中级财务会计第二章货币资金和应收款项.docx
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中级财务会计第二章货币资金和应收款项
第二章货币资金和应收款项
第一节货币资金
、
、
库存现金
票据结算:
汇票、本票、支票
(一)汇票:
银行汇票、商业汇票------出票人I银行汇票:
出票人---银行
借:
其他货币资金-银行汇票200000
贷:
银行存款200000
2出票
1)适用范围:
单位、个人
2)地域范围:
异地
3持往异地结算
借:
在途物资/原材料100000
借:
应收账款117000
应交税费-增(进)17000
贷:
主营业务收入
100000
贷:
其他货币资金-银行汇票117000应交税费-增(销)17000
4提示票据:
从出票日起一个月内
5收妥入账
B:
借:
银行存款117000贷:
应收账款117000
6退还多余款项
A:
借:
银行存款83000
贷:
其他货币资金-银行汇票83000
II商业汇票:
承兑人----银行汇兑汇票、商业承兑汇票
1承兑:
票面金额*0.5%。
(银行承兑汇票手续费)面值:
200万元
借:
财务费用1000
贷:
银行存款1000
2提示承兑
1)适用范围:
单位和个人
3/1
9/19/11
2)地域范围:
同城、异地出票日
到期日
3结算
A
B
借:
在途物资/原材料100000
借:
应收票据117000
应父税费-增(进)17000
贷:
主营业务收入
100000
贷:
应付票据117000
应父税费-增(销)17000
AB单位间:
付款期限:
自出票日起六个月内
5到期日:
A付款B收款:
提示付款期限:
自到期日起十
日
借:
应付票据117000借:
银行存款117000
贷:
银行存款117000贷:
应收票据117000
备注:
银行承兑汇票---真实交易关系或债权债务关系
贴现
一、不带息票据贴现
B
出票人1/3
A
持票人背书人
收款人
5/18八
A---BANK
承兑人付款人
B---BANK
代理
付款人7/3
(一)基本概念
C
持票人被背书人
1出票日:
签发日I付款期限:
自出票日起
到期日:
算头不算尾,算尾不算头j六个月内
1)期限以“月份”表示
对日法:
例:
A企业于2009年3月10日签发一张期限为3个月,不带息商业汇票,则该票据到期日为(2009年6月10日)。
月末相对法:
例:
A企业于2009年3月31日签发一张期限为3个月,不带息商业汇票,则该票据到期日为(2009年6月30日)。
2)期限以“天数”表示
A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天,不带息商业汇票,则该票据到期日为(2009年6月8日)。
90-(31-8)-30-31=6
9/16120天
120-(30-16)-31-30-31
2面值:
票面价值
3贴现:
或有负债
出票日贴现日到期日
3/15/189/1
1)贴现期限:
以“天数”=(31-18)+30+31+31+1=
A企业于2009年3月8日签发一张期限为五个月,不带息商业汇票,则该票据到期日为()若2009年7月6日至开户银行贴现,则贴现天数()
到期日:
2009年8月8日
贴现天数:
(31-6)+8=33
2)贴现息二到期值*贴现率/360*贴现天数
二到期值*贴现率/12*贴现月份数
A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天,不带息商业汇票,面值为234000元,若2009年7月6日至开户银行贴现,贴现率3%,则贴现息为()元。
不带息商业汇票:
到期值二面值
贴现息=234000*3%/360*33=
3)贴现净额二到期值-贴现息借:
银行存款贴现净额
财务费用贴现息
贷:
应收票据面值
例:
A企业销售一批商品给B企业,价值20万元,增值税率为
17%,B企业2009年3月6日签发一张不带息、面值为234000元、期限为五个月的商业承兑汇票。
要求:
1编制A企业收到商业承兑汇票的会计分录
2编制A企业于2009年6月17日至开户申请贴现的会计分录,贴现率为6%。
3编制A企业票据到期时的会计分录。
1借:
应收票据234000
贷:
主营业务收入200000
应交税费-增(销)34000
2到期日:
2009年8月6日
贴现天数=(30-17)+31+6=50贴现息=234000*6%/360*50=1950贴现净额=2340001950=232050借:
银行存款232050贴现净额
财务费用贷:
应收票据
3贴现后,到期:
1)
2)
1950贴现息
234000面值
购买
B正常付款:
B无力付款,
借:
应收账款234000
贷:
银行存款234000
AB单位均无力付款
借:
应收账款234000
贷:
短期借款234000
带息票据的核算
一、基本概念
1面值:
票面价值
2到期值二面值+票面利息
二面值+面值*票面利率/360*期限(天数)
二面值+面值*票面利率/12*期限(月份)3贴现息二到期值*贴现率/360呗占现天数
二到期值*贴现率/12*贴现月份数
4贴现净额二到期值-贴现息
二、贴现账务处理
借:
银行存款贴现净额]财务
贷:
应收票据面值土费用
例:
P29五/1
1到期日:
90-(30-5)-31-31=3
A不做账务处理
