品种之间分摊人工成本。
养殖过程的重要特点是生产过程同自然环境相结合，养殖对自然条件的依赖性强。
养殖过程受草地、气候、雨水以及疫病等影响很大，因而养殖成本具有不稳定性，由于自然环境经常存在变数，这就造成了企业的养殖成本很难真实的反映养殖状况。
1.2养殖成本核算方法
1.2.1作业成本法
在市场竞争日趋激烈的今天，外界环境对企业的要求已经不再是过去单纯重视生产销售那样简单，而是需要企业管理者了解企业的每一种产品或服务，甚至了解每一种产品的每一步生产过程。
这些生产成本的相关信息影响着企业决策的准确性，并直接影响到企业的盈利能力和发展情况。
管理者了解哪种产品或服务是盈利的，并且了解产品的哪一项生产步骤是可以避免的，由此来识别产品的各项成本对企业利润的影响，从而降低不必要的费用。
而且作业成本法具有很多优点：
第一，成本发生一目了然：
单纯的成本信息对企业经营者的决策起到的帮助并不大，而采用作业成本法不但可以像相关部门提供成本相关的信息，还可以对成本的动因进行分析；第二，提高产品的竞争力：
运用作业成本法，产品的研发、生产、运输等作业为核算对象，科学地对生产前准备和研发支出进行核算，合理的对企业有限的资源进行优化配置。
管理者通过对各流程的了解，不断地改进生产方法，优化企业价值链的构成，提升产品的核心竞争力。
1.2.2责任成本
责任成本核算是按照各部门的权限和范围，将各个部门划分为不同的责任者进行成本核算。
它记录、归集、分配责任者可控费用成本的同时有效的推行了企业的责任制，加强了全员核算的财务理念。
2新疆西部牧业股份有限公司养殖成本核算问题调查分析
2.1公司简介
西部牧业目前拥有天源奶业（鲜奶收储配送）、泉牲牧业（饲料生产）、喀尔万食品科技（牛羊屠宰加工）、绿洲牧业（高产奶牛养殖）、澳瑞新生物科技（高产奶牛育种技术）、油脂加工（食用油）及国家级紫泥泉种羊场、兵团级肉种羊场、高产奶牛繁育中心、种猪场、沙依巴克畜产品交易市场等十余家分（子）公司。
主要产品有荷斯坦奶牛、红安格斯肉牛、美利奴细毛羊、杜泊羊、道赛特羊、杜洛克猪、挪威长白猪、瑞典大白猪等世界著名的优良种畜和畜禽精饲料、食用油、排酸牛羊肉（清真产品）等。
2.2西部牧业养殖成本核算现状
企业养殖成本核算流程简单，每日基本只记录购进生产物资和产成品的支出，销售业务发生后，由销售人员持相关凭证到财务部门登记。
企业在成立之初全部会计工作都是由人工完成，随着企业逐渐正规化和现代化，企业逐渐引入了一部分计算机软件来辅助企业的日常财务管理工作，但这些软件在实际应用中并不能够完全熟练地被财务人员所掌握，这造成了现代化的信息系统形同虚设。
新疆西部牧业股份有限公司主要养殖成本核算主要有以下项目:
生产成本：
养殖企业的生产成本主要包括直接材料成本和间接成本。
直接材料包括农业企业在生产经营过程中实际消耗的原材料、农用材料、辅助材料、固定资产的折旧等；包括直接从事生产经营人员的职工福利费、机械作业费、灌溉费。
间接成本包括生产单位管理人员工资、职工福利费、生产单位的折旧费、租赁费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、水电费、运输费、保险费、差旅费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失以及其他间接费用。
新疆西部牧业公司主要固定资产成本支出和企业2014年的运营费用如表2-1与表2-2：
表2-1西部牧业公司固定资产成本支出
单位：
元
成本项目
种类
单价
数量（台）
总金额
加料设备
草料粉碎机
760
1948
1480000
颗粒粉碎机
870
1794
1560000
饲料搅拌机
680
2133
1450000
防疫设备
消毒设备
2600
2154
5600000
采光、通风设备
1900
843
1600000
合计
11690000
资料来源：
西部牧业年度报告整理计算
由西部牧业年度财务报告可见该企业主要的固定资产成本支出为加料设备和防疫设备的支出。
由于该企业养殖规模大，因此需求的加料设备的数量就非常多。
防疫设备比加料设备价格高，因为疫病传播速度快，必须提前做好预防措施，因此消毒设备的支出金额占固定资产成本百分之五十以上。
说明该企业将养殖场的防疫方面视为重中之重，更大限度的保证产品质量。
