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第十二章·货币资金的审计
命题特征分析—近三年考情
试卷
单选题
多选题
简答题
综合题
总分
均分
2014A
1*2=2
2
2分/卷
2014B
0
2015A
6
6
2015B
0
2016A
1*1=1
1
2016B
1*1=1
1
本章均分2分/卷，侧重考查货币资金的实质性程序，包括银行函证、银行余额调节表审计、现金监盘等。
命题特征分析—章节特性
本章侧重考查银行函证、银行存款余额调节表测试、库存现金监盘、其他货币资金的审计程序等，实务性中等，灵活性较低，同学们重点掌握教材涉及的审计程序要点。
命题特征分析—学习难度和重要性
本章节属于中等难度、一般重要的章节
备考方法提示
1、与销售与收款、采购与付款、生产与存货循环的审计不同，货币资金与多个循环相关，是财务报表审计实务中较为特殊的部分；相比在综合题中考查风险评估，本章节更适合命制选择题或简答题；
2、对于货币资金的内部控制，同学们要关注职责分离的判断和内控缺陷的识别；
3、对于货币资金的实质性程序，同学们要识记银行函证与现金监盘的要点、理解银行余额调节表的编制规则。
本节考点总览【2017年全面修订】
序号
考点
能力等级
主要考试题型
1
货币资金与业务循环
3
（2）
单项选择题
简答题
2
涉及的主要单据和会计记录
3
涉及的主要业务活动
4
货币资金内部控制概述
一、货币资金与业务循环
二、货币资金的内部控制
1、岗位分工及授权批准
要点
（1）职责分离
a）不得由一人办理货币资金业务的全过程；
b）出纳员不得兼任：
【单选题/简答题高频考点】
i）编制银行存款余额调节表等稽核工作；
ii）会计档案保管工作；
iii）收入、支出、费用、债权债务的账目登记工作。
（2）流程办理
a）支付申请：
向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容；
b）支付审批：
根据职责和权限进行审批；
c）支付复核：
复核无误后，交由出纳人员办理支付手续；
d）办理支付：
出纳人员办理支付并及时登记库存现金和银行存款日记账。
2、现金和银行存款的管理
要点
（1）入账管理
a）现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。
特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准；
b）货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
（2）对账管理
a）指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表；
b）定期和不定期地进行盘点现金，确保现金账面余额与实际库存相符。
发现不符，及时查明原因，做出处理。
3、票据及印章管理
企业应当加强银行预留印鉴的管理。
财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。
严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
4、报销管理
对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。
报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关采购支出还应具有验收手续。
会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。
三、货币资金审计中需要关注的事项或情形
当被审计单位存在以下事项或情形时，可能表明存在舞弊风险，注册会计师需要保持警觉：
2、银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；
3、在没有经营业务的地区开立银行账户；
4、企业资金存放于管理层或员工个人账户；
5、银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；
6、存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；
7、长期挂账的大额预付款项；
8、付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；
9、存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来。
真题和模拟题精讲
单项选择题【模拟题】
注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在XX人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的（ ）认定确定为重点审计领域。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
[答案]A
[点评]选项A中，XX接触现金，可能导致货币资金的不当减少，从而导致账面金额被高估，由此违背存在认定。
多项选择题【模拟题】
被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的包括（ ）。
A.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员先行办理后，需要及时向审批人的上级授权部门报告
B.不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据
C.出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账
D.出纳人员支付货币资金后，应及时登记应付账款明细账
[答案]AD
[点评]选项A中，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员应当拒绝办理并向审批人的上级授权部门报告；选项D中，出纳人员不得兼任登记应付账款明细账的工作。
对于出纳人员的职责范围，是高频考点。
四、测试货币资金的内部控制
1、库存现金的控制测试
环节
关键内部控制
内部控制测试程序
现金付款的审批和复核
（1）部门经理审批本部门的付款申请，在复核无误后签字认可。
（2）财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。
（1）询问部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制；
（2）观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认；
（3）重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。
现金盘点
（1）会计主管指定应付账款会计每月末对库存现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点余额与现金日记账余额进行核对，并对差异调节项进行说明。
（2）会计主管复核库存现金盘点表，如差异金额超过2万元，需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。
（1）观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序执行。
（2）检查是否编制了现金盘点表并根据内控要求经财务部相关人员签字复核。
（3）针对调节差异金额超过2万元的调节项，检查是否经财务经理批准后进行财务处理。
2、银行存款的控制测试
环节
关键内部控制
内部控制测试程序
银行账户的开立、变更和注销
会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请，经财务经理审核后报总经理审批。
（1）询问会计主管被审计单位本年开户、变更、撤销的整体情况。
（2）取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单，检查是否已经财务经理和总经理审批。
编制银行存款余额调节表
（1）会计主管指定应收账款会计核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，如存在差异项，查明原因并进行差异调节说明。
（2）会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理，并签字确认。
（1）询问应收账款会计和会计主管银行存款余额调节表的编制和复核过程。
（2）检查银行存款余额调节表。
（3）针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核。
第三编·第十二章·货币资金的审计
五、库存现金的实质性程序——监盘库存现金
1.目标
（1）对被审计单位现金盘点实施的监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。
（2）如果注册会计师可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。
2.监盘范围
企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。
监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。
3、监盘人员
盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。
4、监盘时间
（1）查看被审计单位制定的监盘计划，以确定监盘时间。
对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。
（2）如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
5、监盘程序
（1）查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；
（2）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整；
（3）由出纳员盘点，由注册会计师编制“库存现金监盘表”；
（4）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。
真题和模拟题精讲
简答题【模拟题】
在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目，以下是相关情况摘要：
（1）甲公司总部和营业部均设有出纳部门，为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。
（2）甲公司工作时间为每日上午九点至下午五点，考虑到出纳人员的日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午八点和下午五点。
（3）监盘时，由出纳人员与注册会计师共同参与，出纳人员将现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额。
（4）由A注册会计师当场盘点现金，并将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。
