市政施工企业基层项目部的会计核算.docx
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市政施工企业基层项目部的会计核算
市政施工企业基层项目部的会计核算
一、简述工业企业会计核算
工业企业是以生产与销售工业产品为盈利手段，实行独立核算，具有法人资格的经济组织。
生产经营业务的核算应是工业企业会计核算的中心内容，企业的筹资与投资活动，都是为产品生产与销售服务的。
为了进行生产经营活动，企业需要从各种渠道筹集所需资金，因此筹资业务的核算是工业会计核算的重要内容；同时企业将筹集的资金进行投资，因此投资业务的核算也是工业企业会计核算的重要内容。
工业企业的经营活动包括产、供、销三个过程。
在生产过程中，一方面通过对材料进行加工，制造出社会所需要的产品；另一方面，为了生产这些产品，又要发生各种各样的费用。
在供应过程中，企业购买生产产品所需的材料，支付采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。
在销售过程中，企业按照销售合同的规定，出售产品，向客户收取货款。
为了确定企业生产与销售产品的经营成果，要将生产过程中发生的各项费用，按照产品的种类进行归集和分配，计算产品的生产成本和制造费用。
将销售产品的生产成本、制造费用、销售费用、销售税金与销售收入对比，可以确定企业中经营期间的最终经营成果，即利润或亏损。
企业实现的利润总额，首先要缴纳所得税，税后利润要按照有关规定提取法定盈余公积金、公益金和任意盈余公积金，然后再对企业所有者进行分配。
这些也是工业企业会计核算的重要内容。
工业企业由于业务繁多因此在会计核算时涉及到的科目也很多。
（见表1）：
表1.工业企业业务科目表
业务
涉及的科目
企业的开办
固定资产，无形资产，在建工程，递延资产，累计折旧等
债权债务
短期投资，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，长期投资，短期投资，应付票据，应付账款，预收账款，其他应付款，长期借款，应付债券，长期应付款等
接受捐赠和投资
实收资本，资本公积等
销售商品
主营业务收入，主营业务成本，应交税金，库存商品，主营业务税金及附加等
费用发生
生产成本，制造费用，管理费用，财务费用等
存货
材料采购，原材料，包装物，低值易耗品，材料成本差异，委托加工材料，自制半成品，产成品，分期收款发出商品等
结转成本利润
本年利润，利润分配，盈余公积，投资收益，所得税等
二、市政施工企业基层项目部的会计核算
市政施工企业基层项目部的会计核算与工业企业会计核算工作相比即有相同之处也有不同之处还有其特殊性。
如科目的设置，月末利润的结转，收入及成本的确认等方面。
（一）科目的设置
市政施工企业基层项目部为工程施工项目建立，只为项目服务所以日常业务比较少，因此在会计核算时涉及到的的会计科目比较少，但是在科目设置方面比较细致。
（见表2）：
表2.科目名称说明表
科目名称
科目含义及与工业企业会计科目的关系
现金
与工业企业相同
应收账款
业主给付的工程款，与工业企业的应收客户的货款相同
预付账款
项目部预付给施工队的人工费、工程款等
其他应收款
包括应收公司下拨的餐补，托儿补助，独生子女补助和项目部为施工队垫付的款项。
另外还有一个特殊的二级科目“未完施工”核算的是实际发生但未被确认收入的“合同成本”
内部银行
项目部不具有法人资格因此没有在银行等金融机构开立账户的资格，此科目等同于银行存款，下设两个二级科目
一个是内部资金，项目部同公司内部各部门及其他项目部之间往来的款项放在这个科目的贷方。
当内部银行即将出现赤字并且业主尚未拨款时项目部向公司财务中心提出借款申请，借款金额记入该科目借方，以补足内部银行资金
另一个是外部资金，项目部同公司以外的单位或者需要使用银行支票给付的有关资金记入科目贷方发生额，当业主拨款后公司财务中心会将工程款划拨到项目部，这部分款项记入外部资金借方
