审计报告.docx

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审计报告

审计报告

1.什么是审计报告，其作用是什么?

审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。

审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。

注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。

（1）鉴证作用。

注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位会计报表合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。

这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。

会计报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告作出判断。

上市公司的股东以及潜在的投资者，主要依据注册会计师的审计报告，来判断上市公司的会计报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。

（2）保护作用。

注册会计师通过审计，可以对被审计单位出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低会计报表信息使用者对会计报表的依赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及公司利害关系人的利益起到保护作用。

在进行投资之前，投资者必须要查阅投资公司的会计报表和注册会计师的审计报告，了解上市公司的经营情况和财务状况。

（3）证明作用。

审计报告是对注册会计师任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。

通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。

注册会计师的审计责任，是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。

审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见。

审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定。

2.我国审计报告的内容包括什么?

根据中国注册会计师《独立审计具体准则第7号--审计报告》的规定，我国审计报告的基本内容包括：

（1）标题：

审计报告的标题应统一规范为"审计报告"。

（2）收件人：

即委托注册会计师进行审计的委托人。

审计报告应载明收件人的全称，如"XX股份有限公司全体股东"等。

（3）范围段：

审计报告的范围段应说明以下内容：

已审计会计报表的名称;反映的日期或期间;会计责任与审计责任;审计依据，即"中国注册会计师独立审计准则";已实施的主要审计程序。

（4）意见段：

在审计报告的意见段中应该说明：

会计报表的编制是否符合《公司会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定;会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、现金流量情况;会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则。

当注册会计师出具的是保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报表时，应当在意见段之前再增加说明段。

在说明段中，应当清楚地说明所持意见的理由。

当注册会计师出具的是无保留意见的审计报告时，如果认为必要，也可以在意见段之后，增加对重要事项的说明。

（5）签章和会计师事务所地址：

审计报告必须由注册会计师签名、盖章、加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的地址。

（6）报告日期：

审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。

此外，注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的被审计单位的会计报表。

3.如何根据审计报告的条件、格式和措词来判断其类型?

根据注册会计师的审计结论及所发表的审计意见，可将审计报告分为以下四种：

无保留意见审计报告（其中又包括和无保留带说明段两种）、保留意见审计报告、否定意见审计报告、拒绝表示意见审计报告。

注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表同时符合了合法性、公允性、一贯性，审计过程中审计范围未受限制，也不存在应调整而未调整的事项，就应出具标准无保留意见的审计报告时。

在格式方面，这类审计报告包括范围段和意见段，没有说明段。

在措词上，一般?

quot;我们认为"的术语作为意见段的开头，以表明本段内容为注册会计师提出的意见，并表示承担对该审计意见的责任。

在对会计报表的反映内容是否公允提出审计意见时，一般使用"在所有重大方面公允地反映了"的术语，因为人们已普通认识到会计报表不可能做到完全正确和绝对公允，所以审计报告中不会使用"完全正确"、"绝对公允"等词汇，但也不会使用"大致反映"、"基本反映"等模糊不清、态度暖昧的术语。

当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段，增加对重要事项的说明。

当注册会计师通过审计，认为被审计单位会计报表存在以下三类问题：

个别重要的未调整事项、审计范围受到局部限制、个别重要的不符合一贯性原则的事项时，应在审计意见中加以保留。

注册会计师出具保留意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见段中使用"除存在上述问题以外"、"除上述问题造成的影响以外"或"除上述情况待定以外"等术语。

除使用保留意见的特定术语之外，其余应该使用无保留意见的审计报告的术语，表示其他事项已做了公允的反映。

当未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见。

但是如果其影响程度超出一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，注册会计师就不能发表保留意见，又不应不发表意见，而只能发表否定意见。

注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中使?

quot;由于上述问题造成重大影响"、"由于受到前段所述事项的影响"等专业术语，并指出会计报表"不能公允地反映"、"不符合……规定"等问题。

注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。

注册会计师在出具拒绝表示意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见段中使?

;由于审计范围受到严重限制"、"由于无法实施必要的审计程序"、"由于无法获取必要的审计证据"等术语，并指出"我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见"。

4.什么是无保留意见审计报告，它能说明什么问题?

