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财务会计英语第4章译文

第四章

所有者权益

第一节合伙企业会计

根据《统一合伙条例》，合伙企业是“两个或更多的人所组成的一个联盟，作为企业的共有者为盈利目的而经营”。

§1.1合伙企业的特点

在许多方面，合伙企业和独资企业是很相似的。

在这两种企业里，所有者也是经营者。

但是合伙企业有下列特点：

§1.1.1自愿的联盟合伙企业是一个自愿组合的联盟，创建时的法律程序简捷。

合伙人可自由选择其愿意合作的合伙人，合伙人只对自己在合伙企业的经营行为负责。

§1.1.2合伙契约当合伙人愿意组建合伙企业时，需要拟定合伙契约。

这种合伙契约于是成为合同。

该合同详细地说明：

（1）合伙企业的组建，

（2）各合伙人的资本摊缴，（3）损益分配，（4）合伙人的入伙及退伙，（5）撤资，（6）合伙企业的散伙。

§1.1.3有限的经营期限合伙企业经营期限是有限的，因为当

（1）新合伙人入伙时，

（2）合伙人撤伙时，（3）其中一位合伙人破产或无偿还能力时，（4）一合伙人死亡或退休，（5）合伙企业依据合伙契约解散时，例如，当一项大型工程完工时，合伙企业便解散。

