会计制度设计形成性考核册作业参考答案.docx
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会计制度设计形成性考核册作业参考答案
会计制度设计形成性考核册参考答案(双及格,即平时作业成绩与考试成绩都及格,才算及格)
作业1
1、搜索查询题:
我国2006年颁布了哪些会计准则与审计准则,简要概括说明其中一项会计准则与一项审计准则
答:
2006年2月15日财政部令第33号,公布了《企业会计准则--基本准则》;同日,财政部财会[2006]3号印发了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则;也是同日,财会[2006]4号印发了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等48项具体准则
如:
《企业会计准则第1号——存货》存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
从存货的定义可以看出,存货最基本的特征是,企业持有存货的最终的目的是为了出售,不论是用于直接出售,还是需经过进一步加工后才能对外出售。
存货的这一特征就使存货明显区别于固定资产等非流动资产。
企业持有固定资产的主要目的是为了自用而不是出售。
比如,某机床厂生产的机床,主要是为了对外出售,应作为企业的存货,但是,如果该企业将其中的某一台机床留作自用,则该台机床应作为企业的固定资产而不是存货。
存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料如包装物和低值易耗品等。
包装物和低值易耗品等周转材料,具有固定资产的某些特征,比如企业可使用的期限可能超过一年,但考虑到我国多年实务处理的习惯以及重要性的要求,存货准则仍然将这类资产作为存货核算。
如:
《》(以下简称本准则)第一章(第一条至第三条),主要说明本准则的制定目的和适用范围,以及被审计单位管理层、治理层和注册会计师各自对财务报表的责任。
2企业会计制度设计的目的是什么?
约束有哪些?
如何确定企业会计制度设计的程序和方法?
答:
会计制度设计是为制定企业会计制度所进行的一系列工作过程的总称.其目的是对企业的会计核算工作制定可供操作约束和指引,是企业内部控制的一项组成内容。
在设计企业会计制度时最重要的约束是国家颁布的会计法,企业会计准则,和企业财务会计工作的实际情况。
确定企业会计制度设计的程序和方法:
会计制度设计程序既要满足会计制度设计范围的总体要求与具体要求,又须顾及会计制度设计方式。
会计制度设计通常是由指定的机构以特有的组织方式来完成的。
指定机构的人员必须具备相应的能力,比如丰富的现代企业管理理论知识与实践经验、坚实的会计理论知识储备与实务操作能力等。
3.企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象有哪些?
出现这些相违现象的原因有哪些?
谈谈你对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思?
(10分)
答:
对外财务报告设计初衷是为更好地向使用者提供以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照相关会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报告的相关信息,这些信息应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息,但事实上企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象,最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、现金流量情况以及所有者变动情况,更为严重的是所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。
产生原因包括:
相关者间的利益不同,内部人利用其自身的控制地位,扭曲初期设计流程,编制虚假公司业绩报告,以满足内部人的利益取向。
思考和反思:
强化对内部人的道德约束,加强外部法律监管力度,加大惩戒力度;在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价,以实现初期的设计目标等。
4.在我国财政部未要求编制现金流量表之前,曾经出现过一些企业资产负债表和利润表表上信息均佳的企业,最后企业却因现金流停滞而导致破产,你认为原因何在?
现金流量表的设计应包括哪些内容?
现金流量表的设计和其他主表设计有何联系和区别?
(10分)
答:
(1)原因在于大量现金外流,资金无法周转;长期无现金流入,企业经营停滞。
(2)现金流量表分为三个基本部分及相关附注,其三个基本部分为:
经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量,并采用报告式的结构报出。
现金流量表的内容包括正表和补充资料两部分。
正表包括五项内容分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金流量的影响额以及现金及现金等价物的净增加额。
(3)现金流量表的设计和其他主表设计的联系和区别:
现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充,三表结合会产生增量信息,主要是:
1.资产负债表中的资产要素与负债要素按照流动性大小来列报,而现金流量表则衡量了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因,有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。
2.利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行列报,但不能清楚反映利润的质量,即利润增减变化与现金流量间的对应关系。
3.现金流量表以经营活动、投资活动与筹资活动对企业全部现金流量进行划分,这在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体对业务活动进行划分的不足。
5.在我国财政部2006年颁布的新《企业会计准则》中,所有者权益变动表被列为第四大主表,该报表由原来的副表变成一大主表,有人戏称所有者权益变动表的地位提升了。
你认为原因何在?