表2-2西部牧业2014年年运营费用表
单位：
元
支出项目
总金额
设施维修
50
水电费
55
冬季供暖
30
人员工资
50
饲料
85
疫苗
14
其他
8.7
合计
290.7
资料来源：
西部牧业年度报告整理计算
该企业运营费用主要分为三部分：
第一，由于购进的加料设备和防疫设备数量很多，因此设施维修和水电费就占总费用的百分之三十六；第二，冬季时养殖场没有牧草，养殖主要靠饲料，购进饲料的所用资金占总费用的百分之三十；第三，养殖场冬季供暖和人员工资，占总费用的百分之二十八。
剩下的为疫苗和其他的支出。
土地成本：
养殖企业中的土地成本不同于房地产企业的土地开发成本，这类成本一般是指获得农业用地的土地使用权所进行的成本支出。
这些支出在获得土地使用权时一次性支付给土地管理的行政机构，企业按照规定的土地年限按月进行摊销，将摊销的费用计入生产成本。
采购成本：
养殖企业的采购成本是指企业在生产经营过程中，因采购所需生产物资而形成的成本费用。
通常生产物资主要为生产产品所需要的饲料、疫苗、防护用具；平时养殖需要的机械设备；直接可以应用到生产中的工具以及从其他企业采购的产成品和半成品。
采购成本包括采购人员的差旅费、物资的运输费用、保险费用等。
环境成本：
近年来，随着养殖企业为提高产量，大量地使用饲料、过渡放牧、机械设备造成的废水废物废气，其带来的环境问题也越来越突出，人们也开始重视养殖企业的环境成本问题。
企业做出相应措施所消耗的成本主要包括两点：
（A）水资源成本：
养殖企业的水资源成本主要包括水污染成本。
养殖企业对水资源造成的污染主要来自养殖设备使用后产生的废水，这些污染不但会对水资源产生污染，而且随着水的流动，会进一步污染土壤，进而影响动植物及人体健康。
（B）环境污染成本：
养殖企业带来的环境污染成本主要包括养殖设备的使用对周边环境产生的污染。
企业为防止这些污染所购买的设备以及污染发生后所进行补救措施的在支出均属于环境污染成本。
物流成本：
养殖企业物流成本指养殖生产从物资供应开始到家畜销售到客户手上为止所发生的全部物流费用。
如家畜在收购、运输、装卸、储存、配送、物流信息等各个环节所支出的人力、物力、财力的总和。
家畜收购中的运输费用、装卸费用、保险费用、合理损耗等都统一计入了产品的成本，不利于企业了解运输过程中的费用损耗，造成物流成本核算不够准确，从而导致企业无法针对产品在运输中的详细步骤进行有效地措施降低成本。
2.3西部牧业养殖成本核算存在的问题及原因分析
2.3.1销售量很多但依然亏损
新疆西部牧业股份有限公司主要经营种畜繁育及批发零售项目，也兼营生鲜乳收购与销售，其他农业产品的批发和零售业务。
由于经营种畜繁育及批发业务的企业在新疆屈指可数，所以很多进行零售业务的商贩都会到这几家企业进货。
新疆西部牧业有限公司由于其优良的肉制品更是受到了广大零售商和客户的青睐，成为新疆养殖市场的主要进货来源之一。
自成立以来，新疆西部牧业有限公司的销售额一直处于相对较高的水平。
以下是在新疆地区规模相当的养殖企业的销售情况（见表2-3）：
表2-3新疆地区规模相当的养殖企业销售额对比表
单位：
万元
公司名称
西部牧业股份有限公司
新疆天康畜牧股份有限公司
天山畜牧生物工程有限公司
新疆塔里木农业综合开发有限公司
年销售额
1689.4
1721
1615.03
1516.20
资料来源：
各企业财务报表
由此可见，新疆西部牧业有限公司在同行业同地区的企业中，销售额处于较高水平。
同时，随着生活水平的提高，每到年终岁末，很多家庭购买数量远远多余平时，这使得该企业在春节前后，虽然常常以高于平日的价格定价出售，依然会出现供不应求的现象。
然而企业近年来一直处于亏损状态。
无论是从账面看还是从财务报表反映的数据中，西部牧业股份有限公司都是亏损的，近年来亏损额几乎都在百万元以上（见表2-4）。
表2-4新疆西部牧业股份有限公司各年利润对比表
单位：
元
2011年-2014年利润比较表
产品名称
2011年
2012年
2013年
2014年
主营业务利润
主营业务利润
主营业务利润
主营业务利润
种畜销售
9801471.68
10421257.72
12312757.45
11592115.08
资料来源：
新疆西部牧业股份有限公司财务报表