§1.1.4无限责任所有的合伙人对于企业债务拥有无限责任，也就是说，当企业资产不足以偿付债务时，每位合伙人要依法动用个人财产进行偿还。

§1.1.5共有财产合伙人投入到企业里的所有财产，以及企业用合伙人资金所购入的资产，成为合伙人共有财产。

因此，每位合伙人依据其在企业里的资本额按比例拥有企业里的一份利益，而不是拥有一项特定的资产。

§1.1.6参与损益分配每位合伙人有权分享企业的损益。

合伙契约应规定损益分配的方式。

如果没有合伙契约，或者如果合伙契约没有提及如何分配损益，法律规定必须平均分配损益。

§1.1.7合伙企业的优缺点合伙企业的优点是：

容易组建、变更、散伙。

此外，合伙企业便于筹集资本资源，便于集中个人才能，并且不必交纳联邦所得税。

缺点是合伙企业经营期限有限，并且难以筹集大量资本。

§1.2合伙会计

一般来说，合伙企业会计如同独资企业会计，除有关所有者权益稍有不同之外。

合伙企业为每位合伙人设置资本账户和提取账户。

在下面的讨论中，我们将讨论合伙企业会计。

§1.2.1合伙企业的组成

当组建合伙企业时，或当一位新合伙人将进入合伙企业时，每位合伙人的账户应当被重新估价，计算出双方都同意的时价。

而后，借记每位合伙人的相应的资产账户，贷记负债和资本账户，以作为他或她在企业里的初期投资。

例4.1

假如科林·兰伯特决定与泰德·洛特合伙，于3月1日创建洛兰公司。

那么2月28日洛特法律事务所的账户要结账，并编制资产负债表。

使用第二章、第三章讨论过的信息，洛特法律事务所的会计事项汇总如下：

2月1日支付$970购买美国国库券，国库券将于90天后到期，到期值为$1,000。

6日洛特借差旅费$400。

7日建立小额基金$100，开出等额支票一张。

8日提供法律服务后，收到客户$550的付款承诺。

9日收到$550应收票据一张，以结算上述承诺。

14日洛特结算差旅费，实际支出为$300，退还余额$100。

25日收到法律服务费$59,450。

26日购置电脑5台，用于文档处理，总值为$20,000。

28日赊购微型车，用于商务目的，价值$25,000。

28日支付本月房租$600。

28日本月公用事业费（估计$80）应予以配比。

28日支付月度雇员工资$3,200（每天$200），另有2天的工资在3月3日不于支付。

28日库存材料盘点，$120。

28日洛特法律事务所2月份税前收入$55,040。

假如联邦和州的所得税率为30％。

28日银行服务费估计为$400。

总账账户余额如下：

例4.2

资产=负债＋所有者权益

现金101应付账款201泰·洛特，资本301

余额7307余额400余额9407

2月1日9702月28日2500038528

64002540047935

7100应付公用事业费205

141002月28日80泰·洛特，提取302

255945080

2620000应付银行服务费206服务费收入401

286002月28日4002月8日550

2832004002559450

4158760000

小额现金102房租费用501

2月7日1002月28日600

100600

短期投资103

2月1日970工资费用502

9702月28日3200

3200

应收账款111

2月8日550材料费用504

95502月28日380

380

其它应收账款112公用事业费506

2月6日4002月28日80

1440080

应收票据113差旅费507

2月9日5502月14日300

550300

材料125

余额500银行服务费508

2月28日3802月28日400

120400

家具130

余额2000

2000

电脑131

2月26日20000

20000

微型车136

2月28日25000

25000

据此，资产负债表被编制并展示如下：

例4.3

洛特法律事务所

资产负债表

2006年2月28日

资产

流动资产

现金$41,587

小额现金100

应收账款

其它应收账款

应收票据550

短期投资970

材料120

流动资产总额43,327

长期资产

家具$2,000

电脑20,000

微型车25,000

长期资产总额47,000

资产合计$90,327

负债与资本

负债

流动负债

应付账款$25,400

应付公用事业80

应付银行服务费400

应付所得税16,512

流动负债总额42,392

长期负债

应付债券

应付抵押账款

长期负债总额

负债合计$42,392

资本

泰德·洛特，资本，2月1日$9,407

本月净收入$38,528

减：

提取

资本增加额38,528

泰德·洛特，资本，2月28日47,935

负债与资本合计$90,327

洛特法律事务所

损益表

2006年2月份

服务费收入$60,000

营业费用

材料费用$380

公用事业费80

营业费用总额460

管理费

房租费用$600

工资费用3,200

差旅费300

管理费总额4,100

其他费用

其他费用（净值）

财务费用

银行服务费400

财务费用总额400

费用合计$4,960

税前收入55,040

减：