并说明所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别?
(10分)
答:
所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的报表。
该表不仅包括所有者权益总量增减变动,还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息,特别是直接计入所有者权益的利得和损失。
(一)原因:
2006年颁布的新《企业会计准则》下,引入了“公允价值”计量模式等导致现在所有者权益变动情况更加复杂,为了让信息使用者清晰的了解企业所有者权益变动的具体情况,所以将所有者权益变动表被列为第四大主表。
(二)所有者权益变动表的设计内容至少应当单独列示反映下列信息的项目:
(1)净利润;
(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)按照规定提取的盈余公积;(6)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
(三)所有者权益变动表的设计和其他主表设计联系和区别:
(1)所有者权益变动表与资产负债表的关系:
所有者权益变动表是资产负债表中的所有者权益部分的变动情况体现。
实收资本(或股本)、资本公积、外币报表折算差额、盈余公积、未分配利润、归属于母公司股东权益合计、少数股东权益、负债和所有者权益(或股东权益)总计这几个科目在资产负债表上的期初数与期末数要分别与所有者权益变动表中相应科目金额一致。
(2)利润表与所有者权益变动表:
利润表中的净利润会影响所有者权益中的未分配利润金额。
即,所有者权益变动表中“未分配利润”列下应该有一行是“净利润”,企业当年的经营情况对所有者权益的影响就通过净利润来体现。
6、分析企业设计财务报表附注的原因?
说明财务报表附注的设计内容?
(10分)
答:
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等,其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征,相关信息无法列入表内,但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。
附注披露的原因有三个方面:
一是定量与定性信息相结合,以实现从质和量两个方面对企业经济事项完整进行反映,从而满足信息使用者的决策需求。
二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类,顺序披露信息,便于使用者理解和掌握,也更好地实现财务报表的可比性。
三是与财务报表等报表中列示的项目相互参照,以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容包括:
企业的基本情况;财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明;或有事项;资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。
二、制度设计题(40分)
资料:
在江苏苏州有一家制药厂,已从事制药生产多年,在苏州有制药生产车间和相应的管理部门,为开拓市场扩大销售,公司2011年开始在上海设有销售部。
要求:
如果你是该公司的会计制度总设计者,你如何总体设计公司会计制度呢?
会计组织机构设置的形式有哪些?
如何选择?
会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面的问题呢?
答:
一、针对该企业的会计制度设计,首先要满足会计制度设计范围的总体要求(即既满足国家宏观经济管理需要,又适应本企业特点并能直接指导会计活动的具体规范)和具体要求(1.会计制度设计的层次性。
2.会计制度设计的全面性。
3.会计制度设计的针对性。
4.会计制度设计的内部控制导向性。
),同时又要顾及会计制度设计的方式。
在上述的基础上针对制药公司的生产车间和相应的管理部门及销售部的特点再进行具体的会计制度设计:
1.为方便企业外部信息使用者提供以财务报告为载体的具备一定质量特征的会计信息,财务会计制度设计是关键,其具体内容是:
对外务报告设计、会计核算程序设计、具体业务核算的设计。
2.成本会计制度设计,具体内容是:
产品成本核算基础工作设计、基本产品成本核算方法设计、作业成本核算制度设计。
3.责任会计制度设计,它交易视角下财务会计制度提供的会计信息,还可以从预算责任的角度来反应管理目标及其实现程度,其具体内容是:
责任预算制度、责任会计核算模式选择、责任会计报告与业绩评价制度等方面的设计。
4.会计信息化制度设计,包括会计基础工作信息化、会计准则和财务报告信息化、内容控制和评价报告信息化等具体内容。
二、会计组织机构设置的形式有两种,1.会计组织机构与财务组织机构的分设与合一。
合一的优势在于提高会计职能与财务职能的协同性;不足是可能造成职责不清与降低内部控制效果,削弱会计信息的管理功能。
适用于中小企业。
分设的优势突出了会计组织与财务组织的专业化分工,不足在于导致会计信息传递环节增多,协调难度加大。
适用于大型企业。
2.会计组织机构的集中设置与分级设置。
集中设置可以适当减少核算层次和工作人员,但不利于企业内部各部门或单位借助会计职能加强对业务活动的管控。
分级设置的优缺点则与之相反。
集中与分级设置都要面对会计组织机构内部组织设置问题,它有利于清晰界定职责和实施内部控制机制,但内部组织设置过大或过小都不经济,具体设计时要综合考虑职责完整性、考核机制等。
三、会计工作岗位职责,根据《会计基础工作规范》的要求包括:
(1)会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人,应当符合内部牵制的要求。
(2)会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换。
(3)会计岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。
会计工作岗位人员配备需要注意的是:
(1)会计人员的任职条件。
(2)会计人员的配备方式。
(3)会计人员的考核与任免。
(4)会计人员的交接。
作业2
一、分析说明题
1.自制原始凭证如何设计?