根据西部牧业财务报表可以看出，在2011年至2013年利润逐年增长，但是2014年利润比上一年减少720642.37元，增减率为-6.21%。
企业虽然业务量较大，但跟销售收入有关的记账凭证较少。
企业支出凭证却很齐全，不但有企业修建工程的费用，还有企业购买农用物资、农药化肥等生产用品以及与日常经营活动相关性和重要性较差的报销凭证，而无论是批发零售产生的大额的交易凭证还是购买产品生产原料的成本核算凭证却都无法查找。
这显然与企业门庭若市的经营状况大相径庭。
凭证很少记录企业成本的支出，肯定会给企业的成本核算带来很大的弊端。
2.3.2养殖成本无法准确进行计算
新疆西部牧业的产品虽然是由企业自行生产，但是企业的养殖成本管理却极度混乱，这导致企业无法准确进行养殖成本核算。
企业每年计入成本的项目随意性较大，企业显然缺乏与计入成本项目有关的规定。
同时，该企业成本的计价方法也极度不科学，很多养殖成本无法定量计价。
对于一个以养殖为主要经营项目的企业，养殖成本核算的混乱很自然的会影响年末利润，企业如何明确计入产品成本的项目，如何将很多随意性较大的成本项目按照一定规定定量的计入成本，将成为企业能否规范成本核算体系的关键。
2.3.3各核算方法之间缺乏联系
新疆西部牧业股份有限公司在进行养殖成本核算时采用分批法，每一种家畜从开始养殖到卖出为一个生产周期，简单的记录产品的支出，而通常这种方法无法与会计核算周期相同，到会计期末时会有大量的在产品，而且其难以估价，这就造成企业在期末进行成本结算和定制下一年的预算不够准确。
西部牧业不但选择的成本核算方法过于陈旧，不够科学，而且各个成本核算方法之间缺乏应有的联系。
这就使企业在对各个核算对象进行成本核算时都过于独立，不能形成有效的成本核算体系，造成了企业虽然对每项个体都进行了成本核算，但整个企业却无法全面、系统的进行成本核算；同时，由于企业在各个成本核算方法之间都缺乏有效的联系，使得企业在改进养殖成本核算方法时得需要重新对以前的核算进行调整，提高了企业的运营成本和人工成本，同时也加大了会计人员的工作量。
由于这个原因，企业的管理者不愿意随着方法的更新对企业的养殖成本核算方法进行改进，造成了企业的成本核算方法落后。
2.3.4劳动力成本难以核算
养殖企业与其他类型企业的区别在于，养殖企业需要的生产人员大多为农业工作者，这些工作者大多来自农村，企业没有长期与这些工作者签订劳动合同，而是按一项工作来临时聘用劳动人员。
这样企业在劳动力成本的核算时就存在较大的变化，一方面，由于没有签订长期劳动合同，企业每次聘请的人员对收入的要求不同，影响劳动力成本的因素包括：
工作的具体内容、市场劳动力需求量、当时季节所处于农业生产的时期等，企业始终无法按统一的标准核算劳动力成本；另一方面，由于人员流动性较大，企业由于劳动力能力缺失而带来了一定的损失，这些损失也对产品成本造成影响。
2.3.5其他难以进行核算的项目
养殖企业的饲料成本问题也是西部牧业公司进行养殖成本核算时不容忽视的一方面。
首先，由于企业的养殖饲料只是少量购自于正规农业企业，大多数的饲料来自农业生产者。
这些农业生产者很难向企业提供有效的购买凭证，所以企业在购买这些产品时的支出很难计入成本，这在账面上降低了企业的生产成本；其次，西部牧业公司没法对饲料的使用进行核实，企业的管理者如果不进行专门的监督是无法确认到底使用了多少饲料，这样不但不利于企业的存货管理，还容易增加企业的管理成本。
3新疆西部牧业股份有限公司养殖成本核算控制的对策建议
3.1加强成本核算理念和引入作业成本法
对新疆西部牧业股份有限公司来说，最核心的问题就是企业对养殖成本核算问题并没有给予一定的重视。
成本是企业利润的源泉，企业如果不重视成本核算，单一的增加销售渠道和销售价格是很难取得长久地发展。
在经济环境发生剧变、市场竞争变得异常激烈的情况下，成本优势的取得对于一个企业的生存是至关重要的。
强化企业自身的成本核算理念不但是企业自身发展的需要，也是外部环境的需要，应密切关注整个市场和竞争对手的动向来发现问题，调整和改变自己的战略战术，这样才能够让企业从根本上解决业务额大而不盈利的状况。
新疆西部牧业股份有限公司应引入作业成本法对养殖成本进行核算，这样企业产品成本的核算对象就可以变为作业，这样就会减少以养殖品种为核算对象时造成的计价不准确现象的发生，可以更好地对企业的成本费用进行考核。