因为该科目等同于银行存款所以余额一定在借方，但是外部资金和内部资金可以出现贷方余额，只要一级科目余额在借方即可。
库存材料
等同于工业企业中的原材料科目。
分三个二级科目，是公司物资部提供的施工所需的“主要材料”，“其他材料”和“结构件”。
由于材料是根据工程的使用情况随时从物资部调拨的，所以该科目的月末余额不会很大
存货跌价准备
该科目是为了出现合同预计损失时设置的，只有一个二级科目：
“合同预计损失准备”。
与之相对应的科目是“管理费用－合同预计损失”
应付帐款
应付物资部材料款，应付施工队人工费、工程款等
应交税金
应交营业税，应交城市维护建设税
低值易耗品
二级科目有三个“在库大型行政用品”，“在用大型行政用品”，“低值易耗品摊销”
公司拥有强大的后勤保障系统，所以项目部使用的彩钢活动房屋，电脑，空调等固定资产都采用租赁的形式按季度付给行政部租金，因此项目部没有固定资产，但是会有一些小型的物品需要自购，如数码相机等。
摊销方法是，购买时当月摊销50％，工程结束后摊销另外50％
其他应付款
应付职工的各种保险及职工个人所得税，项目部一般在当月将这些应付款项上交到公司财务中心，所以这些账户月末余额为零
应付福利费
按工资比例的14%提取，并于当月上交到公司财务中心，该科目月末余额为零
应付工资
包括基本工资，加班工资，工资性津贴，分配工资，月末该账户内的金额将作为工程成本和费用转入工程施工和间接费用中，所以该科目额月末为零
其他应交款
应交教育费及附加
工程结算
该科目是“工程施工”科目的备抵科目，是根据合同完工进度向业主开出工程价款结算单，要业主办理结算的价款。
此款项计入该科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”科目对冲后结平
上级拨入流动资金
专为向财务中心借款而设置。
当内部银行科目余额即将出现赤字时，及时向公司财务中心借款，一般借款数额比较大。
当项目内部银行资金充裕时项目部会将此资金归还
本年利润
该科目只设置了一级科目，没有设置二级科目。
当工程实现盈利时，利润全部上交到公司财务中心，当工程发生亏损时，公司财务中心将下拨款项弥补亏损，该科目月末余额为零
间接费用
就是项目部的管理费用，包括工作人员工资，福利费，办公费，差旅交通费，业务招待费等，月末全部转入工程施工，月末余额为零
工程施工
该科目核算工程实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。
下设两个二级科目“合同成本”和“合同毛利”，二级科目下根据施工合同的具体项目设置三级科目，如“路基”、“路面”、“雨水”、“中水”等，三级科目下继续设置明细科目“人工费”、“材料费”、“机械费”等。
“合同成本”用于核算各项施工合同发生时的实际成本，如人工费，材料费，机械费等；“合同毛利”用于核算各项施工合同确认的合同毛利，其中包括税金和利润（也称降低成本）。
合同完工后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
期末，该科目借方余额反映尚未完工但已确认收入的合同成本和合同毛利。
管理费用
该科目是为了出现合同预计损失时设置的，由于基层项目部的管理费用已经放在间接费用内核算，所以该科目只有一个二级科目“合同预计损失”。
与之相对应的科目是“存货跌价准备－合同预计损失准备”
主营业务收入
与工业企业相同，核算施工企业的工程合同收入实现情况
主营业务成本
与工业企业相同，核算施工企业的施工合同成本确认情况
主营业务税金及附加
与工业企业相同，核算施工企业当期按规定应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加
“内部银行”，“上级拨入资金”，“工程结算”，“工程施工”，“间接费用”，“未完施工”是市政施工企业基层项目部为工程施工设置的特有的科目。