答:
在设计原始凭证具体格式时应考虑如下因素:
格式大小;内部位置安排;联数;版式。
2.你认为企业应如何设计无形资产业务内部控制?
答:
设计适当的无形资产业务内部控制,主要包括以下几项:
(1)取得无形资产与组织验收,确定权属关系;
(2)使用与保全;(3)技术升级、更新换代;(4)无形资产处置
3.你认为企业应如何设计固定资产业务内部控制?
答:
固定资产业务内部控制设计要点:
(1)取得与验收;
(2)使用;(3)维护;(4)改造;(5)清查;(6)处置
二、制度设计题
(一)案例资料
在几年前,发生过一起典型的出纳员贪污、挪用公款案。
这是一个国有小企业,财会部门设置有财务经理、会计、出纳三个岗位。
其中出纳员是一个从职业高中毕业没多久的年轻女孩。
按单位惯例.出纳负责现金、银行存款的收付,并掌管空白支票和企业在银行预留的法人代表印章、财务章.自己从银行取回银行对账单并负责与银行对账。
年轻女孩有一个男朋友因为生意要她临时挪用了一笔几千元的资金。
从此年轻女孩每日提心吊胆,她每天有事无事的都往银行跑。
银行对账单终于取到了。
她赶紧把对账单拿回家,照着原对账单,将偷拿的那一笔款去掉,重新再打一张,叉跑到街上刻了一枚银行的萝卜章盖上。
回单位后像模像样地又作了一张银行存款余额调节表。
年轻女孩在忐忑不安中度过了一个月,可什么事也没发生。
这之后的男朋友变本加厉胃口越来越大.年轻女孩的胆子越来越大,在前后不到一年的时间里共八次以此手段挪用公款近120万元。
直到男朋友携款外逃后,年轻女孩才如梦方醒,只能投案自首。
要求:
1.说明该企业货币资金岗位分工控制中存在的问题。
2.指出应如何完善。
答:
1.此案违反了岗位责任控制如下规定:
出纳人员不得同时负责总分类帐的登记和保管.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得有一人兼管。
2.完善措施:
出纳人员应与货币资金的稽核人员,会计档案保管人员相分离,出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对帐的人员相分离。
如可以由财务经理负责企业在银行预留的法人代表印章、财务章保管,由其对相关的支出票据进行审批,由会计人员到银行取对账单,并由会计人员与出纳人员两人共同进行现金和银行存款的对账工作.
