12年初级复习资料串讲要带的.docx
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12年初级复习资料串讲要带的
12年初级复习
第一章资产
一、资产的概念
（1）过去的---潜在资产不是资产；或有资产不是资产
（2）拥有或控制----不能说：
一定拥有所有权；融资租入的固定资产是，受托代销商品不是
（3）预期带来---不能带来的不是资产：
待处理财产损溢、长期待摊费用、开办费不是。
【例】资产是有形的--错；固定资产是有形的－对；资产一定是企业拥有的--错
二、库存现金
1、限额由开户行确定2、坐支要经过开户行批准
3、期末盘点---要通过“待处理财产损溢”，再处理。
事业单位不通过.直接计入事业支出。
资产清查处理的区别
项目
盘亏
盘盈
①待处理现金
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
处理现金
借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
营业外收入
②待处理存货
借：
待处理财产损溢（成本＋进项税）
贷：
库存商品
原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
借：
库存商品
原材料
贷：
待处理财产损溢
（盘盈不考虑增值税）
处理存货
借：
管理费用（一般损失、合理损耗）
其他应收款（应当赔偿）
营业外支出（自然灾害非常损失）
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
（盘盈一般不分原因均冲减管理费用）
③待处理固定资产
借：
待处理财产损溢（账面价值）
累计折旧、固定资产减值准备
贷：
固定资产
借：
固定资产（重置成本）
贷：
以前年度损益调整
处理固定资产
借：
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
借：
以前年度损益调整
贷：
盈余公积
利-未分配利润
④待处理在产品
借：
待处理财产损溢
贷：
生产成本（生产车间发生的）
借:
生产成本
贷：
待处理财产损溢
处理在产品
借：
原材料（收回残料估价入账）
制造费用
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
制造费用
三、银行存款
1．未达账项：
一方已入账，另一方未入账。
无论银行日记账余额是否与对帐单相符，均编
银行已入账---银收，企业未入账---企未收：
日记账小于银行账
银行已入账---银付，企业未入账---企未付：
日记账大于银行账
企业已入账---企收，银行未入账---银未收：
银行账小于日记账
企业已入账---企付，银行未入账---银未付：
银行账大于日记账
【例】期末银行存款日记账余额1000元，发现未达账项
（1）银行收到托收货款2000元，企业未收到入账单。
（2）银行替企业支付水电费1500元，企业未记账。
（3）企业销售商品收到银行本票3000元，已入账，银行未入账。
（4）企业开出银行汇票2500元，准备购料，银行未记账。
问：
期末银行存款实际存款额是多少？
答案：
1000+2000-1500=1500
注意：
银行对账单只能用来对账，不能用来做账。
它不是原始凭证。
对后余额是实际存款。
四、其他货币资金
1、银行本票：
同城；2个月。
提现、转账。
开出银行本票、银行汇票（明细科目区别）
使用银行本票，购货、支付费用均可
【例】开出银行本票3000元，准备购买材料。
借：
其他货币资金3000
贷：
银行存款3000
【例】用上张本票购买材料2000元，增值税340元，代垫运杂费60元，余额收回。
借：
原材料2060
应交税费—应交增值税（进项税额）340
银行存款600
贷：
其他货币资金3000
【例】销售材料成本3000元，售价5000元，税17%，货发收到银行本（汇）票已入账。
确认收入（如销售商品、产品计入主营业务收入）
结转成本
借：
银行存款5850
贷：
其他业务收入5000
应交税费-应交增值税（销项税额）850
借：
其他业务成本3000
贷：
原材料3000
2、银行汇票：
同城、异地均可；1个月。
提现、转账。
【例】12月1日库存现金余额1000元，银行存款余额2000元，其他货币资金余额3000元。
本月提现1500元，开出银行汇票500元，销货收到货款4000元，销货款未收5000元。
问：
12.31（期末）资产负债表：
问：
现金流量表“现金及现金等价物净增加额”
货币资金2500+4000+3500=10000
①库存现金1000+1500=2500
②银行存款2000-1500-500+4000=4000
③其他货币资金3000+500=3500
现金及现金等价物净增加额：
10000-6000=4000
①货币资金（期初）=1000+2000+3000=6000
②货币资金（期末）=2500+4000+3500=10000
问：
利润表“营业收入”4000+5000=9000
五、交易性金融资产
1、规定：
（1）初始成本—取得时公允价值
不包括已宣告尚未分派现金股利-----应收股利（不是股票股利）
不包括已到期尚未领取债券利息----应收利息
