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1、12年初级复习资料串讲要带的12年初级复习第一章 资产一、资产的概念（1）过去的-潜在资产不是资产；或有资产不是资产（2）拥有或控制-不能说：一定拥有所有权；融资租入的固定资产是，受托代销商品不是（3）预期带来-不能带来的不是资产：待处理财产损溢、长期待摊费用、开办费不是。【例】资产是有形的-错；固定资产是有形的对；资产一定是企业拥有的-错二、库存现金1、限额由开户行确定 2、坐支要经过开户行批准3、期末盘点-要通过“待处理财产损溢”，再处理。事业单位不通过.直接计入事业支出。资产清查处理的区别项目盘亏盘盈待处理现金借：待处理财产损溢 贷：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢处理现金借：管

2、理费用 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入待处理存货借：待处理财产损溢（成本进项税） 贷：库存商品 原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：库存商品 原材料 贷：待处理财产损溢（盘盈不考虑增值税）处理存货借：管理费用（一般损失、合理损耗） 其他应收款（应当赔偿） 营业外支出（自然灾害非常损失） 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用（盘盈一般不分原因均冲减管理费用）待处理固定资产借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧、固定资产减值准备 贷：固定资产借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整处理固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢借：以前年度损益

3、调整 贷：盈余公积 利-未分配利润待处理在产品借：待处理财产损溢 贷：生产成本（生产车间发生的）借:生产成本贷：待处理财产损溢处理在产品借：原材料（收回残料估价入账）制造费用 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：制造费用三、银行存款1未达账项：一方已入账，另一方未入账。无论银行日记账余额是否与对帐单相符，均编银行已入账-银收，企业未入账-企未收：日记账小于银行账银行已入账-银付，企业未入账-企未付：日记账大于银行账企业已入账-企收，银行未入账-银未收：银行账小于日记账企业已入账-企付，银行未入账-银未付：银行账大于日记账【例】期末银行存款日记账余额1000元，发现未达账项（1） 银行收到

4、托收货款2000元，企业未收到入账单。（2） 银行替企业支付水电费1500元，企业未记账。（3） 企业销售商品收到银行本票3000元，已入账，银行未入账。（4） 企业开出银行汇票2500元，准备购料，银行未记账。问：期末银行存款实际存款额是多少？答案：1000+2000-1500=1500注意：银行对账单只能用来对账，不能用来做账。它不是原始凭证。对后余额是实际存款。四、其他货币资金1、银行本票：同城；2个月。提现、转账。开出银行本票、银行汇票（明细科目区别）使用银行本票，购货、支付费用均可【例】开出银行本票3000元，准备购买材料。借：其他货币资金 3000 贷：银行存款 3000【例】用上

5、张本票购买材料2000元，增值税340元，代垫运杂费60元，余额收回。借：原材料 2060应交税费应交增值税（进项税额）340银行存款 600贷：其他货币资金 3000【例】销售材料成本3000元，售价5000元，税17%，货发收到银行本（汇）票已入账。确认收入（如销售商品、产品计入主营业务收入）结转成本借：银行存款 5850贷：其他业务收入 5000应交税费-应交增值税（销项税额）850借：其他业务成本 3000 贷：原材料 30002、银行汇票：同城、异地均可；1个月。提现、转账。 【例】12月1日库存现金余额1000元，银行存款余额2000元，其他货币资金余额3000元。本月提现1500

6、元，开出银行汇票500元，销货收到货款4000元，销货款未收5000元。问：12.31（期末）资产负债表：问：现金流量表“现金及现金等价物净增加额”货币资金2500+4000+3500=10000库存现金1000+1500=2500银行存款2000-1500-500+4000=4000其他货币资金3000+500=3500现金及现金等价物净增加额：10000-6000=4000货币资金（期初）=1000+2000+3000=6000货币资金（期末）=2500+4000+3500=10000问：利润表“营业收入”4000+5000=9000五、交易性金融资产1、规定：（1）初始成本取得时公允价值

7、 不包括已宣告尚未分派现金股利-应收股利（不是股票股利） 不包括已到期尚未领取债券利息-应收利息 不包括手续费、交易费用-投资收益 （2）持有期间获取的现金股利或债券利息计入-投资收益 （3）表日，按公允价值计量，差额计入-公允价值变动损益 （4）处置，差额计入投资收益，同时结转：公允价值变动损益-投资收益购入买价中含已宣告尚未分派现金股利持有期间被投资企业宣告分派现金股利实际收到（没有区别）借：交易性金融资产 长期股权投资 应收股利 贷：银行存款交易性 借：应收股利 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利长成本法 借：应收股利 贷：投资收益长权益法 借：应收股利 贷：长期股权投资-损调被投资

