风险评估与风险应对.ppt

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第六章第六章风险评估与风险应对风险评估与风险应对主讲主讲杨昌红杨昌红10/31/20221第六章风险评估与风险应对第六章第六章风险评估与风险应对风险评估与风险应对学习目的和要求学习目的和要求通通过过对对本本章章的的学学习习，重重点点掌掌握握以以风风险险导导向向审审计计为为主主流流的的审审计计方方法法，熟熟练练掌掌握握重重大大错错报报风风险险评评估估方方法法和和应应对对措措施施。

了了解解风风险险评评估估的的程程序序、信信息息来来源源以以及及被被审审计计单单位位的的内内部部控控制制，了了解解风风险险应应对对的的总总体体措措施施和和进进一一步步审审计计程程序序；熟熟悉悉重重大大错错报报风风险险的的评评估估程程序序和和应应对对重重大大错错报风险的方法。

报风险的方法。

计划学时计划学时:

6课时课时10/31/20222第六章风险评估与风险应对本章适用的审计准则本章适用的审计准则11、审计准则第、审计准则第12111211号号了解被审计了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险单位及其环境识别和评估重大错报风险22、审计准则第、审计准则第12311231号号针对评估的针对评估的重大错报风险采取的应对措施重大错报风险采取的应对措施10/31/20223第六章风险评估与风险应对开始计划阶段风险评估程序总体审计策略具体审计计划实施阶段报告阶段重大错报风险控制测试实质性程序完成外勤审计无保留意见保留意见否定意见无法表示意见结束进一步审计程序风险导向审计下审计流程风险导向审计下审计流程10/31/20224第六章风险评估与风险应对第六章第六章风险评估与风险应对风险评估与风险应对第一节第一节了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第二节第二节了解内部控制与评估重大错报风险了解内部控制与评估重大错报风险第三节第三节风险应对风险应对10/31/20225第六章风险评估与风险应对第一节第一节风险评估概述风险评估概述根据风险审计理论，对审计结论的正确性产生影响的风险因根据风险审计理论，对审计结论的正确性产生影响的风险因素包括重大错报风险和检查风险。

其中，重大错报风险是不素包括重大错报风险和检查风险。

其中，重大错报风险是不可控的，这就要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估可控的，这就要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主要内容，以提高审计效率和效果。

和应对作为审计工作的主要内容，以提高审计效率和效果。

风险评估总体要求了解被审计单了解被审计单位及其环境位及其环境识别和评估识别和评估重大错报风险重大错报风险确定确定总体应对措施总体应对措施进一步审计程序进一步审计程序设设计计和和实实施施10/31/20226第六章风险评估与风险应对第一节第一节风险评估概述风险评估概述一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境二、风险评估程序二、风险评估程序三、项目组内部讨论三、项目组内部讨论10/31/20227第六章风险评估与风险应对一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境

（一）必要性

（一）必要性了解被审计单位及其环境是了解被审计单位及其环境是必要程序必要程序，且贯穿于整个审，且贯穿于整个审计过程的始终计过程的始终为注册会计师在为注册会计师在做出职业判断做出职业判断提供重要基础。

提供重要基础。

如：

确定如：

确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；设计和实施进一步审计程及财务报表的列报是否适当；设计和实施进一步审计程序；评价所获取审计证据的充分性和适当性等序；评价所获取审计证据的充分性和适当性等10/31/20228第六章风险评估与风险应对一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境

（二）了解被审计单位及其环境的具体内容

（二）了解被审计单位及其环境的具体内容11、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素因素22、被审计单位性质、被审计单位性质33、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位对会计政策的选择和运用44、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险55、被审计单位财务业绩的衡量和评价、被审计单位财务业绩的衡量和评价66、被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制以上第以上第1项是外部环境；第项是外部环境；第2、3、4、6是内部环境；是内部环境；第第5项既有外部因素也有内部因素项既有外部因素也有内部因素10/31/20229第六章风险评估与风险应对1.行业状况、法律与监管环境以及其他外行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素部因素了解的行业状况了解的行业状况主要包括主要包括:

所在行业的所在行业的供供求与竞争（钢铁生产、房地产求与竞争（钢铁生产、房地产）生产经营的季节性和周期性（空调）生产经营的季节性和周期性（空调）产品生产技术的变化（电视机）产品生产技术的变化（电视机）能源供应与成本（停电）能源供应与成本（停电）行业的关键指标和统计数据（药品毛利率行业的关键指标和统计数据（药品毛利率30%和和5%）10/31/202210第六章风险评估与风险应对1.行业状况、法律与监管环境以及行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素其他外部因素了解法律环境及监管环境了解法律环境及监管环境适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动对开展业务产生重大影响的政府政策，包括对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；货币、财政、税收和贸易等政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。