（5）由A注册会计师编制“库存现金监盘表”，在其签字后纳入审计工作底稿。
要求：
针对上述
（1）-（5）项，指出库存现金监盘工作中是否存在不当之处，并提出改进建议。
[答案]
（1）不当；A注册会计师应当实施突击性检查。
（2）不当；总部和营业部库存现金应同时监盘。
（3）不当；会计主管人员应参与现金盘点。
（4）不当；库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）不当；库存现金监盘表应由出纳员、会计主管人员和注册会计师共同签字。
六、银行存款的实质性程序
1、对银行账户的完整性执行审计程序【简答题考点】
如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序:
（1）注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
（2）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。
2、实施实质性分析程序
计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当。
3、检查银行存款账户发生额【简答题考点】
（1）获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
（2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。
在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
（3）从银行对账单中选取样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。
（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
4、取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。
（1）取得并检查银行对账单：
a）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；
b）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。
（2）取得并检查银行存款余额调节表：
【案例】
甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
银行存款余额调节表单位：
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5400000
银行对账单余额
8300000
加：
银行已收
企业未收
4800000
加：
企业已收
银行未收
6000000
减：
银行已付
企业未付
400000
减：
企业已付
银行未付
4500000
调节后的
存款余额
9800000
调节后的
存款余额
9800000
a）检查调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。
b）检查调节事项。
调节事项
程序
企收银未收
企付银未付
检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。
银收企未收
银付企未付
检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在。
c）关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。
d）特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2008年真题】
如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（ ）。
A.检查该银行账户的银行存款余额调节表
B.重新测试相关的内部控制
C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
D.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况
[答案]A
[点评]取得银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；这一程序是注册会计师获取证实银行存款账户余额是否正确的审计证据的最有效审计程序。
单项选择题【2012年真题】
注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（ ）。
A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知
B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费
C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行
D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账
[答案]D
[点评]选项D中，由于经办人员未提供相关单据，导致企业未及时入账，是内部工作流程问题所致，不属于“未达账项”。
借助本题的四个选项，同学们需要再次深化对四种调节事项的理解。
单项选择题【模拟题】
下列有关注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序中，不恰当的是（ ）。
A.了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程
B.核对被审计单位银行存款日记账与银行对账单余额是否调节一致
C.核对银行存款余额调节表中银行对账单余额是否与银行询证函回函一致
D.检查被审计单位已收而银行未收的大额款项在资产负债表日后银行存款日记账上的相关记录
[答案]D
[点评]选项D中，注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序时，对于“企收银未收”的大额款项，应当检查在资产负债表日后银行对账单上的相关记录。
5、函证银行存款余额【简答题考点】[链接第三章]
（1）通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。
（2）在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。
七、其他货币资金的实质性程序
程序
定期存款
（1）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，以及定期存款是否被质押或限制使用；
（2）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据；
（3）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件；
（4）对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。
（5）函证定期存款相关信息；
（6）在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等。
保证金存款
检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。
存出投资款
跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2016年真题】
下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（ ）。
A.函证定期存款的相关信息
B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件
C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件
D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证
[答案]C
[点评]对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。
简答题【改编自2015年真题】
ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：
（1）2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。
（2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。
（3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了被审计单位打印对账单的过程，未发现异常。
（4）审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。
（5）针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。
（6）审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释X银行于2014年中变更了印章样式，并提供了X银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。
要求：
针对上述
（1）-（6）项，指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，提出改进建议。
[答案]
（1）不恰当。
改进建议：
对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。
（2）恰当。
（3）不恰当。
改进建议：
如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。
在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
（4）不恰当。
改进建议：
审计项目组应当对银行存款账户（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（5）不恰当。
改进建议：
针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组不仅应通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认，还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。
（6）不恰当。
改进建议：
不能仅通过甲公司的解释，和提供的收款回单，而不实施其他审计程序，审计项目组应实施其他审计程序，比如亲自到银行进行核实等。
课后温故计划
计划
1
再次阅读和温习本章讲义；
2
对职责分离、银行存款余额调节表的内容进行温故；
3
对第三章银行函证的内容进行温故；
4
完成轻松过关一/二的经典习题、核对答案、改错和总结；
5
收听和学习《综合题专题一：
风险评估》。
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