不包括手续费、交易费用-------------投资收益
（2）持有期间获取的现金股利或债券利息计入----投资收益
（3）表日，按公允价值计量，差额计入-------公允价值变动损益
（4）处置，差额计入投资收益，同时结转：
公允价值变动损益---投资收益
购入买价中含已宣告尚未分派现金股利
持有期间被投资企业宣告分派现金股利
实际收到（没有区别）
借：
交易性金融资产
长期股权投资
应收股利
贷：
银行存款
交易性借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
银行存款
贷：
应收股利
长－成本法借：
应收股利
贷：
投资收益
长－权益法借：
应收股利
贷：
长期股权投资-损调
被投资企业宣告分配现金股利、支付时
借：
利润分配－应付股利
贷：
应付股利
借：
应付股利
贷：
银行存款
【例】09年2月14日购入A股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，含手续费用30元，作为交易性金融资产。
问：
初始投资成本1000*（5-1）-30=
【例】09年2月14日购入A股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，另付手续费用30元，作为交易性金融资产。
3月5日收到已入账。
09年末每股市价4.5元。
10年3月1日宣告分配现金股利，每股0.6元，3月25日收到。
10年11月11日出售300股，每股售价5.5元，另付手续费20元。
10年12月31日每股市价3.5元。
09年账务处理
10年账务处理
1.初始投资成本1000*（5-1）=4000
2.09年末投资账面价值1000*4.5=4500
3.09年末资产负债表“交易性金融资产”4500
4.09年利润表“投资收益”-30
5.09年利润表“公允价值变动损益”500
6.09年现金流量表“投资支付的现金”4000+30
7.“支付的与投资有关的其他支出”1000
09.2.14
借：
交易性金融资产---成本4000
应收股利1000
投资收益30
贷：
银行存款5030
09.3.5
借：
银行存款1000
贷：
应收股利1000
09.12.31公允价值1000*4.5=4500
账面余额4000
增值500
借：
交易性金融资产—公允价值变动500
贷：
公允价值变动损益500
注意：
1.买入发生的费用应入账－投资收益；
2.卖出发生的费用不入账；
3.处置时第二笔分录不影响损益总额；
4.如全卖，成本应全转。
问：
11年末交易行金融资产账面价值2450
8.10年利润表“投资收益”600+280+150
9.10年处置净损益280
10.10年末投资账面价值2450
11.10年末资产负债表“交易性金融资产”2450
12.10年现金流量表“收回投资收到的现金”1630
10.3.1
借：
应收股利600
贷：
投资收益600
10.3.25
借：
银行存款600
贷：
应收股利600
10.11.11
处置净额300*5.5-20=1630
处置应结转初始成本4000÷1000*300=1200
处置应结转公允价值变动500÷1000*300=150
处置净损益1630-（1200+150）=280
借：
银行存款1630
贷：
交易性金融资产—成本1200
--公允价值变动150
投资收益280
借：
公允价值变动损益150
贷：
投资收益150
10,12.31公允价值700*3.5=2450
账面余额4500-（1200+150）=3150
减值700
借：
公允价值变动损益700
贷：
交易性金融资产—公允价值变动700
【例】09年1月5日购入08年1月1日发行的3年期债券，作为交易性金融资产。
面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，买价1100元，另付手续费50元。
09年1月10日收到利息已入账，09年末债券市价1060元。
初始投资成本1100-1000*10%=1000
09年末投资账面价值1060
09年末资产负债表“交易性金融资产”1060
09年利润表“投资收益”100-50=50
09年利润表“公允价值变动损益”60
（1）09.1.5
借：
交易性金融资产---成本1000
应收利息100
投资收益50
贷：
银行存款1150
（2）09.1.10
借：
银行存款100
贷：
应收利息100
（3）09.12.31（权责发生制）
借：
应收利息100
贷：
投资收益100
（4）09.12.31公允价值1060
账面余额1000
增值60
借：
交易性金融资产—公允价值变动60
贷：
公允价值变动损益60
六、应收票据
1、不是货币资金，是债权；2、商业汇票：
分为商业承兑汇票和银行承兑汇票、6个月；3、可背书转让，可贴现;4、对于有息汇票期末计息,增加应收票据账面价值,并冲减财务费用.
5．入账价值：
货款、增值税、代垫运杂费等（同应收账款）
【例】09年8月1日甲销售商品给乙，商品成本8000元，售价10000元，增值税17%。
代垫运杂费300元。
货发，款未收，收到乙开来的期限6个月的商业承兑汇票，票面9000元，其余收回现金支票已入账。
总的应收=10000+10000*17%+300；实际已收3000；未收9000.
