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费用及成本

第四章帐户和复式计帐法

内容精要

1.重要概念

实收资本：

是指投资者投入企业的资本金，是企业所有者权益的基本组成部分。

拥有一定数量的资本金是企业设立开业的基本条件之一。

为了核算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果，应设置和运用“实收资本”帐户。

材料采购：

是指企业利用货币资金购买材料的活动，是生产准备业务的主要内容之一。

为了核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，应设置和运用“材料采购”帐户。

生产成本：

是指产品生产过程中发生的费用，包括直接材料费、直接人工费和车间部门为组织产品生产发生的各种费用，即制造费用。

生产成本亦称制造成本。

期间费用：

是指企业的行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。

这种费用不能记入产品成本，直接从当期收益中扣除。

待摊费用：

是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费等。

预提费用：

是指企业按照一定标准从成本中预先提取但尚未实际支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。

间接费用：

是指企业内部生产经营单位（分厂、车间）为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用。

包括管理人员的工资、固定资产折旧费、各种产品共同消耗的材料，以及组织生产经营活动发生的各种耗费。

成本计算：

就是将企业内部生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定对象进行归集和分配，以确定各对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专门方法。

管理费用：

是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理人员的工资及福利费、折旧、工会经费、房产税、技术转让费、无形资产摊销、劳动保险费、研究开发费、坏帐损失等。

财务费用：

是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费。

营业外收入：

是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括固定资产盘盈收益、无法支付的应付款项等。

营业外支出：

是指企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏损失、非常损失等。

2.企业主要经济业务的核算内容是什么？

企业的主要经济业务包括资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务和财务成果业务。

资金筹集业务是指企业从各种渠道筹集生产经营活动所需资金的业务活动。

因为企业筹集资金有两个基本来源，一是从所有者那里取得资金，另一是从债权人那里取得资金，所以，资金筹集业务的核算内容主要包括投资者投入和借入资金的核算。

生产准备业务是指企业将筹集来的资金投放于一定的用途，为产品生产做准备，因而，生产准备业务的核算主要包括固定资产购入业务的核算、材料采购业务的核算和材料采购成本的计算。

产品生产业务是指劳动者利用劳动手段对劳动对象进行加工，发生各种各样的费用，从而生产出社会需要的产品，因此，生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是产品生产业务核算的主要内容。

产品销售业务是指企业将所生产的产品按销售合同的规定对外发售，向客户收取货款。

因此，确认销售收入的实现，办理结算，收回货款，结转销售成本，支付销售费用，计算和收回销售税额，最后确定销售成果是产品销售业务核算的主要内容。

财务成果业务包括财务成果的确定和利润分配两项核算内容。

3.“累计折旧”帐户如何进行应用？

企业资金筹集业务核算中，投资者投入企业的固定资产可以通过“实收资本”、“固定资产”、“累计折旧”帐户进行核算，企业的固定资产要在一个较长的期限内使用并保持原来的物质形态，而其服务潜力随着资产的使用而逐渐衰竭或消失。

“累计折旧”帐户的开设是为了便于计算和反映固定资产的净值，固定资产因磨损而减少的价值属于资产的减少，本应该记入“固定资产”帐户的贷方，但是为了分别反映企业现有固定资产的原始价值、折旧、净值的情况，固定资产因磨损而减少的价值就不能记入“固定资产”帐户的贷方，而在“累计折旧”帐户的贷方反映。

期末，‘累计折旧”帐户应为贷方余额，表现现有固定资产已提取的累计折旧额。

以“累计折旧”帐户的贷方余额抵减“固定资产”帐户的借方余额，即可求得现有固定资产的净值。

企业通过“累计折旧”帐户把固定资产因磨损而减少的价值作为费用，记入生产成本或期间费用中，从收入中得到补偿，不仅实现了收入与费用的配比，而且为将来固定资产报废时重新购置积累了资金来源。