所得税（30％联邦及州税率）16,512

净收入38,528

泰德·洛特的账户被估价并形成一致意见：

例4.4

洛特的账户洛特总账余额取得一致意见的估价

现金$41,587$41,587

小额现金100100

应收账款

其它应收账款

应收票据550550

短期投资970970

材料12085

家具2,0002,000

电脑20,00020,000

微型车25,00025,000

应付账款25,40025,400

应付公用事业费8080

应付银行服务费400400

应付所得税16,51216,512

只有材料双方达成一致的价值低于账面原始价值$35，因此记录泰德·洛特在洛兰公司的初期投资分录如例4.5所示。

例4.5

借：

现金41587

小额现金100

应收票据550

短期投资970

材料85

家具2000

电脑20000

微型车25000

贷：

应付账款25400

应付公用事业费80

应付银行服务费400

应付所得税16512

泰德·洛特，资本47900

例4.6

假如科林·兰伯特往洛兰公司投资$50,000，记录他的投资的分录如下：

借：

现金50000

贷：

科林·兰伯特，资本50000

§1.2.2合伙企业的损益分配

损益可通过合伙人所达成一致意见的任何方式进行分配。

为了避免未来争端，合伙契约应明确说明分配方式。

合伙人分配损益的主要方式有：

设定比例、资本额比例、工资法、利息法、工资利息法。

§1.2.2.1设定比例当合伙人同意给特定的合伙人以特定的利润分成时，一般采用设定比例的方式进行损益分配。

注意：

相同的资本投资并不一定意味着相同的损益分配，因为一位合伙人可能投入更多的时间和才华。

例4.7

假如洛兰公司第一个月的经营净收入为$88,000，合伙契约规定泰德和科林的分配比例分别为60％和40％。

计算方式如下：

洛特（$88,000×60%）$52,800

兰伯特（$88,000×40%）$35,200

$88,000

分配分录如下：

2006年

3月31日

借：

损益汇总88000

贷：

泰德·洛特，资本52800

科林·兰伯特，资本35200

§1.2.2.2资本额比例如果投入的资本创造了合伙企业大部分的收入，可以采用资本额比例。

资本额比例基于每位合伙人的期初资本余额或本年度平均资本余额的比例进行计算。

但无论如何这种分配方式一定要在合伙契约中明确规定。

例4.8

为了说明基于期初资本余额的比例是如何运行的，请看下列计算方式：

（1）加总每位合伙人的权益，

（2）计算每位合伙人的资本比例，（3）按比例分配每位合伙人的收益。

（1）$47,900＋$50,000=$97,900

（2）期初资本余额基于期初资本余额的比例

泰德·洛特$47,900$47,900÷$97,900=48.9%

科林·兰伯特$50,000$50,000÷$97,900=51%

（3）收益分配计算如下：

泰德·洛特$88,000×48.9%=$43,032

科林·兰伯特$88,000×51%=$44,880

在会计期间里，合伙人可能做出个人提取，这会使资本余额产生变化。

如果分配时要考虑这种变化的话，可以考虑按平均资本余额的比例计算分配。

本书将不讨论这个问题。

§1.2.2.3工资法当合伙人同意对投入到企业的劳动进行确认并按此进行分配时，一般采用工资法。

剩余收益再进行平均分配。

例4.9

假如洛兰公司两位合伙人同意给予洛特和兰伯特的薪水分别为$20,000和$18,000，剩余的收益平均分配，其计算方式如下：

洛特兰伯特合计

工资$20,000$18,000$38,000

余额25,00025,00050,000

合计$45,000$43,000$88,000

记录该分配的分录如下：

借：

损益汇总88000

贷：

洛特，资本45000

兰伯特，资本43000

§1.2.2.4利息法采用这种方法，每位合伙人依据资本投资额收取利息，剩余收益根据合伙契约进行分配。

例4.10

假如洛兰公司每位合伙人将依据资本余额获取15％的利率，所剩收益平均分配，计算方式如下：

洛特兰伯特合计

投资利息收益$7,185$7,500$14,685

剩余收益36,657.536,657.573,315

合计$43,842.5$44,157.5$88,000

§1.2.2.5工资利息法在这里，劳动和利息共同决定收益分配。

每位合伙人在获得薪水的同时，获得资本的利息。

剩余收益根据协议进行分配。

例4.11

使用例4.9和例4.10中的信息，并假设剩余收益平均分配，其计算方式如下：

洛特兰伯特合计

投资利息收益$7,185$7,500$14,685

工资20,00018,00038,000

27,18525,50052,685

剩余收益17,657.517,657.535,315

合计$44,842.5$43,157.5$88,000

§1.2.3新合伙人的入伙

新合伙人的入伙使老合伙企业解散因为新的联盟将被组建。

因此当新合伙人入伙时，需要制定新的合伙契约。

新合伙人入伙有两种方式：

通过捐缴资产的方式入伙以及通过购买权益的方式入伙。

