第二章货币资金与应收账款讲义.docx
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第二章货币资金与应收账款讲义
第二章货币资金与其他应收款简明讲义
第一节库存现金（cashonhand）
一、逻辑性知识问答
1、企业可以用现金直接购买一台价值10万元的机器吗？
2、库存现金主要用于哪些方面呢？
答：
主要用于向个人支付，及零星支出（1000元以内），如到超市买点办公用品等。
3、企业销售产品时能否直接收取现金呢？
答：
（1）除特殊企业外（如超市、门市部等），一般的企业，零星的收入可以用现金收取的，比如向一些个人的小金额销售。
其他的通过银行转账收取为好。
收入不通过银行转账收取的害处：
第一，企业往往对这部分现金收入不做账，会产生小金库和坐支行为，会导致国家税收流失，也不利于监管。
第二，会产生资产保管风险。
收取的现金过多，如果不及时存入银行，会产生被盗及挪用风险。
企业将现金收入存放于企业办公室，经常被盗的案件时有发生。
第三，有的企业由销售人员直接收取产品销售款，导致销售人员携款潜逃的现象。
身边案例：
前几年上饶师范学院财务处出纳将学生收取的学杂费不存入银行，又缺乏必要的内部控制制度，出纳将其任意挥霍600余万元。
4、什么叫“坐支”？
答：
销售收入用现金直接收取，不通过银行转账收取，支出时动用这些现金收入。
即用心收入的现金直接支付支出的行为。
坐支的害处：
坐支现象以前在政府部门非常普遍，如一些地方的交警罚款，罚款时不开发票，用收据代替，款项直接由交警自收，导致罚款被贪或进入部门的小金库，然后用这笔钱用于集体福利。
解决的办法：
“收支两条线”。
收入通过银行，支出通过银行。
4、什么叫“白条顶库“？
答：
所谓白条，简单的讲是指不能作为发票报销用的收据或其他凭证，打白条，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。
会计部门以此不合法或规范的凭证做账。
反映资金的支出情况
在当今经济生活中，使用"白条"报账的情况较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的"白条"（如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字而由会计人员作一说明等）顶库，对"白条"的真实性、合法性没有严格审核和把关。
例如，有的单位为了给职工多搞"福利"，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给职工，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账。
注意点：
对以白条顶库的支出，税务部门一般不认可。
所以要注意税务风险，但是对一些处于偏远地区的企业，对一些零星的白条顶库，税务还是认可的，比如一远离城镇的矿山企业到当地一个小商店里购买一些东西，此时小商店开出的收据可以作为特殊的原始凭证入账。
另外，到超市得到的小票也不能作为发票入账，企业入账要凭超市开出的发票及小票作为入账依据。
二、库存现金的账户处理要点
1、盘盈（长款）：
列入营业外收入
盘亏（短款）：
企业会计准则（2007年）：
列入管理费用
小企业会计准则（2011年）：
列入营业外支出
2、盘盈与盘亏的处理要在每年的资产负债日之前处理完毕，如果长期挂账，会导致税务风险，如盘亏损失不给扣除。
具体可详见国家税务总局国税法[2009]88号《企业资产损失税前扣除管理办法》
第二节银行存款（cashinbank）
一、银行存款几户的分类
注：
基本存款户：
一个企业只能一个，且需经人民银行申批备案才能开设。
二、银行结算工具的种类
1、银行汇票
2、银行本票
3、商业汇票；包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
4、支票：
包括现金支票和转账支票
主要区别点：
银行汇票
银行本票
商业汇票
支票
签发人
银行
银行
企业
企业
是否交存款
要
要
否
否
使用范围
异地
同城
同城/异地
同城
票据性质
即期票据
（见票即付）
即期票据
（见票即付）
远期票据
（定期付款）
即期票据
（见票即付）
付款期限
出票之日起算1个月
出票之日起算2个月
到期之日起算10天
出票之日起算10天
使用人
所有人，包括个人
所有有，包括个人
开立账户具有法人资格企业
除个人之外的经济组织
结算范围
所有经济活动
所有经济活动
商品交易
所有经济活动
结算起点