(二)案例资料
w公司是医药制品公司,对生产所需的原材料除考虑价格因素外,还要注重质量要求.w公司原材料采购主要是通过招投标方式进行的。
采购部门首先从建立的供应商档案中确定参加招投标会议的供应商,通过比较产品性价比确定凡家供应商,由公司的检验部门对待选供应商的原材料样本进行检验,经检验后,采购部门从中确定质优价廉的供应商。
然后采购部门与供应商签订购买合同;购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检,出具检验单;仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单,财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后登记明细账:
采购部门制订用款计划,财务部门根据用款计划筹备资金付款。
要求:
分析该企业存货采购控制中存在的问题并提出完善对策。
答:
1.依据企业内部控制应用指引第7号——采购业务及资产类会计制度设计要求,公司存的采购环节的内部控制存在以下问题
(1)公司采用招标形式进行采购是比较好的,但采购部门从建立的供应商档案中进行选取,可能因信息不充分,优良的供应商被排除在外;
(2)公司检验部门的检验,解决的是材料样本的质量问题,而采购部门据此确定质优价廉供应商,依据不足;
(3)采购部门与供应商签订购买合同没有使用部门的请购单或用料申请和材料计划,易造成多余采购;
(4).购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检的做法不妥,除在质量无法得到保证,在数量上也可能存在误差;
(5)采购部门制订用款计划,财务部门根据用款计划筹备资金付款,该行动应在年初进行,而不是材料采购之后,。
2.完善措施:
(1)大宗采购在网络和媒介上发布招标公告
(2)材料的性价比判断应吸收成本核算人员和材料使用部门参与
(3)采购部门的采购应依据年度采购计划、生产计划和生产部门的请购单为依据,并商财务部门进行经济批量采购测算。
(4)材料到货的验收应是完整的,以便对采购材料的数量、质量、规格等与合同核对,对与合同不符的材料拒收并索赔,
(5)采购部门应提出用款计划申请报财务部门,以便财务部门做出资金预算,时间应为年初或上年末,而不是依据采购部门制订的计划,以防因资金安排不当造成违约。
(6)采购后评估等环节的职责和审批权限,按照规定的审批权限和程序办理采购业务,建立价格监督机制,定期检查和评价采购过程中的薄弱环节,采取有效控制措施,确保物资采购满足企业生产经营需要。
(三)案例资料:
(20分)
A公司销售业务的内部控制:
销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后,确定交易的初步意向.填写客户资料表。
该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核.出具授信建议。
经销售部门经理核准-b客户的交易方式及给予客户的信用额度后,签定销售合同。
销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。
如是现销客户。
当收到客户订货单及缴款时,将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。
出纳员在收款后,将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。
如是放账客户.须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认,同时,将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。
营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工作由一人领导)。
储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。
财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单,
据此填制销货发票并予以记账。
财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。
储运部门,留存一联.其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。
客户签收后将送货单留存一联,另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。
要求:
请指出A公司销售业务的内部控制中的优点和存在的问题。
答:
企业销售业务流程主要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门与会计部门,因此销售业务内部控制的基础就是明确这些部门和相应岗位的职能与责任,确保销售业务流程各环节不相容岗位相互分离、制约和监督。
销售业务归口管理与不相容岗位相互分离构成了企业销售业务内部控制制度基础工作。
A公司销售业务内部控制优点:
1.该公司销售业务较好地运用了不相容职务分工控制。
将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。
2.该公司建立和健全信用管制系统。
信用管制系统的建立,保证了销售成果的有效性,避免了坏账的发生,实现了对应收账款的事前控制。
3.该公司采用电脑系统授信额度确认的权限控制。
电脑系统授信额度的确认,提高了销售业务的工作效率,保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性,同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性。
该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。
可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生,减少销售业务可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。
A公司销售业务内部控制缺点:
1.对现销客户,应补充对相关票据的审核机制,以防票据欺诈,并且应该设立最终确认后才能进行发货的控制机制。
2.由于营业管理部门、储运部门工作由一人领导,两者间缺乏制约机制,可能使得信用审核等失控,财务部门也无法对应收账款实行有效控制,可能带来坏账风险。
3.没有指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判;
(四)案例资料:
(30分)
某化工厂使用一种主要原材料,经过四个车间连续生产大量甲产品。
由于主要原材料含有各种化学元素,在第一车间加工,即生产乙种产品。
此种产品的产量不大,售价也不高:
其余半成品继续送往第二及第三车间加工。
[文中没有指明车间的关系和第二车间的作用,解题是按其连续作业假设进行的]在第三车间又生产出丙产品,其产量较大,相当于甲产品的产量,其售价也较甲产品低20%。
第三车间完工的半成品送第四车间继续加工成为甲产品。
各车间每月都有半成品和在产品的结存,而且结存量也不均衡。
各车间都耗用大量的电力费、工资和制造费用;第四车间还耗用较多的燃料费和包装容器费。
除第一车间使用少量的辅助材料外,其他车间都不使用辅助材料。
要求:
试为该厂设计一项既简化核算,又有利于加强成本管理的成本管理制度。
着重对以下内容作出设计依据。
1、该产品采用何种成本计算方法?