A付款
B-BANK
销售
A-BNK
3)
'贴现息>票面息---借方-贴现息<票面息---贷方
2005年9月3日
贴现期:
(31-15)+31+3=50
到期值=50000+50000*8%/360*90=51000票面息=1000贴现息:
51000*10%/360*50=708.33
贴现净额=51000708.33=50291.67
2-1)借:
应收票据50000
贷:
应收账款50000
-2)贴现
借:
银行存款50291.67
贷:
应收票据50000
财务费用291.67
(二)银行本票
1A申请签发银行本票
借:
其他货币资金-银行本票234000
贷:
银行存款2340002出票
1)适用范围:
单位和个人
2)地域范围:
同城
3结算
2)B
借:
应收账款234000
贷:
主营业务收入200000
应交税费-增(销)
1)A
借:
在途物资/原材料200000
应交税费-增(进)34000
贷:
其他货币资金-银行汇票234000
34000
4提示票据:
提示付款期:
自出票日起二个月
5收妥入账
借:
银行存款234000
贷:
应收账款234000
备注:
1种类「不定额本票
[定额本票:
100001000500005000
2背书转让
(三)支票:
普通支票:
提现、转账[“银行存款”
转账支票:
转账
现金支票:
提现
1空白支票
2空头支票
三、非票据结算
(一)汇兑:
银行存款r电汇
t信汇
(二)托收承付
2经济合同
3A,B:
国有企业、供销合作社、经营管理良好,经开户银行同意城乡集体制工业企业
4金额起点:
10000元(新华书店系统:
1000元)
5验单付款:
3天
验货付款:
10天
B销售单位:
“应收账款”
I没有折扣
入账价值二售价+增值税+代垫费用
借:
应收账款
贷:
主营业务收入售价
应交税费-增(销)售价*17%
银行存款代垫费用
借:
银行存款
贷:
应收账款
例:
某企业采用托收承付方式销售产品一批价值10万元,增值税率为17%,另发生代垫运杂费3000,以银行存款付讫。
借:
应收账款120000
贷:
主营业务收入100000
应交税费-增(销)17000
银行存款3000
11
20
h
10
1Od
■
1
21
30
■
II考虑折扣
1商业折扣:
多购%
2现金折扣:
“2/10,1/20,n/30”
折扣/期限早还---财务费用
2%1%NO!
“应收账款”入账价值二原“应收账款”入账价值-商业折扣(总价法)
二原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣(净价法)
总价法:
借:
应收账款入账价值
贷:
主营业务收入售价-商业折扣
应交税费-增(销)增值税-商业折扣
银行存款代垫费用
借:
银行存款
财务费用现金折扣
贷:
应收账款入账价值
例:
某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元,增值税率为17%,另发生代垫运杂费3000元,以银行存款付讫,由于成批销售方给予购货方10%的商业折扣,并在合同注明
“2/10,1/20,n/30”的信用条件。
1、销售时:
入账价值=200000*(1+17%)*(1-10%)
+3000=213600
借:
应收账款213600
贷:
主营业务收入180000(200000200000*10%)
应交税费-增(销)30600(340003400)
银行存款3000
习题集P25/2122、23
21实际价款=100*(1-2%)98
22应收账款入账价值=100000*(1+17%)*(1-10%)
23应收账款入账价值=100000+17000+3000=120000净价法
入账价值二原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元,增值税率为17%,另发生代垫运杂费3000元,以银行存款付讫,由于成批销售方给予购货方10%的商业折扣,并在合同注明“2/10,1/20,n/30”的信用条件。
1、销售时:
入账价值=【200000*(1+17%)*(1-10%)+300(】-
【200000*(1+17%)*(1-10%)+300(】*2%=209328
209328
175728
30600
3000
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费-增(销)
银行存款
2第九天
借:
银行存款209328
贷:
应收账款209328
3第十一天
借:
银行存款211464
贷:
应收账款209328
财务费用2136
III资产减值损失----应收款项的减值
A备抵法:
应收账款余额百分比法、账龄分析法---谨慎性原则
2确认坏账(发生坏账)借:
坏账准备
贷:
应收账款
1期末,计提坏账一估计坏账
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款
借:
应收账款-
贷:
主营业务收入J
应交税费-增(销)
B应收账款余额百分比法
A
b
初:
a=A*%
c
x
应收账款
坏账准备
初:
CD
末:
d=D*%
初次计提坏账
借:
资产减值损失a
贷:
坏账准备a
发生坏账(确认坏账):
b借:
坏账准备b
贷:
应收账款b
期末再次计提坏账
a+c+x-b=dX二?