500元
不定额：
100元
无限制
100元
详细请看《票据结算工具讲义》
三、银行结算方式
委托收款和托收承付的区别
区别
委托收款
托收承付
1、使用范围
异地/同城
异地
2、使用人
无限制
国有企业、集体企业
3、托收依据
一般债务证明
购销合同、运单、发票
4、托收条件
商品交易、债权等均可
商品交易
5、托收金额
无起点限制
起点10000元
6、银行责任
无审单义务
具有审单义务
第二节应收票据和应账账款
一、应收票据
（一）应收票据计提利息老制度与新准则的区别
老制度新准则
借：
应收票据借：
应收利息
贷：
财务费用贷：
财务费用
分析：
老制度与新准则的变化要从财务会计目标的角度理解。
在新准则下，利息收入反映其实质，有利于投资者等外部信息使用者的理解，符合会计信息质量要求中的可理解性。
但是从老制度下，因为想了解该应收债权的金额需结合应收票据和应收利息分析得到，使得企业管理复杂化。
在老制度下，应收票据既核算销售收入金额，又核算利息收入金额，所以不利于投资者对其的理解。
但是站在企业管理者角度，为了便于管理，采用老制度则可以清楚简明的理解票据应收的总金额。
（二）应收票据利息是每期计提利息好还是到时一次性计提利息好呢？
答：
也要从财务会计目标的角度理解。
只要不影响资产负债表及利润表，可以一次性计提。
但是为了管理方便，也可以按月计提。
（三）应收票据的背书转让和贴现应注意的一点：
如果在背书或贴现时明知可能会被追索，则不能贷：
应收票据，即不能终止应收票据的确认。
（四）贴现的理解
贴现即是企业为了融通资金，将票据卖给或者抵押给银行，银行将扣除了贴现息之后的金额支付给企业。
在实务操作中有一种不存在真实交易背景的商业承兑汇票贴现。
比如，A企业需要资金，但由于信用度不高或者受到银行授信额度的限制等原因，无法通过正常渠道获得所需要的银行信贷支持。
此时，其要求B企业开出一张以B企业为付款人，A企业为收款人的商业承兑汇票，A企业取得该票据后向银行申请贴现，票据到期后A企业先将相应款项归还给B企业，再由B企业偿还给贴现银行。
此类交易不符合《票据法》的有关规定，其实质是B企业出借其信用，协助A企业套取银行信用的行为。
二、应收账款
（一）应收账款的价值构成
例、2月1日企业以托收承付方式销售一批货物给B公司，价税合计为11700元，同时代垫运费300元。
托收手续已办理。
请问下列会计分录行吗？
借：
应收账款式—B公司11700
其他应收款—B公司300
贷：
主营业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
答：
错，300元应计入应收账款。
即借：
应收账款12000
贷：
主营业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
本会计分录的理解：
1、如果将其计入其他应收款，会导致对同一个B公司的债权，存在着两个核算账户，不利于信息管理。
就象一个人同时有两个名字一样，不方便称呼。
2、应收账款的价值构成：
卖价：
主营业务收入
销项税额
代垫运杂费等
对上述应收账款的价值构成，告诉我们一个信息，应收账款不是单纯指的是收入。
由于销项税额是企业必须付的刚性支出，因此从理财角度来看，如果要给予现金折扣，则尽量不要把销项税额部分也给予现金折扣。
（二）商业折扣、现金折扣、销售折让的区别
1、商业折扣：
让利销售、折扣在前，销售在后，相当于超市的特价，是对销售价的折扣，因此收入的入账以扣除商业折扣的金额入账。
2、现金折扣：
销售在前，折扣在后，现金折扣的目的是为了尽早的收回应收账款，是对应收账款的折扣，是一种理财行为。
因此销售时不考虑现金折扣，仍然按销售时的总价计算收入，实际发生折扣后对折扣额计入财务费用。
3、销售折让：
销售在前，折让在后，发生销售折让是因为售后商品可能存在着质量等问题而给予对方的一种价格上的让步。
企业在销售时，仍然按销售总额计算收入，实际发生销售折让时冲减收入。
例：
2月1日，企业销售产品100件，每件100元，货已发，票已开款未收
2月10日，企业收到购货方通知，上述货物有20件存在质量问题，对方要求价格适当下降，否则退货，经协商，决定对这20件商品以每件80元的价格处理。
解：
2、1：
借：
应收账款式12000
贷：
主营业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
2、10：
有两种做法
A：
红字冲销法：
即在凭证上登记红字分录，据以冲销。
借：
应收账款式468
贷：
主营业务收入400