3.2建立责任成本核算体系
该方法有效的解决当今养殖成本核算存在的问题，防止养殖成本核算混乱局面的出现，建立责任成本制度是有效的方法之一。
实行责任成本制，要根据企业生产技术组织特点，把横向和纵向两个方面的责任成本管理有机的结合起来，建立以责任制为中心的成本管理体系。
3.3加强物资采购管理
物资采购是企业物资管理的重要环节，健全的物资采购制度，合理的采购分工，科学的采购方式是降低采购成本的根本保障。
因此，采取必要的措施，加强物资采购管理是非常重要的。
第一，物资采购应实行归口管理。
物资采购只有归口物资部门，才能为实现集中批量采购打下基础，反之，不实行归口管理，造成多头采购，必然形成管理混乱、成本失控的局面。
第二，实行集中批量采购。
集中批量采购是市场经济发展的必然趋势，是实现降低采购价格的前提。
要实现控制，首先就要集中采购，只有集中才能形成批量，有了批量才能争取到生产企业的各种优惠政策，才能达到企业成本控制的目标。
第三，加强物资采购来源渠道的管理。
选择物资采购来源渠道，应坚持“质量合格、费用最低，费用相同、质量选优”的原则。
按照这样的原则确定长期的采购供应渠道，建立物资采购来源渠道档案，对物资采购来源渠道实行动态分析管理，定期评审，不符合要求的及时调整。
同时还要继续开辟更优的渠道，形成渠道间的竞争，为保证物资供应和降低采购成本创造条件。
第四，合理制定采购方案。
制定合理的采购方案是降低采购成本的有效措施，对需采购的物资，采购部门要依据企业审定的渠道，根据到站情况、运输方式等，逐一测算采购总成本并用采购成本法进行核算，据以确定最佳方案。
3.4细化成本计价
新疆西部牧业股份有限公司为保持养殖品种的多样性，通常在土地上划分不同区域，在不同区域内养殖不同品种。
由此可知，如果企业按照传统的方法计提待摊费用，集体的待摊费用方法无法准确反映不同的养殖品种的成本。
新疆西部牧业股份有限公司应定期聘请专业人员，定期统计不同时期不同品种所需要的成本。
统计出在一个周期内，每一种品种对草料、饲料、疫苗消耗，根据不同品种消耗的不同，计算每月待摊费用。
该方法可以减少由于各类品种对生产用料消耗不同而产生的成本误差。
3.5定期对养殖产物进行盘点
与其他类型存货相比，养殖企业的存货存在着自然生长或死亡的现象，这给企业的存货管理和养殖成本核算带来了很大的困难。
虽然家畜增殖或死亡对企业的成本核算造成的影响并不大，但如果积累到一定的数量，则给企业带来的影响依然无法忽视。
企业应加强存货管理，定期对存货和在产品进行实地盘点，及时的将新出生的家畜分离开以保证其能够获得养料并及时清理自然死亡的家畜。
同时，企业还应对存货的分类标准进行详细的规定，在存货盘点时，盘点人员可以根据相关标准，及时调整存货的种类，以避免由于人为分类对存货成本核算的影响。
4结论
通过以上的分析，我们可看出虽然新疆西部牧业股份有限公司销售量和收入十分可观，但是在成本核算方面存在着诸多问题，在企业日常成本核算过城中存在着诸多漏洞。
要解决这些问题，企业要完善成本核算观念，更要加大对成本核算控制的力度。
通过新疆西部牧业成本核算问题看所有企业成本核算问题存在片面性，但是可以反映出养殖企业成本核算部分状况，要想控制养殖企业成本核算，还要根据各个养殖企业的特有现象进行具体分析。
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谢辞
时光飞逝，不禁意间四年的大学生活就要结束了，毕业论文的完成也随之进入了尾声。
从开始筛选课题到论文的顺利完成，一直都离不开老师、同学、家人、朋友给我热情的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!
首先，也是最主要感谢的是我的指导老师，在论文的完成过程中，得到老师的全程指导，她首先肯定了我的题目大方向，同时又帮我具体分析使我最后选择新疆西部牧业股份有限公司成本核算问题及控制这个具体目标，让我在写作时有了具体方向。
在论文结构制定时，我的思路不是很清晰，经过老师的帮忙，让我
了慰藉，同时也对各位答辩组导师的辛勤劳动表以衷心的谢意。
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