§1.2.3.1通过捐缴资产的方式入伙参阅本章§1.2.1合伙企业的组成，这种方法使用我们前面所讨论的同样的方法来完成。

§1.2.3.2通过购买权益的方式入伙通过这种方法，将加入的合伙人购买老合伙人的一份权益，他或她直接向老合伙人支付购买价格。

合伙企业账上的唯一变化是，将老合伙人的相关资本转为新合伙人的资本。

但这种变更一定要征得其他老合伙人的同意。

例4.12

假如罗斯·维勒斯支付$30,000，通过购买兰伯特一半权益的方式入伙。

所需分录是将相关合伙人的资本余额进行变更：

兰伯特，资本洛特，资本维勒斯，资本

2500050000余额47900余额25000

注意：

兰伯特的资本只有一半（$25,000）被转给罗斯·维勒斯，尽管维勒斯实际支付了$30,000。

§1.2.3.3补贴合伙人当新合伙人入伙时，可对新老合伙人进行补贴。

例如，如果合伙企业利润丰厚，新合伙人愿意付出高于其从企业所获得的实际份额。

或者，当合伙企业急需资金，或者新合伙人具有非凡的才华或特殊的商业关系，也可以对新合伙人进行补贴。

例4.13

为了说明给老合伙人的补贴情况，假设洛特和兰伯特的资本余额分别为$47,900和$50,000，二人采用60%和40%的设定比例方式分配损益。

还假设罗斯·维勒斯提供$70,000，换取企业三分之一的权益和损益分配标准。

给予老合伙人的补贴于是计算如下：

老合伙人权益$97,900

罗斯·维勒斯的投资70,000

新合伙企业的合伙人权益$167,900

维勒斯在在合伙企业里的份额（$167,900×1/3）$55,966

给予老合伙人的补贴

维勒斯投资$70,000

减：

维勒斯在合伙企业里的份额55,966$14,034

给予老合伙人的补贴分配

泰德·洛特（$14,034×60%）$8,420

科林·兰伯特（$147,034×40%）5,614$14,034

记录罗斯·维勒斯入伙的分录如下：

借：

现金70000

贷：

泰德·洛特，资本8420

科林·兰伯特，资本5614

罗斯·维勒斯，资本55966

例4.14

为了说明给新合伙人补贴的问题，假如罗斯·维勒斯投入$30,000入伙，以换取三分之一的份额。

再假设洛特和兰伯特的设定比例分别为60%和40%。

给予罗斯·维勒斯的补贴计算如下：

权益总额

泰德·洛特$47,900

科林·兰伯特50,000

罗斯·维勒斯30,000

新合伙企业的合伙人权益$127,900

分配给维勒斯的合伙人权益（$127,900×1/3）$42,633

给予维勒斯的补贴（$42,633－$30,000）$12,633

老合伙人对于补贴的分摊

泰德·洛特（$12,633×60%）$7,580

科林·兰伯特（$12,633×40%）5,053$12,633

记录罗斯·维勒斯加入合伙企业的分录如下：

借：

现金30000

泰德·洛特，资本7580

科林·兰伯特，资本5053

贷：

罗斯·维勒斯，资本42633

维勒斯的收益分配分录如下：

借：

损益汇总88000

贷：

罗斯，资本（$88,000×1/3）29333

泰德，资本（$88000－29333）×60%35200

科林，资本（$88000－29333）×40%23467

§1.2.3.4合伙人的撤伙因为合伙企业是一个自愿联盟，合伙人有权随时撤伙。

但是，为了避免争端，合伙契约应对撤伙的程序予以明确规定，其中包括：

（1）是否需要审计，

（2）如何重估资产，（3）如何确定补贴，以及（4）如何支付撤伙人。

合伙人撤伙有很多方式，请见下图所示。

图4-1合伙人撤伙方式

出售给其余合伙人

出售权益

向新合伙人出售

合伙人撤伙撤出与权益相等的

资产

撤出在合伙企业撤出低于权益的资产：

里的资产权益给其余合伙人以补贴

撤出高于权益的资产：

给撤出的合伙人以补

贴

例4.15

为了说明通过撤出资产的方式撤伙，让我们以例4.13为例。

假如罗斯·维勒斯决定撤伙，合伙契约允许她从企业撤出相当于其资本余额的现金。

记录维勒斯撤伙的分录如下：

借：

罗斯·维勒斯，资本55966

贷：

现金55966

第二节公司会计

公司会计与股份公司有关。

股份公司是独立的合法实体，拥有和人一样的权利和责任，比如，签订合同、用自己的名义起诉和被起诉、买进和卖出、拥有财产等。

但它们与创立并拥有股份公司的人们是不同的。

§2.1股份公司的特点

股份公司有一些与其他企业组织形式不同的特点。

第一个，或许最重要的一个特点是股东的有限责任。

这就是说，在公司破产的情况下，股东的最大损失是他们往公司里投入的原始投资。

换句话说，股东不必用个人财富偿还公司的损失。

第二个特点是持续经营，因为所有权易于转让。

股票代表对股份公司的所有权，但是股票可以买进、卖出、从一个人转到另一人手里而不影响公司的法律地位或经营。

第三个特点是容易筹得大量资本。

发行股票允许许多投资者投入大量的资金。

第四个是股份公司被分开征税，因此公司利润要两次纳税，一次是交纳公司利润所得税，二次是股东须交纳个人所得税。

这也是股份公司的缺点。

第五点是股份公司受政府的严格监管，因为股份公司属于公众所有。

政府要求对所有的大公司进行定期审计，定期公布财务报表。