无保留意见审计报告，是注册会计师对被审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见审计报告。

无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照《中国注册会计师独立审计准则》的要求进行审查后确认：

会计报表的编制符合《公司会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定;会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;会计处理方法的选用遵循了一贯性原则;其审计已按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制;被审计单位会计报表不存在应调整而未予调整的重要事项。

因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。

例如：

××××××公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司合并及母公司2000年12月31日的资产负债表，2000年度的利润表及利润分配表。

这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。

在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

××××会计师事务所有限公司中国注册会计师××

2001年×月×日

无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责。

无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明被审计单位的内部控制制度较为完善，可以使审计报告的使用者对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量具有较高的信赖。

但注册会计师发表的是自己的判断或意见，不能对会计报表的合法性、公允性和一贯性做出绝对保证，以避免会计报表使用人产生误解，同时也可明确注册会计师仅仅承担审计责任，而并不减除被审计单位对会计报表承担会计责任。

5.什么是无保留意见带说明审计报告，它能说明什么问题?

当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，说明注册会计师认为需要增加说明段，以对下述重要事项作出说明：

（1）重大不确定事项。

如递延费用的可收回性、所得税纠纷或诉讼案的或有事项、大宗应收帐款的变现能力、所需融资款项是否能继续利用、连续出现巨额营业亏损或营运资本减少、公司无力支付到期债务、出现未保险的地震、洪水灾害损失等。

在发生重大不确定事项时，注册会计师应查明被审计单位在会计报表及其附注中，对有关事实是否作了披露，披露是否充分。

但是，如果上述不确定事项发生的可能性较大，该事项又是重要的，即使会计报表附注中已作了充分披露，注册会计师亦应在审计报告中增加说明段，说明该不确定事项。

说明段的目的在于向会计报表使用者就不确定事项做出特别说明。

虽然这些不确定事项在会计报表中已作了直接披露，或者通过对会计报表的仔细阅读就可以了解到，但注册会计师仍有必要在审计报告中提醒读者，在阅读会计报表时不应忽视这些不确定事项。

（2）一贯性的例外事项。

假如被审计单位会计政策或其会计处理方法要改变，应当对这种改变的性质和影响做出充分说明。

当被审计单位出现上述变动，且注册会计师认为这种变动是合理的，就应在审计报告的意见段之后增加说明段，说明这种改变的性质，向审计报告使用者说明这一变更。

（3）注册会计师同意偏离已颁布的会计准则。

在特殊情况下，注册会计师认为，被审计单位对会计准则的偏离是必要的，是为了更公允地反映经济业务的性质，从而避免会计报表使用者的误解。

如被审计单位在可预知其债务人将要破产而无法偿还其债务时，应增加坏账准备数额。

此时，注册会计师应要求被审计单位在会计报表附注中进行披露，并在审计报告的意见段之后增加说明段，对这一偏离予以揭示。

（4）强调某一事项。

在某些特定情况下，尽管注册会计师打算发表无保留意见，但仍想强调某个有关会计报表的具体事项，如与关联公司的重要交易以及影响会计报表可比性的会计事项等。

类似这种说明性信息就应在审计报告的意见段之后增加说明段，单独进行说明。

（5）涉及其他注册会计师的工作。

注册会计师有时要依赖别的会计师事务所的注册会计师代为完成部分审计工作。

若对其他注册会计师的工作无法进行复查，或由其他注册会计师代为审核的部分在整个会计报表中很重要，应采用在审计报告的意见段之后增加说明段，在说明段中说明其他注册会计师的工作。

（6）被审计单位对外披露信息的重大差异。

被审计单位除公布已审计会计报表和审计报告之外，还可能向公众公布总经理陈述书等信息资料。

一般情况下，注册会计师没有责任证实会计报表及其附注之外的信息。

但为了保护公司投资者及其他利害关系人的利益，避免卷入诉讼纠纷之中，注册会计师通常会阅读这些信息资料，并考虑其与会计报表中的信息有无重大差异。

如存在重大差异，且该差异不是已审计会计报表所造成的，注册会计师的意见仍然可以是无保留的，但应在审计报告的意见段之后增加说明段，说明出现的差异。

例如，在下面的审计报告中，注册会计师在意见段后增加了说明段，强调他认为重要的应提醒投资者注意的事项。

××××××公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司合并及母公司2000年12月31日的资产负债表，2000年度的利润表及利润分配表。

这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。

在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

此外，我们注意到：

贵公司2000年因与××集团公司实施资产置换冲回坏帐准备6,502.75万元，计入2000年度利润总额。

××××会计师事务所有限公司中国注册会计师××

2001年×月×日

6.什么是保留意见审计报告，如何分析?

