高级财务会计第7章控股权取得日后的合并报表.ppt

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第七章第七章控股权取得日后的合并报表控股权取得日后的合并报表本章主要内容本章主要内容一、控股权取得日后编制合并报表概述；控股权一、控股权取得日后编制合并报表概述；控股权取得日后编制合并报表的取得日后编制合并报表的两项重要调整两项重要调整二、控股权取得日后编制合并报表二、控股权取得日后编制合并报表应调整与抵销应调整与抵销的的主要事项及举例主要事项及举例三、三、控股权取得日后编制合并报表综合举例控股权取得日后编制合并报表综合举例四、连续编制合并报表时的主要调整与抵销及举例四、连续编制合并报表时的主要调整与抵销及举例五、合并现金流量表的编制及举例五、合并现金流量表的编制及举例六、六、附一：

附一：

附二：

附二：

1第七章第七章控股权取得日后的合并报表控股权取得日后的合并报表（参见参见新准则新准则第第33号号合并财务报表合并财务报表）第一节第一节控股权取得日后编制合并报表的控股权取得日后编制合并报表的两项重两项重要调整要调整一、控股权一、控股权取得日后取得日后编制编制合并报表概述合并报表概述控股权取得日后需要编制合并资产负债表、合并利控股权取得日后需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权合并所有者权益（或股东权合并所有者权益（或股东权合并所有者权益（或股东权益）变动表、附注。

益）变动表、附注。

益）变动表、附注。

益）变动表、附注。

其中，编制合并资产负债表、合并利润表及其中，编制合并资产负债表、合并利润表及合并合并合并合并所有者权益（或股东权益）变动表（部分）所有者权益（或股东权益）变动表（部分）所有者权益（或股东权益）变动表（部分）所有者权益（或股东权益）变动表（部分）往往统一往往统一进行；编制合并现金流量表另外单独进行。

进行；编制合并现金流量表另外单独进行。

2二、控股权取得日后编制合并报表的二、控股权取得日后编制合并报表的两项重要调整两项重要调整控股权取得日后编制合并报表时，有控股权取得日后编制合并报表时，有两项重要调整两项重要调整应特别注意应特别注意。

（一）对

（一）对非非同一控制下企业合并中同一控制下企业合并中取得的子公司的取得的子公司的报表进行报表进行调整调整对对非非同一控制下企业合并中同一控制下企业合并中取得的子公司，以购买取得的子公司，以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价公允价值为基础值为基础对子公司的报表进行对子公司的报表进行调整调整，使子公司的个别，使子公司的个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

这时的调整既包括对子公司各项可辨认资产、负债这时的调整既包括对子公司各项可辨认资产、负债及或有负债由及或有负债由账面价值账面价值调整为调整为公允价值公允价值，又包括对，又包括对公公允价值与账面价值之间允价值与账面价值之间差额的摊销差额的摊销最终表现最终表现为对为对当期利润作出调整。

当期利润作出调整。

3

（二）

（二）按照权益法按照权益法调整调整母公司对子公司的长期股权母公司对子公司的长期股权投资投资其其调整调整分录分录主要为（参见主要为（参见“关于将成本法调整为权关于将成本法调整为权益法的说明益法的说明”）：

）：

11、对于投资成本对于投资成本小于小于应享有被投资方可辨认净资产公允应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，借记价值份额，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”。

2、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长长期股权投资期股权投资”，贷记，贷记“投资收益投资收益”；按照应承担子公司当；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记期发生的亏损份额，借记“投资收益投资收益”，贷记，贷记“长期股权长期股权投资投资”。

3、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益投资收益”，贷记，贷记“长期股权投资长期股权投资”。

4、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额额，借记或贷记，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资”，贷记或借记，贷记或借记“资本公资本公积积”。

4第二节第二节控股权取得日后编制合并报表控股权取得日后编制合并报表应调整与抵应调整与抵销销的主要事项及举例的主要事项及举例一、集团内部一、集团内部长期股权投资长期股权投资事项的抵销事项的抵销11、长期股权投资的调整与抵销、长期股权投资的调整与抵销（11）对于）对于同一控制下同一控制下企业合并中取得的子公司企业合并中取得的子公司抵销抵销：

借：

股本或实收资本借：

股本或实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积年末未分配利润年末未分配利润贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资少数股东权益少数股东权益调整调整：

借：

资本公积借：

资本公积股本溢价股本溢价贷：

盈余公积贷：

盈余公积年年末末未分配利润未分配利润5（22）对于）对于非同一控制下非同一控制下企业合并中取得的子公司企业合并中取得的子公司调整调整以购买日确定的各项可辨认资产、负债等的以购买日确定的各项可辨认资产、负债等的公允公允价值为基础价值为基础对子公司的报表进行对子公司的报表进行调整调整，使子公司的个别报表反映，使子公司的个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资资产负债表日产负债表日应有的金额。

（见前述。

这里假设调整分录的借贷方应有的金额。

（见前述。

这里假设调整分录的借贷方差额先记为差额先记为“合并调差合并调差”）抵销抵销母公司对子公司的长期股权投资母公司对子公司的长期股权投资：

借：

股本或实收资本借：

股本或实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积年末年末未分配利润未分配利润商誉（存在正商誉时）商誉（存在正商誉时）贷贷或或借借：

合并调差（用于过渡）：

合并调差（用于过渡）贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资少数股东权益少数股东权益商誉（商誉（子子原有）原有）营业外收入（存在负商誉时）营业外收入（存在负商誉时）622、长期股权投资计提的减值长期股权投资计提的减值准备准备的的抵销抵销借：