因此，股份公司与独资企业和合伙企业相比自由度较小。

§2.2股份公司的股票

股份公司创建时被授权发行股票。

获得授权待发行的公司股票被称为核定股份。

发行后的股票被称为已发行股份。

股票被发行并为股东持有被称为流通在外股票。

但是如果股份公司买回所发行的股票，这样的股票被称为库存股票。

如果股份公司只发行一种股票，这种股票被称为普通股。

普通股是最重要的股票。

持有普通股，股东有权

（1）投票选举组成董事会的董事，

（2）制定某些重要的公司决策，（3）参与公司利润分配，（4）购买将来发行的股票，（5）清算时分享公司资产。

为了吸引更大的市场，股份公司也可以发行优先股。

优先股并不具有投票权，但在若干方面的确比普通股具有优先权，比如，优先获得收益的权利、优先获得清算资产的权利、赎回权、兑换特权等。

股权证的票面价值被称为面值，这样的股票被称为有面值的股票。

当有面值的股票高于面值被出售时，此为按溢价发行。

没有面值的股票被称为无面值股票。

§2.3权益会计

公司会计之所以与独资企业、合伙企业会计不同，在于对所有者权益的处理方式不同。

在股份公司里，所有者权益被称为股东权益。

股东权益又被分为代表股票面值的股本、代表高于面值的溢缴资本、代表公司获利经营的累积收益的留存盈余。

这种分离的原因是向股东发放股利时只允许支付留存盈余。

因此，在公司会计中有三个资本账户：

股本、溢缴资本、留存盈余。

§2.3.1股票发行的核算

创建股份公司时，公司章程将说明普通股及优先股的核定股数。

经常是核定的股数多于计划发行的股数。

这是为了在未来的扩张中不必申请更多的核定股数。

当通过股票发行，筹得现金时，通常借记现金账户，贷记特定的股东权益账户，例如，如果发行有面值的普通股，普通股被贷记。

如果普通股按溢价发行，则要贷记溢缴资本——普通股。

例4.16

假如维特曼公司获准组建股份公司。

因此3月1日维特曼公司按每股$25的价格发行80,000股面值为$10的普通股。

记录股票发行的分录如下：

借：

现金（80,000股×$25）2000000

贷：

普通股（80,000股×$10面值）800000

溢缴资本——普通股（80,000股×$15）1200000

如果有面值的股票为优先股，分录如下：

借：

现金（80,000股×$25）2000000

贷：

优先股（80,000股×$10面值）800000

溢缴资本——优先股（80,000股×$15）1200000

如果所发行的股票是无面值股票，但有设定价格，分录同理。

请见下例：

例4.17

假如维特曼公司的核定股票为无面值股票，但设定价值为每股$1，再假如维特曼公司按每股$5的价格发行了400,000股。

分录如下：

借：

现金（400,000股×$5）2000000

贷：

普通股（400,000股×$1设定价值）400000

溢缴资本——普通股（400,000股×$4）1600000

尽管发行股票通常筹得的是现金，但也涉及其他考虑，如非现金投资。

例4.18

为了说明非现金股票发行，让我们假设一位股东用一块土地换得5,000股维特曼公司的每股设定价值为$1的普通股。

再假设该股的市值为每$5。

分录如下：

借：

土地25000

贷：

普通股（5000股×$1）5000

溢缴资本——普通股20000

发行5,000股无面值股票，设定价值为$1的普通股，以换取土地（5,000股×每股$5=$25,000）。

§2.3.2库存股票的核算

当股份公司想从投资者手中收回其股票时，它可以买回一部分流通在外股票。

股份公司买回其股票有若干原因：

首先，管理部门想把该股票作为对员工的补贴或购股选择计划。

其二，管理部门可能觉得股票交易价格异乎寻常地低。

其三，公司需要这些股票，来购买另一家公司。

其四，公司想通过减少在外股数提高其每股收益。

注意：

库存股票不能被认定为资产因为股份公司不可以拥有其自己的一部分。

库存股票通常按照成本核算，即：

借记购买日里的该股票（按市值），而不按其面值或设定价值入账。

例4.19

假如维特曼公司按照每股$60回购$10面值的普通股1,000股。

记录回购的分录如下：

借：

库存股票——普通股60000

贷：

现金60000

购买1,000库存股票，每股$60。

§2.3.3留存盈余的核算

留存盈余代表股东对股份公司产生于获利经营的资产的索取权。

留存盈余因每年的净收入而增加，因亏损、发放股利、回购库存股票而减少。

留存盈余的会计处理如下：

期末在各账户结转之后，股份公司的净收入被贷记到留存盈余账户上。

这与独资企业、合伙企业的会计处理不同。

例4.20

让我们以例4.3和例4.7为例，进行对比。

假如维特曼公司的期末净收入也是$88,000。

三种不同企业组织的结账分录展示如下：

（1）作为独资企业，洛特法律事务的分录如下：

借：

损益汇总38528

贷：

泰德·洛特，资本38528

（2）作为合伙企业，洛兰公司的分录如下：

借：

损益汇总88000

贷：

泰德·洛特，资本52800

科林·兰伯特，资本35200

（3）在股份公司，维特曼公司里，分录如下：

借：

损益汇总88000

贷：

留存盈余88000

三个企业的