保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见，一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。

注册会计师经过审计后，出具了保留意见的审计报告，说明注册会计师认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一：

（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《公司会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。

即被审计单位的会计处理方法与注册会计师的看法不一致，又不愿进行调整，而且这种不一致所产生的差异能够准确地计量。

一般来说，注册会计师在审计过程中提出的应予调整的项目，被审计单位已经做了处理的，如调整本年度会计报表，或在不便调整时，在会计报表附注中加以反映的，审计报告中就不再表示保留，只在相应的审计工作底稿中列示。

但被审计单位对于注册会计师认为比较重要的审计调整事项不进行调整，注册会计应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中明确提出，并说明理由，指出这此调整对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响。

（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。

即注册会计师在审计过程中应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无法实施，也难于实施必要的替代审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计程序对被审计单位的会计报表可能产生影响。

（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

即被审计单位的个别会计处理方法虽符合《公司会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，但前后期不一致，而且这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。

例如，在下面的审计报告中，注册会计师在意见段之前增加说明段，说明不能公允反映公司财务状况和经营成果的事项，并在意见段中使用了"除上述情况外"的术语。

××××公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表及合并资产负债表、2000年度的利润表及合并利润表、2000年度利润分配表及合并利润分配表、2000年度的现金流量表及合并现金流量表。

这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。

在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

经过审计，我们发现：

贵公司所属××设备制造厂、××运输总公司、××广告装饰公司、××物资贸易公司、××成套设备厂、××进出口公司、××有色焊接材料厂等七家子公司，因已无持续经营能力，且不能提供完整的财务资料，贵公司未将其纳入合并报表范围，同时对该投资按50%提取长期投资减值准备，导致贵公司本年度投资收益减少16,120,958.27元。

因该七家公司不能提供完整的财务资料，我们无法实施必要的审计程序确认其价值。

我们认为，除上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况及2000年度的经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

××××会计师事务所有限公司中国注册会计师××

2001年×月×日

7.如何分析否定意见审计报告?

所谓发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。

当未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度超出一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，注册会计师就不能发表保留意见，又不应不发表意见，而只能发表否定意见。

注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：

（1）会计处理方法的选用严重违反《公司会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整;

（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整;

（3）公司的持续经营能力已受到重大影响。

2000年的年报披露中，只有PT网点被出具否定意见审计报告，以此为例：

上海商业网点发展实业股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2000年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表以及现金流量表和合并现金流量表。

这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的，在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录

等我们认为必要的审计程序。

如贵公司会计报表附注七及附注十所示，截止2001年3月26日，贵公司已发生的或有事项、承诺事项及重大事项如下：

1、截止2000年12月31日，未能归还的逾期借款本金总额为58,197万元，包括法院已判决但仍未归还的逾期借款29,396万元;

2、截止2000年12月31日，对外提供信用担保9,779万元及940.95万美元（均为1998年12.月31日以前发生数），其中为江苏银信实业发展公司在中国农业银行江苏省分行阳光支行的信

用证开证作出不可撤消的五项担保总额为940.95万美元，因该五笔信用证项下债务已逾期且已转为押汇，其中四笔担保金额746.87万美元及利息已被开证行于1998年12月15日来函催讨;

3、截止2000年12月31日，对外财产抵押共计13,699.70万元;

4、截止2001年3月26日，正在进行的未决诉讼和已判决但尚未执行完毕的诉讼共计约55,755万元。

由于贵公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且贵公司1997年度、1998年度、1999年度及2000年度产生巨额亏损，导致贵公司2000年12月31日的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还，因此贵公司的持续经营能力已受到极大影响。

我们认为，由于贵公司依据持续经营的假设编制的会计报表缺乏合理性，上述会计报表未能公允地反映贵公司2000年12月31日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量情况。

上海众华沪银会计师事务所中国注册会计师：

孙勇

中国注册会计师：

傅林生

中国·上海2001年4月17日

8.什么是拒绝表示意见审计报告，如何分析?

