进项转出会计分录.docx

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　　税法视同销售的会计处理与进项转出税法视同销售的会计处理业务范围：

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于非应税项目会计处理：

借：

应付股利①长期股权投资②应付职工薪酬④贷：

主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本:

借：

主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：

库存商品或原材料如果涉及消费税的还需做如下分录：

借：

营业税金及附加贷：

应交税费——应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：

借：

营业外支出存货跌价准备贷：

库存商品（账面余额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）——应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于非应税项目时：

借：

在建工程等存货跌价准备贷：

库存商品（账面余额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无销项税）――应交消费税（按计税价计算消费税额）记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。

　　另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：

将自产的、委托加工的物资用于非应税项目的会计处理与其他视同销售不同。

　　不予抵扣的会计处理2.特殊会计处理

（1）应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

　　①应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A.借：

长期股权投资贷：

主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）B.同时结转成本:

借：

主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：

库存商品或原材料C.计算应交消费税借：

营业税金及附加贷：

应交税费——应交消费税②应税消费品用于在建工程时借：

在建工程等存货跌价准备贷：

库存商品或原材料（账面余额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）——应交消费税（按计税价计算消费税额）注意与增值税的视同销售联系在一起理解。

（2）委托加工应税消费品进项税额转出在会计核算中的运用分析进项税额转出在会计核算中的运用分析作者：

谢阳春来源：

《财会通讯》2007年第02期一、进项税额转出与视同销售销项税额的界定所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上是一进一出，进出相等。

　　而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。

　　二者的区别主要在于：

进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额则根据货物增值后的价值计算，其与该项货物进项税额的差额，为应交增值税。

　　企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。

　　购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。

　　企业的货物如按其用途，可以分为对内和对外两大类。

　　对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。

　　对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。

　　按此原则，货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情况：

一是购入的货物用于企业内部。

　　比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。

　　例1A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。

　　A企业为一般纳税人，增值税率为17％。

　　则：

借：

应付福利费（4000+4000x17％）4680贷：

原材料4000应交税金——应交增值税（进项税额转出）680借：

在建工程（5000+5000x17％）5850贷：

原材料5000应交税金——应交增值税（进项税额转出）850二是购入的货物用于企业外部。

　　比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

　　在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。

　　由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。

　　三是自产、委托加工的货物用于企业内部。

　　比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。

　　四是自产、委托加工的货物用于企业外部。

　　比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。

　　例2A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17％，则账务处理如下：

借：

在建工程67200贷：

库存商品57000应交税金——应交增值税（销项税额）（60000×17％）10200如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则账务处理为：

借：

应付福利费67200贷：

库存商品57000应交税金——应交增值税（销项税额）（60000～17％）10200如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税额。

　　二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析增值税进项税额转出会计处理财会研ｆ究ＦｉｎａｎｃｅａｄｎＲｅｃｏｕｎｔｉｎｇＲｅｓｅａｒｃｈ增值进税税项转额会出处计理杨颖国黑龙网江研经院１５００３０电李元哈尔电力职滨学院业１０５０３０摘要：

很多计会实工作中际，对增税进项税值额转出的会计处理容易错出。

　　增税值进项税额转是出将些那按税法规定不能抵扣，但购时已进作抵扣的项税进如额数转？

在出数上额是进一一出，进出相等。

　　而同销视是指企售业某项对务业做未销售处理，但税按规法应定同视销售交纳关相税费需计，算项进税额转出交纳增税销项税值额。

　　二者的区别主要在：

于进税项额转出仅仅是将原计入进税项额中不抵扣能部的转出分去，不虑考进购货的增物值情况；视同销售销项额税是根据物货增值后价的值算计的，其该与货项物进项的额税的差额为，应增值交税。

　　关键：

词增税值；进项税转出额；会计处理业的货企物按其来源可为分购人货的物及产自和委加托工的货期际成实成本本算计结应该转转出的进项税额。

　　谓所实际成本包括物两大类。

　　入购货的物再未加，工从理论讲上，其值价没有化变，但价进价运、费保、险费及其进项额转税出它有关费用。

　　格随着会市场的变化围着绕值价上下波；动而产自和委加托的工货物．２进项税转出额的算计由于经过加，工其价值已经发生变化。

　　按其用途可以分为对和内对外（１若）外原货购物全部本据成按增值税专用发票抵扣了进项税两类大对。

　　是内指于用应税非项目、于用税项免、目于用体集福利额，则需要按转出进项额税的外购货物账面成本乘外购以货适用物增者或个消费等人，对外指用是于对外投资、供提给其他位单和个经体值税税率算转计出。

　　者营分、给配股东和资投者、无偿赠他送人等对。

　　内不需考虑要价２（）若原购外货物全部成本按支付价款乘抵扣率抵了扣进税项值变动，对而外需考虑价要值变动。

　　，额则据按需转出进税额项的外货物购账面的成本÷（卜抵扣率）×抵１、就是说购进货物在有没弄是否清能扣抵进项税额之前，做先扣率计算转出。

　　了进项抵扣处理，等到弄楚清是不能抵扣的，就从已抵经扣的进项税（３若）原外购货物是据根多种凭抵扣证的进税项额，了最大为限中额转出来，少减进项额税抵扣。

　　度的体现平，公可以需转出进项税额的外货购物的账成本面综合Ｘ抵２、照按中华人《共民和国增值税暂行条例》十条规第定：

扣率计算转进结项税额出转。

　　列下项的目项税进额不得销从项税额中抵扣：

其中合综抵率扣＝本期外购货物全部进税项额本期÷外购货物（１）购进固定资，产（２）用于非应税项目的购进货物或者应税劳部全成本×ｌＯ０％务，３（用）于免税项目的进购物或货者应税务劳；（４）用于体集利福或者（４在）产品、产成品发生非正常失损可按以，下法计办结转进算个人消的购费货物进者或应税务劳（５；）非正损常失的购进货物，（６）非项额转税出。

　　正损失常的在产、品产成所耗品用购进货物的或者应税劳务。

　　正非常失损在产的品或成产品本成（×本期在产、产成品品当中《中华人民共和增国值税行暂条例》施细则实第十二二条规定：

已抵扣进项税额的购进货物应或税劳务生发例条第条第十（２）至（６）项所情列况，的应将该购项货进物应或劳税务的进项税额当从期发的生项进税额中扣减。

　　无法确确准定该项进税额项的按当，实期际成计本算应扣减的项进税额。

　　计算方法目录回：

．外购货物本成÷本期在产品、成产全品成本部）×购外物货或应劳税务综合抵率扣（５兼）营免项目税非或税应项（目包括不固资定产建在工程）无而明确法划分得抵扣进不税额项的，按可下办法以计算结转进项税额转出。

　　不抵得的进扣项额＝当期全部税进项额税Ｘ（当期免项目税售销（６）９ｂ商投资企兼业营出口与内销，不单独能算核划或分不清出际相联，系实现公价允值级次量计目标的。

　　综上所述，通过现对行公价允级值次相问关题的探讨，能为公允价值级次准标在业企实施的提供良好的指导，也市为场的展发提供了１有．关政规定策能够。

　　确计准算企业原抵扣项税进额的，按原抵额、非应项目