应交税费—应交增值税（销项税额）68
B：
反方向分录法：
借：
主营业务收入400
应交税费—应交增值税（销项税额）68
贷：
应收账款式468
注：
由于销项税额始终是贷方，不可能出现在借方，所以对销项税额仍要红字处理。
销售折让的税务处理要点：
发生销售退回或折让时，购买方要到税务局申报，提交《开具红字增值税专用发票申请单》，然后税务局出具《开具红字增值税专用发票通知单》，然后购买方交该通知单交销售方，销售方具此开具红字增值税专用发票。
这样销售方方可以冲减销项税额，购买方方可作进项税额冲减处理，不用作进项税额转出处理。
案例：
咨询问题内容：
我是东南汽车的一个供应商，现在东南汽车有针对一部分产品要求供应商进行降价折让以示支持，产品是以前很多月份交过去的。
按照国家税务总局文件要求及以前的做法，降价折让需要购货方向国税申请开具折让证明单，然后交与销售方开具红字专用发票，为什么现在要销售方向国税局申请开具折让证明单呢销售方是既出钱又出力哦！
答复：
为加强增值税征收管理，规范增值税专用发票使用行为，根据现行《增值税专用发票使用规定》，一般纳税人发生销售折让时，应由购买方（而非销售方）向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。
销售方凭购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票，同时销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记帐凭证复印件报送主管税务机关备案。
“折扣销售”税法处理要点：
国税发[1993]154号第二条规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计征增值税。
此处分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，如果仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
（三）如果企业在结清了货款并实际给予了现金折扣下，发生的销售折让该如何处理？
原则：
销售折让应冲减的销售收入应按扣除现金折扣后的金额计算
销售折让应冲减的增值税销项税额仍按原销项税额为基础冲减。
例：
2012年1月1日，企业赊销一批商品，400件，每件100元，商业折扣5%。
增值税税率为17%。
现金折扣条件为2/20，n/30。
（1）销售产品时
借：
应收账款44460
贷：
主营业务收入38000
应交税费—应交增值税（销项税）6460
（2）2012年1月10日，购货方结清了货款，享受了现金折扣
借：
银行存款43570.8
财务费用889.2
贷：
应收账款44460
（3）2012年2月5日，发生销售折让，同意对其中160件商品按实际售价的10%给予折让。
企业对回了该部分货款。
在没有发生现金折扣前：
销售折让应冲减的销售收入=160件*95元*10%=1520
销售折让应冲减的增值税销项税额=1520*17%=258.4
在发生了现金折扣后：
销售折让应冲减的增值税销项税额=1520*17%=258.4
销售折让应冲减的销售收入=1520*（1-2%）-258.4*2%=1484.43
应退回的金额=（1520+258.4）*（1-2%）=1742.83
借：
主营业务收入1484.43
应交税费—应交增值税（销项税）258.4
贷：
银行存款1742.83
三、备用金的核算要点
可以设置“其他应收款—备用金—**科室”或单设“备用金—**科室”账户。
备用金的使用制度：
定额备用金、非定额备用金
非额备用金制度
定额备用金制度
1、财务部门拨付备用金给各科室时：
借：
备用金
贷：
库存现金
2、各科室出差使用备用金时：
不用会计处理
3、各科室持发票等凭证到财务部门报销费用时：
借：
管理费用
贷：
备用金
4、财务部门又拨付备用金给下属各科室时：
借：
备用金
贷：
库存现金
1、财务部门拨付备用金给各科室
借：
备用金
贷：
库存现金
2、各科室出差使用备用金时
不用会计处理
3、各科室持发票等凭证到财务部门报销费用时：
借：
管理费用
贷：
库存现金
4、财务部门又拨付备用金给下属各科室时：
不用会计处理
四、预付账款的核算要点
例、
（1）2月20日，企业向A公司预付购货款2万元。
（2）3月5日，企业收到货物，价税合计11.7万元.款项除用上述的2万元预付款抵付外,其余的仍未付.
（3）4月1日,企业向A公司支付货款13万元.