成本计算对象是什么?
应该设置哪些成本项目?
2、在第一及第三车间发生的生产费用(包括应负担以前工序发生的费用),如何在各种产品之间进行分配。
3、各车间的在产品成本如何计算?
4、为各车间设计出产品成本计算单。
(依据教材第五章第三节P133等内容
答:
1、应当采用分步法计算产品成本。
分步法可以视同于品种法的多次使用,即生产步骤的加工对象被视为品种并为之归集生产费用。
生产费用按加工步骤归集并汇总计算产品成本,因此,需要将各步骤费用按一定方式进行结转。
结转方式可采用逐步结转和平行结转,分步法就分成了逐步结转分步法和平行结转分步法两种。
成本计算对象是各车间生产步骤,生产的成本项目分为原材料、燃动力费、工资及制造费用四个成本项目,由于辅助材料用量少、价值低,可以不单独进行成本项目核算。
2、第一生产车间的生产乙种产品因产量不大,售价也不高,可以不单独核算单位其成本,采用平行结转方式直接进行结转,并可辅助内部价格对责任单位进行考核。
这样第一及第二车间发生的生产费用可以不进行生产费用的分配,直接作为在产品(下一车间的材料)按相关的成本项目直接转至一下一个生产步骤(车间);
第三车间发生的生产费用与第一车间就不同了,由于其产成品(狭义)生产量且对外有销售,因此在会计核算要求独立核算丙产品成本,因各车间每月都有半成品和在产品的结存且结存量不均衡。
各车间都耗用大量的电力费、工资和制造费用,生产费用在完工与在产品间分配时,应当考虑全部成本项目。
本车间采用综合结转法,不再按平行项目结转。
3、根据各车间其在产品数量不稳定的特点,各成本项目支出均较大,应考虑采用约当产量法分别核算原材料、燃动力、工资及制造费用的在产品约当产量,完成后,在第三车间与第四车间分别进行生产费有在完工产品成本与在产品成本分配,并核算各自的单位产品成本
4、结合成本会计中的分步法中平行结转表格进行设计
第四车间:
甲产品单位:
元
项目
产量(件)
半成品
直接人工
燃料及电力费
包装费
制造费用
合计
月初在产品成本
本月发生费用
合计
完工产成品转出
月末在产品成本
作业3
一、分析说明题(40分)
1.说明长期借款会计核算制度的设汁要点?
(10分)
答:
(1)企业会计部门或资金管理部门制定具体长期借款计划;
(2)企业应设置记录长期借款负债业务的会计凭证和账簿,按照国家统一会计准则和制度,正确核算资金取得、本息偿还等相关情况;(3)定期根据有关金融机构的贷款对账单核对长期借款的余额;(4)资产负债表日应按照摊余成本和实际利率计算长期借款利息费用,按照国家统一会计准则和制度,正确进行借款费用资本化或费用化的确认;(5)将于资产负债表日后一年内偿还的长期借款转为“一年内到期的非流动负债”项目。
2.所有者权益业务内部控制制度设计要点包括哪些?
(10分)
可依据教材第七章第一节P166等内容。
答:
所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。
一般来讲,它的变动次数应该较少,特别是实收资本。
所有者权益业务内部控制制度设计要点包括:
(1)权益资本筹资有严格的程序和法律约束,同时还受到债权人权益保护的制约,因此,所有者权益业务内部控制的核心确保其合法合规。
(2)尽管所有者权益业务体现了较强的稳定性,但涉及面广且复杂,包括了投资协议、合同和企业章程条款,利润分配决议与分配方案,会计处理程序等方方面面,因此,所有者权益业务内部控制要与资产类及负债类业务的内部控制制度进行对接。
(3)各类所有者权益业务应建立科学合理的授权审批与决策控制制度,以实现各类所有者权益业务在各个环节上都符合法律法规规定。
(4)所有者权益业务作为企业筹资的重要来源,应当建立岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责与权限,确保不相容岗位相互分离、制约和监督。
主要涉及到所有者权益业务计划的编制