关的环保要求。

10/31/202211第六章风险评估与风险应对1.行业状况、法律与监管环境以及行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素其他外部因素了解影响被审计单位经营的其他外部因素了解影响被审计单位经营的其他外部因素宏观经济的景气度（不景气，房子卖不出去）宏观经济的景气度（不景气，房子卖不出去）利率和资金供求状况利率和资金供求状况通货膨胀水平及币值变动通货膨胀水平及币值变动国际经济环境和汇率变动国际经济环境和汇率变动注意注意：

注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员否配备了具有相关知识和经验的成员10/31/202212第六章风险评估与风险应对2.被审计单位的性质被审计单位的性质所有权结构所有权结构治理结构治理结构组织结构组织结构经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动注册会计师了解被审计单位的注册会计师了解被审计单位的性质有助于理解预期在财务报性质有助于理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余表中反映的各类交易、账户余额、列报。

额、列报。

10/31/202213第六章风险评估与风险应对3.被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用注册会计师应当关注下列重要事项：

注册会计师应当关注下列重要事项：

重要项目的会计政策和行业惯例重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更会计政策的变更被审计单位何时采用以及如何采用新颁布被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度的会计准则和相关会计制度10/31/202214第六章风险评估与风险应对4.被审计单位的目标、战略以及相关经被审计单位的目标、战略以及相关经营风险营风险经营风险与重大错报风险经营风险与重大错报风险两者既有区别又有联系两者既有区别又有联系区别区别：

前者范围比后者要广，多数经营风险：

前者范围比后者要广，多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但不是所有的经营风险都会导致重大错报风但不是所有的经营风险都会导致重大错报风险险联系联系：

了解经营风险有助于注册会计师识别：

了解经营风险有助于注册会计师识别财务报表重大错报风险财务报表重大错报风险10/31/202215第六章风险评估与风险应对5.5.被审计单位财务业绩衡量和评价被审计单位财务业绩衡量和评价注册会计师应当关注下列信息：

注册会计师应当关注下列信息：

关键业绩指标关键业绩指标业绩趋势业绩趋势预测、预算和差异分析预测、预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告外部机构提出的报告可能对管可能对管可能对管可能对管理层产生理层产生理层产生理层产生压力，促压力，促压力，促压力，促使其采取使其采取使其采取使其采取行动改善行动改善行动改善行动改善财务业绩财务业绩财务业绩财务业绩或歪曲财或歪曲财或歪曲财或歪曲财务报表。

务报表。

务报表。

务报表。

10/31/202216第六章风险评估与风险应对二、风险评估程序二、风险评估程序

（1）询问被审计单位管理层和内部其他相）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；关人员；

（2）分析程序；）分析程序；（3）观察和检查。

）观察和检查。

10/31/202217第六章风险评估与风险应对观察和检查观察和检查

（1）观察被审计单位的生产经营活动）观察被审计单位的生产经营活动

（2）检查文件、记录和内部控制手册）检查文件、记录和内部控制手册（3）阅读由管理层和治理层编制的报告）阅读由管理层和治理层编制的报告（4）实地察看被审计单位的生产经营场所）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备和设备（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）理过程（穿行测试）10/31/202218第六章风险评估与风险应对三、项目组内部讨论项目组讨论是注册会计师项目组讨论是注册会计师了解了解被审计单位及其被审计单位及其环境、环境、评估评估重大错报风险、重大错报风险、制定制定总体应对措施总体应对措施和和设计设计并并实施实施进一步审计程序，甚至进一步审计程序，甚至评价评价审计审计证据、证据、形成形成审计结论、审计结论、出具出具审计报告等整个审审计报告等整个审计工作过程中的一种计工作过程中的一种专业工作要求。

专业工作要求。

项目组讨论的项目组讨论的实质实质：

整合整合项目组内部资源，项目组内部资源，保保持持项目组成员的职业谨慎，在项目组成员的职业谨慎，在确保确保审计报告质审计报告质量的同时量的同时提高提高审计效率。

审计效率。

10/31/202219第六章风险评估与风险应对三、项目组内部讨论

（一）讨论的目标

（一）讨论的目标1.1.了解在各自负责的领域中，由于了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错舞弊或错误误导致财务报表重大错报的可能性；导致财务报表重大错报的可能性；2.2.了解各自实施审计程序的结果了解各自实施审计程序的结果如何影响如何影响审审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

的性质、时间安排和范围的影响。

10/31/202220第六章风险评估与风险应对三、项目组内部讨论

（二）讨论的内容

（二）讨论的内容1.1.被审计单位面临的经营风险；被审计单位面临的经营风险；2.2.财务报表容易发生错报的领域以及发财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

大错报的可能性。

10/31/202221第