“内部银行”作用等同于银行存款；为了缓解项目部资金不足项目部向公司财务中心借款，而这种借款又与工业企业会计中的短期借款意义不同，因此设置“上级拨入资金”科目；“工程结算”核算的是项目部根据工程完工情况向业主开出的工程间款结算单的价款，此业务发生时借“应收账款”贷“工程结算”；“工程施工”里的二级科目“合同成本”和工业企业中的“生产成本”作用相似；“间接费用”相当于工业企业中的“管理费用”；“未完施工”相当于半成品，在月末把实际发生但未被确认收入的合同成本放入该科目下，作为项目部的存货进行核算。
另外，“应付福利费”，“应交税金”，“其他应交款”，“本年利润”由于项目部月底都将余额上交到公司财务中心，所以这些科目月末余额为零。
（二）月末成本及利润的结转
月末在税款的结算及上缴方面基层项目部的会计核算同工业企业会计核算基本相同，但是项目部在成本的结转和本年利润余额的处理方面有自己的特殊性。
1. 结转成本
市政施工企业基层项目部在结转成本时，主营业务成本直接结转主营业务收入，两者之间的差额作为合同毛利记入“工程施工－合同毛利”的借方。
合同毛利包含两个部分：
税金，和降低成本。
税金就是按照主营业务收入提取的城建税、营业税、教育费附加，降低成本就是税后利润，“工程施工”只有在工程完工同“工程结算”对冲时才有贷方发生额所以此时即便出现亏损，也要以借方红字显示。
具体分录如下：
借：
主营业务成本
工程施工―合同毛利 （盈利时为蓝字，亏损时为红字）
贷：
主营业务收入
月末如有未被确认收入但实际发生的成本，转入“其他应收款－未完施工”，具体分录如下：
借：
其他应收款－未完施工 蓝字
借：
工程施工－合同成本 红字
2. 税金的结算及上交
市政施工企业基层项目部在结算税金时与工业企业相同，按照主营业务收入提取城建税、营业税、教育费附加。
具体分录如下：
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税金
其他应交款
提取后的税金不是上交给税务部门，而是上交到公司财务中心，最终由财务中心上交到税务部门。
具体分录如下：
借：
应交税金
其他应交款
贷：
内部银行―外部资金
3. 利润的结转
在结转“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”时，市政施工企业基层项目部的结转方法和工业企业是相同的，分录是：
借：
本年利润
贷：
主营业务成本
借：
本年利润
贷：
主营业务税金及附加
借：
主营业务收入
贷：
本年利润
结转完毕后会出现盈利或者亏损，本年利润余额在贷方说明工程盈利，项目部要将盈利的部分上交到公司财务中心。
具体分录如下：
借：
本年利润
贷：
内部银行---内部资金
本年利润余额在借方，说明工程亏损，项目部向公司财务中心开出列账单，由财务中心拨款，补足亏损的部分。
具体分录如下：
借：
内部银行---内部资金
贷：
本年利润
即月末项目部本年利润科目余额为零。
（三）确认收入及成本
1.完工进度计算方法的确定
完工进度即完工百分比。
完工百分比的计算方法有三种：
第一，.根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比；第二，根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定；第三，根据已完合同工作的测量，该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同。
工业企业在作会计核算时如果出现跨年生产的情况，一般会采用第一种方法计算，即根据累计实际发生的成本占总成本的比例确定完工百分比，进而此确认收入。
市政工程一般都是建设周期长，投资规模大，单位资产价值高的工程，这样施工成本就很容易受到原材料市场价格变动的影响，因此合同总成本成了一个不定项，不能作为确认完工进度的依据。
因此在实际工作中项目部财务一般采用第二种方法确认完工进度，即根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。
计算公式如下：
完工百分比=累计完成合同工作量÷合同预计总工作量×100%
2.收入的确认