4.“预提费用”帐户在短期借款利息费用处理中如何应用？

“财务费用”帐户是反映期间费用的帐户，短期借款的利息费用单独在“财务费用”帐户中核算。

为正确计算当期损益，必须按照权责发生制原则合理负担利息费用。

考虑到短期借款利息一般采用按季结算的办法，当利息支出较大时，企业为了均衡各月的利息负担，可以采用按月预提的方式，将预提的利息费用先分次计入各月的“财务费用”帐户中，然后将已发生的利息费用于季度末一次支付。

“预提费用”帐户是负债性质，每月预先提取而尚未支付的利息费用是负债的增加，记入该帐户的贷方，当季度末实际支付时，则是负债的减少记入该帐户的借方。

通过“预提费用”帐户的利息核算方法，利息支出是按月，也就是按照费用的归属期分次均衡地记入“财务费用”帐户，从而体现了权责发生制原则的要求。

5.“材料采购”帐户如何应用？

“材料采购”帐户是在供应过程核算中用来核算材料采购费用，计算材料采购实际成本的帐户。

它的借方归集了购入材料所发生的买价和采购费用，即材料的实际成本，该帐户的贷方反映已购入并已验收入库办理完规定手续而转入“材料”帐户的实际成本，如果有余额在借方，反映企业已收到发票帐单，但材料尚未到达或材料虽到达企业尚未验收入库的在途材料的实际成本。

为了正确反映库存材料增减变动和结存情况，当材料已经办理完规定手续验收入库时，就要将购入的实际成本进行结转，即将入库材料的实际成本从“材料采购”帐户的贷方转入“材料”帐户的借方。

6.“应交税金—应交增值税”帐户应如何应用？

“应交税金—应交增值税”帐户要反映企业应交和实际纳税的增值税情况。

在会计核算上，将已支付的进项税额记入“应交税金—应交增值税”帐户的借方，将所收取的销项税额记入“应交税金—应交增值税”帐户的贷方，期末，用借方的进项税额抵扣贷方的销项税额，结果可能有两种情况，如果贷方的金额大于贷方金额，余额在贷方，表示企业应交的增值税额；如借方金额大于贷方金额，余额在借方，表示企业多交的增值税或留作继续抵扣的增值税额。

7.“制造费用”帐户如何应用？

“制造费用”帐户借方登记的是企业生产车间范围内为组织和管理生产而发生的，由于这些费用没有单独设成本项目，因而不能直接记入“生产成本”帐户。

“制造费用”帐户的贷方共同负担的费用，按照一定的标准（如生产工人时）在不同的产品的生产成本。

该帐户在费用结转、分配后一般没有余额。

8.“待摊费用”帐户应如何应用？

待摊费用通过“待摊费用”帐户进行核算，已预付的各种待摊费用登记在该帐户的借方，分期摊销并记入有关成本费用中的待摊费用登记在该帐户的贷方，月末一般有借方余额，表示已付款而尚待摊销的费用。

9.如何利用“本年利润”帐户进行利润计算？

每期期末将各项收入和费用、成本帐户进行结转，转入“本年利润”帐户的借方，各项收入转入“本年利润”帐户的贷方，结转后各成本、费用及收入帐户期末均无余额。

10.“利润分配”帐户如何使用？

企业分配的利润，是本年利润的减少，但为了反映企业累计实现的利润额，分配的利润不能记入“本年利润”帐户的借方，而应在专门用来反映利润分配情况的“利润分配”帐户的借方反映。

平时，通过“利润分配”帐户的借方余额抵减“本年利润”的贷方余额求得企业尚未分配的利润额，而在年末，企业应将全年受限的利润总额自“本年利润”帐户的借方转入本帐户的贷方，当本帐户余额在贷方时，表示企业有尚未分配的利润，余额在借方时，表示有未弥补的亏损。

为反映分配的具体情况，还需设置有关利润分配的明细帐，注意年终结转后“本年利润”帐户及“利润分配”帐户的“应交所得税”、“提取盈余公积”、“应付利润”等明细帐户均无余额，而“利润分配”帐户的余额与“利润分配—未分配利润”帐户的余额一致。