长期股权投资减值借：

长期股权投资减值准备（准备（母长期股权投资提取母长期股权投资提取的减值的减值准备）准备）贷：

投资收益或资产减值贷：

投资收益或资产减值损失损失733、集团内部股权投资收益、子期初未分配利润等与子本期利集团内部股权投资收益、子期初未分配利润等与子本期利润分配、期末未分配利润等润分配、期末未分配利润等的抵销分录：

的抵销分录：

借：

投资收益（母本期股权投资收益）借：

投资收益（母本期股权投资收益）少数股东损益（少数股东本期股权投资少数股东损益（少数股东本期股权投资损损益）益）年初未分配利润（子该项目数额）年初未分配利润（子该项目数额）贷：

提取盈余公积（子本期提取盈余公积全部数额）贷：

提取盈余公积（子本期提取盈余公积全部数额）对股东的分配（子本期分配给股东的利润数额）对股东的分配（子本期分配给股东的利润数额）年末未分配利润（子该项目数额）年末未分配利润（子该项目数额）（说明（说明：

该抵销分录：

该抵销分录借方借方反映子反映子当期利润分配的来源当期利润分配的来源，贷方贷方反反映子映子当期利润分配的去向当期利润分配的去向）（集团集团内部股权投资内部股权投资事项的抵销事项的抵销举例：

举例：

见综合例一、例见综合例一、例二及课后练习题）二及课后练习题）子本期子本期实现的实现的净利润净利润子期内子期内对利润对利润的分配的分配8二、集团二、集团内部资产交易内部资产交易事项的抵销事项的抵销1、集团内部购入商品当期集团内部购入商品当期全部全部实现实现对外销售时对外销售时的抵销分录：

的抵销分录：

借：

主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）借：

主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）贷：

主营业务成本（购买企业销售该商品的成本）贷：

主营业务成本（购买企业销售该商品的成本）例例1、A公司是公司是B公司的母公司。

公司的母公司。

A公司将成本为公司将成本为800元的商品销元的商品销售给售给B公司，销售收入为公司，销售收入为1000元。

元。

B公司当期将该商品全部对外公司当期将该商品全部对外销售，销售收入为销售，销售收入为1200元。

在合并工作底稿中抵销分录为：

元。

在合并工作底稿中抵销分录为：

借：

主营业务收入借：

主营业务收入1000贷：

主营业务成本贷：

主营业务成本100092、集团内部购入商品当期集团内部购入商品当期全部全部未实现未实现对外销售而形成期末对外销售而形成期末存货时存货时的抵销分录：

的抵销分录：

借：

主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）借：

主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）贷：

主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）贷：

主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）存货（该商品期末价值中包含的未实现内部销售毛利）存货（该商品期末价值中包含的未实现内部销售毛利）例例2、A公司是公司是B公司的母公司。

公司的母公司。

A公司将成本为公司将成本为800元的商品元的商品销售给销售给B公司，销售收入为公司，销售收入为1000元。

元。

B公司当期未将该商品售出，公司当期未将该商品售出，因而全部形成期末存货。

在合并工作底稿中抵销分录为：

因而全部形成期末存货。

在合并工作底稿中抵销分录为：

借：

主营业务收入借：

主营业务收入1000贷：

主营业务成本贷：

主营业务成本800存货存货200103、集团内部购入商品，当期集团内部购入商品，当期部分部分外销，外销，部分部分形成期末存货时形成期末存货时，可将其分为两部分：

一部分本期全部实现外销，另一部分本期全可将其分为两部分：

一部分本期全部实现外销，另一部分本期全部形成期末存货。

其抵销分录是上述抵销分录部形成期末存货。

其抵销分录是上述抵销分录的综合。

即：

的综合。

即：

借：

主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）借：

主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）贷：

主营业务成本（借贷方差额）贷：

主营业务成本（借贷方差额）存货（该商品期末价值中包含的未实现内部销售毛利存货（该商品期末价值中包含的未实现内部销售毛利）例例3、A是是B的母公司。

的母公司。

A公司将成本为公司将成本为800元的商品销售给元的商品销售给B公公司，销售收入为司，销售收入为1000元。

元。

B公司当期将该商品的公司当期将该商品的60（600元）元）对外销售，销售收入为对外销售，销售收入为720元，另元，另40（400元）形成期末存货，元）形成期末存货，A公司销售毛利率为公司销售毛利率为20%。

在合并工作底稿中抵销分录为：

。

在合并工作底稿中抵销分录为：

借：

主营业务收入借：

主营业务收入1000贷：

主营业务成本贷：

主营业务成本920（600+40080%）存货存货80（40020%）114、集团内部购入商品，期末形成存货计提存货跌价准备时集团内部购入商品，期末形成存货计提存货跌价准备时的抵销分录：

的抵销分录：

借：

存货跌价准备借：

存货跌价准备（内部购入期末形成存货计提的存货跌价内部购入期末形成存货计提的存货跌价准备准备）贷：

管理费用或资产减值贷：

管理费用或资产减值损失损失125、集团内部购入商品作为固定资产（在建工程）使用时集团内部购入商品作为固定资产（在建工程）使用时的抵的抵销分录：

销分录：

借：

主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）借：

主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）贷：

主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）贷：

主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛利固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛利）例例4、A公司和公司和B公司是同一母公司的子公司。

公司是同一母公司的子公司。

A公司将成本为公司将成本为70