工程合同的收入包括两部分，初始收入和追加收入。
初始收入是建造承包方（项目部）和发包方（业主）在订立合同时最初商定的合同总金额或总价款；追加收入是因为合同的变更、索赔和奖励等原因形成的对合同初始收入的追加金额，这部分金额是不确定的。
工业企业会计核算以产品的销售价格作为企业的主营业务收入。
市政施工企业基层项目部的收入是通过工程部根据工程的完成程度计量后确认的。
但工程部并不是每一个月都会确认工程收入，特别是在项目部建立初期，由于发生的费用都是为开工所作的准备，工程并没有正式开始，所以没有收入可以确认。
当本月没有确认收入时，月末“合同毛利”没有发生额，不结转成本也没有利润发生，发生的实际成本全部转入“其他应收款－未完施工”中，当本月有收入确认时，月末确认合同毛利，结转成本，结算税金，上交税金，上交或者补足本年利润余额。
3.成本的确认及合同预计损失的核算
工业企业中一般以实际发生的成本作为本期成本，市政施工企业基层项目部当期实际发生的成本不一定全部作为当期合同成本，而是根据确认的收入所属的合同项目确认哪些成本能作为本期成本，并且将本期已发生但未被确认收入的实际成本转入“其他应收款－未完施工”中，这部分成本所属的合同项目被确认收入后再转回“工程施工－合同成本”作为确认收入的当期成本。
在确认成本后要通过完工进度百分比计算出预计合同总成本。
计算预计合同总成本的目的是为了确定是否提取当期合同预计损失。
在施工过程中，可能会因为原材料价格的上涨或者其他原因使合同成本发生变化，根据完工百分比计算得出的合同预计总成本如果超过已签订的合同预计总收入即合同价款，项目部应将当期预计损失立即确认为当期费用，借“管理费用－合同预计损失”贷“存货跌价准备－合同预计损失准备”。
合同完工确认合同收入和合同费用时，转销合同预计损失准备，借“存货跌价准备－合同预计损失准备”贷“管理费用－合同预计损失”，如果合同预计总成本未超过合同预计总收入，当期不必提取合同预计损失。
三、某基层项目部的会计核算实例
假定某建筑公司签订了一项总金额为640万元的固定造价合同。
工程已于2004年2月开工，预计2006年7月完工。
最初，预计工程总成本为550万元，到2005年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已增加。
由于合同变更的原因，业主同意追加工程款20万元。
合计税率3.3％。
2004年至2006年业务及分录如下：
2004年发生实际成本158万元。
工程计量收入160万元。
有4万元实际成本未被确认收入。
工程价款结算单上的金额为170万元。
完工百分比＝160÷640×100％＝25％
本期实际成本＝158-4＝154万元
预计总成本＝154÷25％＝616万元，小于预计合同总收入640万元，不提预计合同跌价准备。
结转未完施工4万元
借：
其他应收款－未完施工 4
工程施工－合同成本 -4
税＝160×3.3％＝5.28万元
借：
主营业务税金及附加 5.28
贷：
应交税金、其他应交款 5.28
借：
应交税金、其他应交款 5.28
贷：
内部银行――外部资金 5.28
毛利＝160-154＝6万元
借：
主营业务成本 154
工程施工－合同毛利 6
贷：
主营业务收入 160
结转利润
借：
本年利润 154
贷：
主营业务成本 154
借：
本年利润 5.28
贷：
主营业务税金及附加 5.28
借：
主营业务收入 160
贷：
本年利润 160
本年利润＝160-154-5.28＝0.72万元，余额在贷方，盈利，上交利润
借：
本年利润 0.72
贷：
内部银行―内部资金 0.72
应收业主工程款
借：
应收账款 170
贷：
工程结算 170
2005年发生实际成本322万元。
工程计量收入280万元，工程价款结算单上的金额为300万元。
上年发生的实际成本在本次确认收入内。
由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，业主同意追加工程款20万元。