8、企业宣告分配现金股利、支付时借：利润分配应付股利 贷：应付股利借：应付股利 贷：银行存款【例】09年2月14日购入A股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，含手续费用30元，作为交易性金融资产。问：初始投资成本1000*（5-1）-30=【例】09年2月14日购入A股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，另付手续费用30元，作为交易性金融资产。3月5日收到已入账。09年末每股市价4.5元。10年3月1日宣告分配现金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300股，每股售价5.5元，另付手续费20元。10年12月31日每股市价3.5元。09年

9、账务处理10年账务处理1.初始投资成本1000*（5-1）=40002.09年末投资账面价值1000*4.5=45003.09年末资产负债表“交易性金融资产”45004.09年利润表“投资收益”-305.09年利润表“公允价值变动损益”5006.09年现金流量表“投资支付的现金”4000+307. “支付的与投资有关的其他支出”100009.2.14借：交易性金融资产-成本 4000应收股利 1000投资收益 30贷：银行存款 503009.3.5借：银行存款 1000贷：应收股利 100009.12.31 公允价值1000*4.5=4500账面余额 4000增值 500借：交易性金融资产公允

10、价值变动500贷：公允价值变动损益 500注意：1.买入发生的费用应入账投资收益； 2.卖出发生的费用不入账； 3.处置时第二笔分录不影响损益总额； 4.如全卖，成本应全转。问：11年末交易行金融资产账面价值24508.10年利润表“投资收益”600+280+1509.10年处置净损益28010.10年末投资账面价值245011.10年末资产负债表“交易性金融资产”245012.10年现金流量表“收回投资收到的现金”163010.3.1借：应收股利 600 贷：投资收益 60010.3.25借：银行存款 600贷：应收股利 60010.11.11 处置净额300*5.5-20=1630处置应结

11、转初始成本40001000*300=1200处置应结转公允价值变动5001000*300=150处置净损益1630-（1200+150）=280借：银行存款 1630贷：交易性金融资产成本 1200 -公允价值变动 150投资收益 280借：公允价值变动损益 150贷：投资收益 15010,12.31 公允价值700*3.5=2450账面余额4500-（1200+150）=3150减值 700借：公允价值变动损益 700贷：交易性金融资产公允价值变动 700【例】09年1月5日购入08年1月1日发行的3年期债券，作为交易性金融资产。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，买价1

12、100元，另付手续费50元。09年1月10日收到利息已入账，09年末债券市价1060元。初始投资成本1100-1000*10%=100009年末投资账面价值106009年末资产负债表“交易性金融资产”106009年利润表“投资收益”100-50=5009年利润表“公允价值变动损益”60（1）09.1.5借：交易性金融资产-成本 1000应收利息 100投资收益 50贷：银行存款 1150(2)09.1.10借：银行存款 100贷：应收利息 100(3)09.12.31（权责发生制）借：应收利息 100 贷：投资收益 100(4)09.12.31 公允价值1060账面余额1000增值 60借：交

13、易性金融资产公允价值变动60 贷：公允价值变动损益 60六、应收票据1、不是货币资金，是债权；2、商业汇票：分为商业承兑汇票和银行承兑汇票、6个月；3、可背书转让，可贴现;4、对于有息汇票期末计息,增加应收票据账面价值,并冲减财务费用.5入账价值：货款、增值税、代垫运杂费等（同应收账款）【例】09年8月1日甲销售商品给乙，商品成本8000元，售价10000元，增值税17%。代垫运杂费300元。货发，款未收，收到乙开来的期限6个月的商业承兑汇票，票面9000元，其余收回现金支票已入账。总的应收=10000+10000*17%+300；实际已收3000；未收9000.甲公司（如销售原材料计入其他业

14、务收入）乙公司借：应收票据 9000 银行存款 10000+1700+300-90003000贷：主要业务收入 10000应交税费-应交增值税（销项税额）1700银行存款 300借：主要业务成本 8000 贷：库存商品 8000问：09年资产负债表“应收票据”9000借：原材料（或库存商品） 10300 应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：应付票据 9000 银行存款 3000问：09年资产负债表“应付票据”9000【例】甲公司收到乙公司商业承兑汇票,抵付前欠货款5000元.甲乙借:应收票据 5000贷:应收账款 5000借:应付账款 5000贷:应付票据 5000【例】10年1月5