考核要点及要求

一、企业的主要经济业务

1.识记：

（1）经济业务；

（2）资金筹集；（3）生产准备；（4）产品生产；（5）产品销售；（6）财务成果。

2.领会：

企业各项主要经济业务的内容。

二、资金筹集业务

1.识记：

（1）“实收资本”帐户反映的内容和主要帐户对应关系；

（2）“短期借款”、“长期借款”帐户反映的内容和主要帐户对应关系。

2.应用：

（1）根据给定的资料进行实收资本的核算。

（2）根据给定的资料进行银行借款的核算。

三、生产准备业务

1.领会：

（1）“固定资产”帐户反映的内容和主要帐户对应关系；

（2）“材料采购”、“材料”帐户反映的内容和主要帐户对应关系；（3）“应付帐款”、“应付票据”、“预付帐款”帐户反映的内容和主要帐户对应关系。

2.应用：

（1）进行固定资产的核算；

（2）进行材料采购和材料的核算；（3）进行应付和预付材料采购款的核算。

四、产品生产业务

1.领会：

（1）“生产成本”、“制造费用”、“产成品”帐户反映的内容和主要帐户对应关系；

（2）“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等帐户反映的内容和主要帐户对应关系。

2.应用：

（1）进行材料耗用的核算，应付工资和应付福利费的核算，计提折旧的核算，制造费用的归集和分配，产品完工的核算；

（2）根据给定的条件，确定产品成本计算的对象，归集和分配生产费用，分配完工产品和在产品的费用。

五.产品销售业务

1.领会：

（1）“产品销售收入”、“产品销售费用”、“产品销售税金”帐户反映的内容和主要帐户对应关系。

（2）“应交税金”、“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”等帐户反映的内容和主要帐户对应关系。

2.应用：

（1）进行产品销售收入、销售成本、销售费用、销售税金的核算；

（2）进行应收帐款、应收票据、预收帐款的核算；（3）进行本年销售利润的计算。

六、财务成果业务

1.领会：

（1）营业利润、利润总额和净利润的计算方法，企业利润的分配；

（2）“管理费用”、“财务费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“其他应收款”帐户反映的内容和主要帐户对应关系；（3）“营业外收入”、“营业外支出”帐户反映的内容和主要帐户对应关系。

（4）“本年利润”、“利润分配”、“公积金”、“应付利润”帐反映的内容和主要帐户对应关系。

2.应用：

（1）进行管理费用和财务费用的核算；

（2）进行营业外收入和营业外支出的核算。

（3）进行利润和利润分配的核算；（4）进行“本年利润”帐户的年末结转；（5）综合应用帐户体系，全面登记企业各项主要的经济业务。

第四章（帐户和复式计帐法）自我测试题

一、名词解释题

1.实收资本2.期间费用3.待摊费用

4.产成品　5.产品销售收入6.管理费用

二、填空题

1.企业的资金运动包括________、________、________和________几个阶段。

2.企业的主要经济业务包括________、________、________、________和财务成果业务。

3.从企业资金来源来，主要包括两个部分，一是______________，二是________。

4.企业的资本金按照投资主体的不同，可分为________、________、________和________四种。

5.按照投入资本的不同物质形态，可分为________、________、________和无形资产投资等。

6.生产准备业务的核算主要包括________________、________________以及________________。

7.按照权责发生制的原则，为划分费用的受益期间，应设置________和________帐户。

8.财务成果的核算与企业资金运动过程中的_________阶段相对应。

9.企业缴纳所得税后的利润，应按规定顺序进行分配，主要有：

________、________等。

10.年终，将“本年利润”帐户的余额转入“利润分配”帐户后，如“利润分配—未分配利润”帐户为贷方余额，表示__________；如为借方余额，表示__________。