完工百分比＝（160+280）÷（640+20）×100％＝66.7％
预计总成本＝（154+322+4）÷66.7％＝720万元，大于预计合同总收入660万元，根据合同毛利损失提预计合同跌价准备。
冲回上年未完施工4万元。
借：
工程施工－合同成本 4
其他应收款－未完施工 -4
税＝280×3.3％＝9.24万元，税金结算及上交分录同上。
毛利＝280-326＝-46万元
根据当期合同毛利损失提取预计合同跌价准备
借：
管理费用-合同预计损失 46
贷：
存货跌价准备-合同预计损失准备 46
结转成本，结转利润分录同上。
2005年本年利润出现借方余额＝280-326-9.24＝-55.24万元，公司拨款弥补亏损。
借：
内部银行―内部资金 55.24
贷：
本年利润 55.24
应收业主工程款
借：
应收账款 300
贷：
工程结算 300
2006年7月工程完工，发生实际成本125万元。
工程计量收入220万元，工程价款结算单上的金额为190万元。
完工百分比＝（160+280+220）÷（640+20）×100％＝100％
预计总成本＝（154+326+125）÷100％＝605万元，小于预计合同总收入660万元，不提预计合同跌价准备。
税＝220×3.3％＝7.26万元
毛利＝220-125＝95万元
本年利润贷方余额＝220-125-7.26＝87.74万元，盈利上交利润。
分录同上。
假定工程验收合格，并且业主拨付全部工程款
借：
银行存款 660
贷：
应收账款 660
工程结算与工程施工对冲
借：
工程结算 660
贷：
工程施工-合同成本 605（154+326+125）
-合同毛利 55 （6-46+95）
冲回合同预计损失
借：
存货跌价准备-合同预计损失准备 46
贷：
管理费用-合同预计损失 46
结论
工业企业会计核算的对象是一个完整的企业，涉及的核算项目种类繁多，也需要有专门的会计负责专门的业务，如纳税会计，固定资产会计等等，项目部就是一个小的核算整体，根据工程的大小财务部最多由三名会计人员组成，分别为成本会计、出纳、记账会计，但一般是两人，承担出纳和成本会计的责任，两人相互配合各司其职。
项目部目前使用的是用友财务软件，该软件在年底过录新年度帐时会把一级科目已经为零但二级科目有发生额的部分一起过录到新年度帐套中，如“应付工资”“间接费用”等。
在实际工作过程中，项目部负责此项工作的财务人员手动清除这部分余额，以免让上年发生额影响新年度帐套中本年累计发生额。
在填制资产负债表时内部银行虽然和银行存款具有相同的功能，但不能作为银行存款填入货币资金栏内，货币资金栏内只填现金余额，内部银行余额作为其他货币资金填列。
“其他应收款－未完施工”部分和库存材料、低值易耗品一起作为项目部的存货，但必须在报表说明内注明各科目余额。
工程施工和工程结算不能作为单个项目填列在资产负债表中，而是将两者的差额填入相应的栏内，当差额大于零时放入“存货－其中：
已完工未结算款”中，当差额小于零时放入“预收账款”中，同样需要在报表说明中注明。
工业企业一般采用表结法在每年的年末结转利润，市政施工企业基层项目部采用帐结法结转利润，但并非每月结转，而是根据收入确认情况进行结转。
市政施工企业基层项目部在整个施工过程中虽然有独立的管理体系但不具有法人资格。
这使基层项目部站在了一个十分尴尬的位置上，工程盈利不能对利润进行自主分配，工程亏损也不会对亏损原因有深刻的自检，因为无论盈亏与否利润的分配都是由总公司决定。
当原有工程结束新的工程开始，过去工程的利润和亏损情况与新工程无关，由过去公司全部项目部共同承担。
但是随着项目法的逐步贯彻将来的项目经理部会执行自负盈亏制度，项目部主要领导班子将成为一个固定的组合，项目以往的盈利将累计到新的项目，以往的亏损也会一起带到新的项目，从而影响新项目最后的利润总额，利润除上交公司约定的管理费外其余由项目经理个人决定分配原则，这样项目在施工过程中最终实现管理与效益的完全统一。
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