15、日甲公司将商业汇票背书转让，票面12000元，购买材料，买价11000元，增值税1870元，材料入库时短少1%，合理损耗，差额通过银行补付。（实际成本法）借：原材料 11000 应交税费应交增值税（进项税额）1870 贷：应收票据 12000 银行存款 870七、应收账款1、入账价值：货款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等（含现金折扣） 或：价款（货款、增值税）、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等2、商业折扣-直接扣除，不做账（不影响营业收入）3、现金折扣-实际发生时，计入“财务费用”（不影响营业收入）4、销售折让-实际发生时冲减当期销售收入和销项税额，但不冲成本（影响营业收入）

16、5、销售退回-实际发生时冲减退回当月销售收入、销项税额、销售成本（影响营业收入）【例】下列不抵减主营业务收入的有1商业折扣-对；2现金折扣-对；3销售折让-错；4销售退回-错；5购货折扣-错【例】11年4月：主营业务收入1000元，其他业务收入2000元，发生商业折扣100元，实际发生现金折扣200元，实际发生销售折让300元，实际发生销售退回400元。问：11年4月利润表“营业收入”1000+2000-300-400=2300；“财务费用”200【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价11000元，增值税17%，给予1000元的商业折扣。货发，款未收，办妥托收（2/10、1/20

17、、N/50）/。09.12.10借：应收账款 11700贷：主要业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主要业务成本 8000贷：库存商品 8000问：应收账款入账价值11700应确认的收入 10000应结转的成本 8000假定09年12月25日收到，已入账（不考虑增值税）。借：银行存款10000*99%+1700=11600财务费用 10000*1%=100贷：应收账款 11700问：09年末资产负债表“应收账款”009年利润表：营业收入 10000 营业成本 8000 财务费用 100【例】假如上例于10年4月10日，发生销售退回，款已支付，货收回入库。冲减收入、销项

18、税额、按实际收到额退款收回商品、转回成本借：主要业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 贷：银行存款 10000*99%+1700=11600 财务费用 10000*1%=100借：库存商品 8000 贷：主要业务成本 8000如果10年1月20日收回货款，问：09年末资产负债表“应收账款”11700问：09年利润表：营业收入10000；营业成本8000； 财务费用 0【例】10年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，给予10的商业折扣，增值税17%。收到商业承兑汇票，票面10530元，期限3个月。另发货时代垫运杂费1500元，货发，办妥托收。实际应确认的

19、收入10000-10000*10%=9000应按原成本结转8000借：应收票据 9000+9000*17%=10530应收账款 1500贷：主要业务收入 9000 应交税费应交增值税（销项税额）9000*17% 银行存款 1500借：主要业务成本8000贷：库存商品 8000（对于第一笔可分可和）【例】10年营业收入10000元，销项税额1700元，应收账款期初3000元，期末3500元，预收账款期初1000元，期末1600元。问：现金流量表：销售商品收到的现金=10000+1700-（3500-3000）+（1600-1000）八、预收账款1、如果业务不多，不设“预收账款”，改用“应收账款”

20、销售时，没有补收余额销售时，同时补收余额【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%，原已预收货款5000元。借：预收账款 11700贷：主要业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700借：主要业务成本 8000贷：库存商品 8000例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%，原已预收货款5000元。同时通过银行收回余额已入账。借：预收账款 5000 银行存款 6700贷：主要业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主要业务成本 8000贷：库存商品 8000【例必会】10年12月31日应

21、收账款-甲 1000（借） -乙 300（贷） 坏账准备 50（贷） 预收账款-A 1500（贷） -B 400（借）问：10年末资产负债表“应收账款”1000+400-50=1350“预收账款”1500+300=1800九、其他应收款：垫支的各种款项（不绝对）、支付的押金、出租包装物应收的租金【例】购料买价10000元，增值税1700元，代垫运杂费500元，货入库，款付。同时支付包装物押金1500元。（实际成本法）借：原材料 10000+500 应交税费应交增值税（进项税额）1700其他应收款 1500 贷：银行存款 13700【例】销货时收到包装物押金1500元。借：银行存款 1500 贷