甲公司（如销售原材料计入其他业务收入）
乙公司
借：
应收票据9000
银行存款10000+1700+300-9000＝3000
贷：
主要业务收入10000
应交税费-应交增值税（销项税额）1700
银行存款300
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
问：
09年资产负债表“应收票据”9000
借：
原材料（或库存商品）10300
应交税费-应交增值税（进项税额）1700
贷：
应付票据9000
银行存款3000
问：
09年资产负债表“应付票据”9000
【例】甲公司收到乙公司商业承兑汇票,抵付前欠货款5000元.
甲
乙
借:
应收票据5000
贷:
应收账款5000
借:
应付账款5000
贷:
应付票据5000
【例】10年1月5日甲公司将商业汇票背书转让，票面12000元，购买材料，买价11000元，增值税1870元，材料入库时短少1%，合理损耗，差额通过银行补付。
（实际成本法）
借：
原材料11000
应交税费—应交增值税（进项税额）1870
贷：
应收票据12000
银行存款870
七、应收账款
1、入账价值：
货款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等（含现金折扣）
或：
价款（货款、增值税）、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等
2、商业折扣--直接扣除，不做账（不影响营业收入）
3、现金折扣--实际发生时，计入“财务费用”（不影响营业收入）
4、销售折让--实际发生时冲减当期销售收入和销项税额，但不冲成本（影响营业收入）
5、销售退回--实际发生时冲减退回当月销售收入、销项税额、销售成本（影响营业收入）
【例】下列不抵减主营业务收入的有
1商业折扣---对；2现金折扣---对；3销售折让---错；4销售退回---错；5购货折扣-错
【例】11年4月：
主营业务收入1000元，其他业务收入2000元，发生商业折扣100元，实际发生现金折扣200元，实际发生销售折让300元，实际发生销售退回400元。
问：
11年4月利润表“营业收入”1000+2000-300-400=2300；“财务费用”200
【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价11000元，增值税17%，给予1000元的商业折扣。
货发，款未收，办妥托收（2/10、1/20、N/50）/。
09.12.10
借：
应收账款11700
贷：
主要业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
问：
应收账款入账价值11700
应确认的收入10000
应结转的成本8000
假定09年12月25日收到，已入账（不考虑增值税）。
借：
银行存款10000*99%+1700=11600
财务费用10000*1%=100
贷：
应收账款11700
问：
09年末资产负债表“应收账款”0
09年利润表：
营业收入10000
营业成本8000
财务费用100
【例】假如上例于10年4月10日，发生销售退回，款已支付，货收回入库。
冲减收入、销项税额、按实际收到额退款
收回商品、转回成本
借：
主要业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
贷：
银行存款10000*99%+1700=11600
财务费用10000*1%=100
借：
库存商品8000
贷：
主要业务成本8000
如果10年1月20日收回货款，问：
09年末资产负债表“应收账款”11700
问：
09年利润表：
营业收入10000；营业成本8000；财务费用0
【例】10年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，给予10％的商业折扣，增值税17%。
收到商业承兑汇票，票面10530元，期限3个月。
另发货时代垫运杂费1500元，货发，办妥托收。
实际应确认的收入10000-10000*10%=9000
应按原成本结转8000
借：
应收票据9000+9000*17%=10530
应收账款1500
贷：
主要业务收入9000
应交税费—应交增值税（销项税额）9000*17%
银行存款1500
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
（对于第一笔可分可和）
【例】10年营业收入10000元，销项税额1700元，应收账款期初3000元，期末3500元，预收账款期初1000元，期末1600元。
问：
现金流量表：
销售商品收到的现金=10000+1700-（3500-3000）+（1600-1000）＝
八、预收账款
1、如果业务不多，不设“预收账款”，改用“应收账款”
销售时，没有补收余额
销售时，同时补收余额
【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%，原已预收货款5000元。
借：
预收账款11700
贷：
主要业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%，原已预收货款5000元。
同时通过银行收回余额已入账。
借：
预收账款5000
银行存款6700
贷：
主要业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
【例－必会】
10年12月31日应收账款---甲1000（借）
----乙300（贷）
坏账准备50（贷）
预收账款-----A1500（贷）
----B400（借）
问：
10年末资产负债表
“应收账款”1000+400-50=1350
“预收账款”1500+300=1800
九、其他应收款：
垫支的各种款项（不绝对）、支付的押金、出租包装物应收的租金
【例】购料买价10000元，增值税1700元，代垫运杂费500元，货入库，款付。
同时支付包装物押金1500元。
（实际成本法）
借：
原材料10000+500
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
其他应收款1500
贷：
银行存款13700
【例】销货时收到包装物押金1500元。
借：
银行存款1500
贷：
其他应付款1500
注意：
出售原材料、出售周转材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、出租低值易耗品收入均计入“其他业务收入”