确认(核销)坏账又收回借:
应收账款c
贷:
坏账准备c
借:
银行存款c
贷:
应收账款c
x=0
不做账务
处理
x>0
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
x<0
借:
坏账准备贷:
资产减值损失
A组应收账款按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例3%。
第一年末:
余额250万元
第二年,客户X所欠9000元账款已超过3年,确认为坏账第二年末:
余额300万元
第三年,8500元客户丫公司破产,确认为坏账
第三年末,余额260万元第四年,客户X所欠9000元又收回
第四年末,余额320万元
应收账款坏账准备
01末250
9000
01末7500(250*3%)
X仁10500
02末300~
8500
02末9000(300*3%)
X2=7300
03末260
03末7800(260*3%)
9000
X3=-7200
04末320
04末9600(320*3%)
01末:
借:
资产减值损失7500
02末:
7500+X1-9000=9000
借:
资产减值损失9000
贷:
坏账准备
02:
借:
坏账准备9000贷:
应收账款9000
03年末
9000+X2-8500=7800
借:
资产减值损失7300贷:
坏账准备
04年
借:
应收账款9000贷:
坏账准备9000
04末
7500
贷:
坏账准备
03:
借:
坏账准备8500
贷:
应收账款8500
X=7300
7300
借:
银行存款9000
贷:
应收账款9000
应收账款
坏账准备
9000
04末120
36000(120*3%)
04末
5000
X1
05末140
10000
05末42000(140*3%)
X2
06末100
30000(100*3%)
06末
5000
X3
07末130
39000(130*3%)2004年末:
借:
资产减值损失36000
贷:
坏账准备36000
07末
2005年末:
36000+X1-5000=42000借:
资产减值损失11000
贷:
坏抓准备
2006年
借:
坏账准备10000
贷:
应收账款10000
2007年
2005年
借:
坏账准备5000
贷:
应收账款5000
X1二11000
11000
2006年末:
42000+X210000=30000X2=-2000借:
坏账准备2000
贷:
资产减值损失2000
贷:
坏账准备5000贷:
应收账款5000
2007年末:
30000+5000+X3=39000X3=4000
借:
资产减值损失4000
贷:
坏账准备4000
1借:
应收票据5000
贷:
主营业务收入5000
2借:
应收账款2300借:
银行存款2300
贷:
坏账准备2300贷:
应收账款2300
3借:
应收票据20000
贷:
应收账款20000
4借:
坏账准备1500
贷:
应收账款1500
5
3/104/195/9
60-(31-10)-30=9
贴现天数=(30-19)+9=20
到期值=5000+5000*12%/360*60=5100
贴现息=5100*9%/360*20=25.5
贴现净额=5100-25.5=5074.5
借:
银行存款5074.5
贷:
应收票据5000
财务费用74.5
6到期值=20000+20000*10%/12*3=20500借:
应收账款20500
贷:
应收票据20000
财务费用500
7应收账款坏账准备
初:
560000
1500
初:
2800
2300
2300
2300
20500
20000
X
1500
末:
559000
末:
2795(559000*0.5%)
2800+2300+X1500=2795X=-805
借:
坏账准备805
贷:
资产减值损失805
其他应收款
核算内容:
1应收的各种赔款和罚款借:
其他应收款
贷:
待处理财产损溢2应收出租包装物的租金借:
其他应收款
贷:
其他业务收入
4备用金1)定额备用金借:
其他应收款贷:
库存现金/银行存款借:
管理费用/制造费用贷:
库存现金/银行存款
3应付包装物押金---存出保证金2)非定额备用金:
差旅费借:
其他应收款贷:
银行存款
1预借差旅费:
A借:
其他应收款A贷:
库存现金A
2出差回来报销B
B>A借:
制造费用/管理费用贷:
其他应收款库存现金
2结算:
借:
在途物资/原材料
应交税费-增(进)
贷:
预付账款
A
借:
预付账款
贷:
银行存款
预付货款
1预付时A借:
预付账款A
贷:
银行存款A
3A>B借:
银行存款
贷:
预付账款
注意:
预付账款业务不多时,应付账款代替预付账款收归收:
应收账款代替预收账款付归付:
应付账款代替预付账款