解
（1）借:
预付账款-A公司20,000
贷:
银行存款20,000
（2）借:
原材料100,000
应交税费-应交增值税（进项税额）17,000
贷:
预付账款-A公司117,000
注:
下述做法可以吗?
借:
原材料100,000
应交税费-应交增值税（进项税额）17,000
贷:
预付账款-A公司20,000
应付账款-A公司97,000
（3）借:
预付账款-A公司130,000
贷:
银行存款130,000
注:
下述做法可以吗?
借:
预付账款-A公司33,000
应付账款-A公司97,000
贷:
银行存款130,000
分析:
预付账款明细账
日期
凭证号
摘要
借方
贷方
方向
余额
备注
2\20
预付款
20000
借
20000
资产（预付账款）
3\5
购入货物
117000
贷
97000
负债（应付账款）
4\1
支付货款
130000
借
33000
资产（预付账款）
总结:
（1）对同一个核算对象（如上题的A公司）,不能同时采用多个结算账户进行核算,在上述题目中表现为预付账款和应付账款不能同时混用,这样做的目的是方便做账,减轻账户管理的难度.就象一个人不要同时取两个名字一样。
（2）预付账款是一个双重性质的账户,如果期末余额在借方,代表余额性质是资产,仍然是预付账款,如果期末余额在贷方,则余额性质为负债,变成了应付账款
（3）为了核算方便,可以将预付账款全部用应付账款代替,这样应付账款的期末余额性质也要注意.即应付账款的期末余额如果在借方，那就不是负债而是资产，属于预付账款。
又例、承上例，如果将预付账款全部改为应付账款的话，则相应分录如下：
解
（1）借:
应付账款-A公司20,000
贷:
银行存款20,000
（2）借:
原材料100,000
应交税费-应交增值税（进项税额）17,000
贷:
应付账款-A公司117,000
（3）借:
应付账款-A公司130,000
贷:
银行存款130,000
相应的应付账款的明细账如下：
应付账款—A公司明细账
日期
凭证号
摘要
借方
贷方
方向
余额
备注
2\20
预付款
20000
借
20000
资产（预付账款）
3\5
购入货物
117000
贷
97000
负债（应付账款）
4\1
支付货款
130000
借
33000
资产（预付账款）
五、备抵法下坏账准备的处理
（一）哪些账户余额要计提坏账准备？
答：
应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据、应收利息、长期应收款等债权类结算账户都要计提。
对预付账款，如果预计很可能收不到货物，则先将其转入“其他应收款”再计提坏账准备。
对应收票据，如果预计很可能收不回，则先将其转入“应收账款”再计提坏账准备。
（二）为什么要计提坏账准备？
问：
A企业资产负债表上列示的应收账金额为100万元，如果你是投资者，你对该100万元怎么理解呢？
你会不会产生疑问：
这100万元是不是全部都能收回来呢，还是只能收回部分呢？
答：
从决策有用观角度，为了不给投资者造成决策失误，企业在编制资产负债表时，要将估计很可能收不回来的那部分应收账款给予扣除后再列入资产负债表，比如12月31日，企业所登记的应收账款账户上应收账款余额为110万元，估计该110万元中有1%部分很可能收不回来，即有11万元很可能收不回来，则列示到的资产负债表应收账款项目的金额则写99万元。
处量这11万元的分录就叫计提坏账准备。
从上述描术中要掌握两个概念：
账面余额：
指账本中登记的期末余额，比如上述12月31日应收账款账户中登记的期末余额110万元即叫账面余额。
账面价值：
指账面余额扣除了坏账准备之后的金额。
用公式表示即：
账面价值=账面余额—坏账准备=110万—11万=99万
所以列示到资产负债表上的99万元即是账面价值的概念，这个金额是实实在在的，是具有价值的金额，对投资者具有很高的投资决策作用。
（三）计提坏账准备的思路
例：
（1）2011年12月31日，应收账款账面余额为200万元，估计发生坏账的比例为5%。
解：
借：
资产减值损失10万
贷：
坏账准备10万
对该分录的两个理解要点：
A、该分录叫计提坏账准备，按理对这10万元应当如下处理
借：
资产减值损失10万
贷：
应收账款10万
可这样做就反映这10万元肯定是收不回来了，但实际上并没有完全肯定收不回来，所以为了反映很可能收不回来的应收账款，则设计了坏账准备这个账户，该账户称为应收账款的备抵账户，专门核算很可能收不回来的这部分应收账款。
B、又出现了一个计提，还碰到哪些计提呢？
实际还没发生坏账，只是提前损失将其计入费用中，所以叫计提。
计提坏账准备体现了会计信息质量特征中的谨慎性特征。
（2）2012年3月31日，应收账款账面余额为100万元，估计发生坏账的比例为5%。