【例】出租包装物，应收租金3000元，应摊成本1000元。
（没有增值税）
借：
其他应收款3000
贷：
其他业务收入3000
借：
其他业务成本1000
贷：
周转材料1000
【例】发放工资时代扣房租200元，代扣垫支药费300元，代扣个人所得税400元。
借：
应付职工薪酬900
贷：
其他应收款---代扣房租200
---代扣药费300
应交税费—应交个人所得税400
十、存货
1、是存货：
发出商品、委托代销商品、委托加工物资、代修品、材料已到达入库，但尚未收到购货发票、生产成本、劳务成本、为特定客户设计产品的费用----生产成本、尚待加工的半成品等、
2、不是存货：
待处理财产损溢、受托加工物资、受托代销商品、工程物资
3、存货的采购成本：
买、运、途合、入前、相、其。
（1）如果：
购进款已付，但材料尚未到达----在途物资（实际成本法）
材料采购（计划成本法）
（2）如果：
材料已到达入库，但尚未收到购货发票，则期末必须暂估入账（实际、计划同）
【例】10年3月15日购入材料，已入库，但未收到发票，3月31日估价1000元。
10年4月1日冲回上月暂估入账原材料
借：
原材料1000
贷：
应付账款1000
借：
应付账款1000
贷：
原材料1000
（3）仓储费用：
采购中发生的，计入采购成本；入库后发生的，计入管理费用；
生产必要程序，计入生产成本
【例】12月1日购进材料（或库存商品）1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。
款未付,开出商业（银行）承兑汇票。
借：
原材料（或库存商品）12000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：
应付票据13700
问：
采购总成本12000;
采购单位成本12000÷980=12.24
【例】09年12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。
款未付（2/10、1/20、/50）.
12月1日
假定12月10日支付（不考虑增值税）。
借：
原材料12000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：
应付账款13700
借：
应付账款13700
贷：
银行存款10000*98%+1700+2000
财务费用10000*2%
预付购货时，没有补付差额
预付购货时，同时补付差额
【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫包装费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。
款已预付8000元。
借：
原材料12000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：
预付账款13700
【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫保险费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。
款已预付8000元。
同时支付差额。
借：
原材料12000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：
预付账款8000
银行存款5700
【例】甲公司收到乙投资者投入材料确认价值5000元，增值税850元，甲公司注册资本10000元，乙认交40%，材料入库。
甲账务处理如下：
借：
原材料5000
应交税费-应交增值税（进项税额）850
贷：
实收资本4000
资本公积—资本溢价1850
4、存货的生产成本：
直接材料+直接人工+制造费用
【例】期初在产品100件，本月投产400件，月末完工300件，月末在产品200件，材料一次投入，在产品完工率50%。
（约当产量法）
项目
直接材料（原、辅料）
直接人工（工、福）
制造费用
合计
期初在产品
10000
5000
3000
18000
本期生产费用
30000
15000
7000
52000
全部生产费用
40000
20000
10000
70000
分配率
40000÷（300+200）=80
20000÷（300+200*50%）=50
10000÷（300+200*50%）=25
完工成本
300*80=24000
300*50=15000
300*25=7500
46500
期末在产品
40000-24000=16000
20000-15000=5000
10000-7500=2500
23500
借：
库存商品46500
贷：
生产成本46500
5、存货的加工成本：
直接人工+制造费用
6、存货的委托加工成本
（1）实际耗用材料+加工费+往返运杂费+有关税金
增值税：
代收代交消费税：
应税项目可以抵扣
加工收回，直接销售，计入加工成本
加工收回，继续生产，可以抵扣
即（背）：
应计入委托加工物资成本的有：
实际耗用原材料、加工费用、往返运杂费、加工收回直接对外销售代收代交的消费税。
（2）加工收回：
成为材料--原材料；成为商品--库存商品；
成为包装物、低值易耗品-－周转材料
【例】甲企业发出A材料成本10000元，委托乙企业加工成B材料，应付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回入库，继续用于生产。
甲：
实际加工成本=10000+5000=15000
乙：
确认主营业务收入5000
借：
委托加工物资10000
贷：
原材料10000
借：
委托加工物资5000
应交税费-应交增值税（进项税额）850
--应交消费税350
贷：
应付账款6200
借：
原材料15000
贷：
委托加工物资15000
借：
应收账款6200
贷：
主要业务收入5000
应交税费-应交增值税（销项税额）850
--应交消费税350
注意：
无论哪种情况不影响受托方的处理。
【例】甲企业发出A材料成本10000元，委托乙企业加工为B商品，通过银行存款支付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回成为商品准备销售。
甲：
实际加工成本=10000+5000+350=15350
乙：
确认主营业务收入5000
借：
委托加工物资10000
贷：
原材
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