拒绝表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，也即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。

注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，或对公司的持续经营能力表示怀疑，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。

注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告，是注册会计师实施了必要的审计程序后发表审计意见的一种方式。

如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以拒绝表示意见的审计报告来代替。

保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后形成的，由于被审计单位存在某些未调整事项或未确定事项等，按其影响的严重程度而表示保留或否定的意见，并不是无法判断使用的措辞或问题的归属。

拒绝表示意见是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题的归属。

下面是一则因注册会计师对公司的持续经营能力表示怀疑而出具拒绝表示意见审计报告的例子：

××××公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司一九九九年十二月三十一日的资产负债表及合并资产负债表与一九九九年度的利润及利润分配表、合并利润及利润分配表和现金流量表及合并现金流量表。

这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的，在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

由于贵公司内部控制的重大缺陷，巨额逾期借款及或有损失的存在，应收款项回收困难，现金入不敷出，绝大部分固定资产处置权受到限制，生产经营活动全部停止;同时亦未对一九九九年十二月三十一日资产、负债帐项作出在持续经营能力存在重大不确定性情况下所必需的调整，故对于贵公司持续经营的合理性，我们难以作出判断。

我们认为，由于不能确定上述重大事项对贵公司一九九九年度合并会计报表整体反映的影响程度，因此，我们无法对上述合并会计报表是否符合中华人民共和国《企业会计准则》及《股份有限公司会计制度》的有关规定，以及是否公允地反映了贵公司一九九九年十二月三十一日的财务状况及合并财务状况与一九九九年度的经营成果及合并经营成果和现金流量及合并现金流量发表审计意见。

××××会计师事务所有限公司中国注册会计师××

2001年×月×日

9.透过现象看本质--分析非标准审计报告

我们一般将除标准无保留审计报告以外的其他四种审计报告称为非标准审计报告，即：

无保留带说明段审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、拒绝表示意见审计报告。

非标准审计报告是如何出具的呢?

一般情况下，注册会计师在对上市公司进行审计时，都会按照审计准则并依据一定的审计程序，对上市公司的财务报表的合法性、公允性作出评价。

在审计过程中，注册会计师可能会或多或少地发现一些上市公司帐务处理过程中有损报表合法性、公允性的因素（这些因素可能是上市公司有意或无意留下的），并会给上市公司提出调整要求。

如果上市公司根据注册会计师意见进行了调整，那么注册会计师会出具无保留意见审计报告;如果上市公司拒绝按注册会计师意见对财务报告进行调整，那么注册会计师就会根据需要调整的因素对报表公允性、合法性影响程度的大小，决定是否出具非标准审计报告，并与上市公司进行讨价还价。

根据我国公司治理结构的现状及其对注册会计师执业独立性的严重影响，可以得出的结论是--上市公司一般不会允许注册会计师对其报告出具非标准审计报告的;而一旦一家上市公司被出具了非标准审计报告，那么报告"说明段"里所透露的信息就非常值得投资者和有关部门高度关注了。

根据长城证券研发中心的报告，2000年度被出具非标准审计报告的上市公司，保留意见的焦点主要集中在重大事项说明、损益的确定、资产质量的判定、会计核算方法的改变和报告主题的改变、持续经营能力和审计范围受限等7个方面。

投资者可以从这些保留意见中得到的最重要、最有用的信息是--这些意见是否已经影响、并在多大程度上影响了特定上市公司当年损益的确定?

是否会影响到过去和未来该上市公司损益的确定?

影响的程度有多大?

进一步地，如果注册会计师出具的保留意见所揭示的因素对上市公司影响重大，那么这种影响是否已经威胁到了该上市公司的发展前景、甚至威胁到了上市公司的可持续发展?

……总之，结合被出具保留意见上市公司报表内容，深入分析保留意见背后所包含上市公司的实质性内容和深层次趋势，才是投资者应该从非标准审计报告中得到的重要信息。

例如某上市公司2000年度被出具了有解释说明的无保留意见的审计报告，该公司当年实现主营业务收入约17亿元，利润总额约1.5亿元，这样的业绩应该