思考：
3月31号计提多少坏账准备呢？
是不是计提5万元？
注意点：
3月31日应收账款账面余额100万元，是指截止到3月31日累计有应收账款余额100万元。
按5%计提，则5万元的坏账准备也是指截止到3月31日有5万元的应收账款很可能发生坏账，所以坏账准备也是一个累计余额的概念。
基于上述分析，由于2011年12月31日已经计提了10万元，即那时的坏账准备余额为10万元，2012年3月31日的坏账准备余额为5万元，所以3月31日本期计提坏账准备的金额是-5万元。
即：
借：
坏账准备5万
贷：
资产减值损失5万
（3）2012年6月30日，应收账款账面余额为300万元，估计发生坏账的比例为5%。
累计计提的坏账准备余额为300万元*5%=15万元，但前期的坏账准备为余额为5万元，所以应补提10万元
借：
资产减值损失10万
贷：
坏账准备10万
（4）2012年7月5日，实际发生坏账损失6万元
借：
坏账准备6万
贷：
应收账款6万
理解：
坏账真的发生了，真的收不回来了，则要将坏账准备真正转为应收账款的减少。
（5）2012年9月30日，应收账款账面余额为400万元，估计发生坏账的比例为5%。
借：
资产减值损失11万
贷；坏账准备11万
为什么呢？
在9月30日前，坏账准备的账面余额为9万元，本期期末余额应为20万元，所以本期应计提11万
（6）2012年10月13日，实际收回坏账2万元
借：
应收账款2万
贷：
坏账准备2万←————原先7月5日做的账反方向冲回
借：
银行存款2万
贷：
应收账款2万
坏账准备账户登记如下：
日期
凭证号
摘要
借方
贷方
方向
余额
2011\12\31
期初余额
借
100,000
2012\3\31
冲减坏账准备
50，000
借
50，000
2012\6\30
计提坏账准备
100，000
借
150,000
2012\7\5
实际发生坏账
60,000
借
90,000
2012\9\30
计提坏账准备
110，000
借
200，000
2012\10\13
收回坏账
20，000
借
220，000
解题思路：
先算本期坏账准备余额，再根据前期的坏账准备余额倒算出本期应计提的实际发生额。
（四）税务处理注意点
1、必须存在发生坏账的迹象（书本第47页）
2、申请坏账损失扣除时，应提供相关依据。
如法院的破产公告破产清算文件、工商部门的吊销执照证明、公安机关等部门的死亡、失踪证明、逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明、与债务人的债务重组协议及其相关证明。
特别是逾期三年以上的应收账款，认定比较严格，要求企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债，边续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定为三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。
因此，实务中注意，税法要在实际发生坏账时才能计入资产减值损失，并且要提供相应的证据。
会计计提的减值准备，税法是不认可的。
今年年初新颁布的《小企业会计准则》规定，小企业期末不计提坏账准备，实际发生坏账时再处理，坏账损失计入营业外支出，不计入资产减值损失。
这与税法的核算相同。
小企业会计准则：
实际发生坏账时
借：
营业外支出
贷：
应收账款
3、2010年发生的一项坏账损失，但是没有在2010年度税前扣除，该事情于2012年发现，请问该损失能否作为2012年的损失税前扣除呢？
答：
不能，可以追补到2010年扣除。
2010年因未扣除而多交的企业所得税款，可以在2012年企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。
本章的相关英语词汇
1、库存现金cashonhand
2、银行存款cashinbank
3、应收票据notereceivable应付票据notespayable
4、应收账款accountreceivable应付账款accountspayable
5、预付账款prepaidaccounts/advanceaccounts
预收账款receiptsinadvance
6、应收利息interestreceivable应付利息interestpayable
7、其他应收款otherreceivables
其他应付款otherreceivables
8、坏账准备allowanceforbaddebts\ALLOWA
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