22、：其他应付款 1500注意：出售原材料、出售周转材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、出租低值易耗品收入均计入“其他业务收入”【例】出租包装物，应收租金3000元，应摊成本1000元。（没有增值税）借：其他应收款 3000 贷：其他业务收入 3000借：其他业务成本 1000 贷：周转材料 1000【例】发放工资时代扣房租200元，代扣垫支药费300元，代扣个人所得税400元。借：应付职工薪酬 900 贷：其他应收款-代扣房租 200 -代扣药费 300 应交税费应交个人所得税 400十、存货1、是存货：发出商品、委托代销商品、委托加工物资、代修品、材料已到达入库，但尚未收到购货发票、

23、生产成本、劳务成本、为特定客户设计产品的费用-生产成本、尚待加工的半成品等、2、不是存货：待处理财产损溢、受托加工物资、受托代销商品、工程物资3、存货的采购成本：买、运、途合、入前、相、其。（1）如果：购进款已付，但材料尚未到达-在途物资（实际成本法） 材料采购（计划成本法）（2）如果：材料已到达入库，但尚未收到购货发票，则期末必须暂估入账（实际、计划同）【例】10年3月15日购入材料，已入库，但未收到发票，3月31日估价1000元。10年4月1日冲回上月暂估入账原材料借：原材料 1000 贷：应付账款 1000借：应付账款 1000 贷：原材料 1000（3）仓储费用： 采购中发生的，计入采

24、购成本；入库后发生的，计入管理费用； 生产必要程序，计入生产成本【例】12月1日购进材料（或库存商品）1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款未付,开出商业（银行）承兑汇票。借：原材料（或库存商品） 12000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付票据 13700问：采购总成本12000; 采购单位成本12000980=12.24【例】09年12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款未付（2/10、1/20、/50）.12月

25、1日假定12月10日支付（不考虑增值税）。借：原材料 12000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款 13700借：应付账款 13700贷：银行存款 10000*98%+1700+2000 财务费用 10000*2%预付购货时，没有补付差额预付购货时，同时补付差额【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫包装费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款已预付8000元。借：原材料 12000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：预付账款 13700【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫

26、保险费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款已预付8000元。同时支付差额。借：原材料 12000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：预付账款 8000银行存款 5700【例】甲公司收到乙投资者投入材料确认价值5000元，增值税850元，甲公司注册资本10000元，乙认交40%，材料入库。甲账务处理如下：借：原材料 5000应交税费-应交增值税（进项税额） 850贷：实收资本 4000 资本公积资本溢价 18504、存货的生产成本：直接材料+直接人工+制造费用【例】期初在产品100件，本月投产400件，月末完工300件，月末在产品200件，材料一次投入，在产品完

27、工率50%。（约当产量法）项目直接材料（原、辅料）直接人工（工、福）制造费用合计期初在产品100005000300018000本期生产费用3000015000700052000全部生产费用40000200001000070000分配率40000（300+200）=8020000（300+200*50%）=5010000（300+200*50%）=25完工成本300*80=24000300*50=15000300*25=750046500期末在产品40000-24000=1600020000-15000=500010000-7500=250023500借：库存商品 46500 贷：生产成本 46

28、5005、存货的加工成本：直接人工+制造费用6、存货的委托加工成本（1）实际耗用材料+加工费+往返运杂费+有关税金增值税：代收代交消费税：应税项目可以抵扣加工收回，直接销售，计入加工成本加工收回，继续生产，可以抵扣即（背）：应计入委托加工物资成本的有：实际耗用原材料、加工费用、往返运杂费、加工收回直接对外销售代收代交的消费税。（2）加工收回：成为材料-原材料；成为商品-库存商品；成为包装物、低值易耗品-周转材料【例】甲企业发出A材料成本10000元，委托乙企业加工成B材料，应付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回入库，继续用于生产。甲：实际加工成本=10000+500

29、0=15000乙：确认主营业务收入5000借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000借：委托加工物资 5000应交税费-应交增值税（进项税额）850 -应交消费税 350贷：应付账款 6200借：原材料 15000 贷：委托加工物资 15000借：应收账款 6200贷：主要业务收入 5000 应交税费-应交增值税（销项税额）850 -应交消费税 350注意：无论哪种情况不影响受托方的处理。【例】甲企业发出A材料成本10000元，委托乙企业加工为B商品，通过银行存款支付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回成为商品准备销售。甲：实际加工成本=10000+5000+350=15350乙：确认主营业务收入5000借：委托加工物资 10000 贷：原材