三、判断题

1.企业在经营过程中所取得的收入，所发生的费用，以及财产物资的盘盈盘亏等，不应直接增减投入资本。

2.企业收到某公司作为投资投入的设备一台，该设备原值为60000元，已提折旧25000元，双方协商作价为40000元。

这项业务应编制如下会计分录：

借：

固定资产40000

贷：

累计折旧25000

实收资本15000

3.固定资产的价值包括企业为购进某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要支出，如固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等。

4.在材料采购过程中支付的各项采购费用，不构成材料的采购成本，故应将其作为期间费用处理。

5.“材料”帐户期末借方余额，表示库存材料和在途材料的实际成本。

6.固定资产价值的损耗，可以通过“固定资产”帐户的贷方发生额来反映。

四、单项选择题

1.企业收到某公司作为投资投入的设备时，该企业应以（）作为实际投入资本记入“实收资本”帐户的贷方。

A.设备原则B.设备原值减累计折旧C.双方协商作价额D.市价

2.企业购进材料未付贷款时，该项未结算的款项应作为（）加以确认。

A.资产B.负债C.收入D.费用

3.以银行存款归还借款并支付利息时，编制有借记“短期借款”和“预提费用”帐户，贷记“银行存款”帐户，这项经济业务的发生引起（）发生变化。

A.费用和负债两个要素B.负债和资产两个因素

C.费用和资产两个因素D.负债、费用和资产三个因素

4.购入材料发生的运杂费一般应计入（）。

A.产品生产成本B.材料采购成本

C.制造费用D.管理费用

5.在收付实现制下，对已支付的下季度报刊杂志订阅费应作（）处理。

A.待摊费用B.预提费用C.本期费用D.下期费用

五、多项选择题

1.企业的资本金按照投入资本的不同物质形态，可分为（）。

A.贷币资金投资B.实物投资C.证券投资

D.无形资产投资E.借款投资

2.生产准备业务的核算主要包括（）。

A.实收资本的核算B.固定资产购入业务的核算C.材料采购业务的核算

D.材料采购成本的核算E.产品成本的计算

3.采购材料的实际成本，一般由（）构成。

A.买价B.采购费用C.差旅费D.运杂费E.增值税的进项税额

4.企业预付材料款时，可以（）帐户。

A.借记“预付帐款”B.借记“应付帐款”C.贷记“预付帐款”

D.贷记“应收帐款”E.借记应收帐款

5.产品的制造成本包括下列内容（）。

A.直接材料费用B.直接人工费用C.制造费用

D.管理费用E.利息费用

6.属于营业外收入的项目有（）。

A.固定资产盘盈收益B.无法支付的应付款项C.销售材料的收入

D.出租包装物的租金收入E.转让无形资产的收入

7.核算期间费用的帐户有（）。

A.制造费用B.管理费用C.财务费用D.产品销售费用

E.预提费用

8.“利润分配”帐户一般应设置（）等明细帐。

A.“提取盈余公积”B.“应付利润”C.“未分配利润”

D.“应交税金”E.“盈余公积”

六、核算和计算题

1.某工业企业生产销售甲产品一种产品，该企业本期有关甲产品销售的经济业务如下：

（1）销售甲产品一批，贷款13400元，销项税额2278元，收到购买单位支付货款及销项税款的支票15678元，支票已存入银行。

（2）销售甲产品一批，货款9000元，销项税额1530元，商品已发出，购买单位尚未付款。

（3）销售甲产品一批，货款15000元，销项税额2550元，款项上月已预付。

（4）接银行通知，购买单位汇来其所欠购买产品的货款10530元。

（5）购买单位汇入款项30000元，作为其购买产品的预付货款。

（6）开出转帐支票一张2000元，支付销售甲产品的运费。

（7）算出本期应交销售税金1122元。

（8）结转本期已销甲产品的生产成本24310元。

（9）将本期的产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金、产品销售费用转入“本年利润”帐户。

（10）通过银行，交纳销售锐金1122元。

根据所给资料，编制相应的会计分录。

2.某工业企业19XX年8月X日购进A、B、C三种材料，其中A材料吨，每吨10000元；B材料3吨，每吨5000元；C材料吨，每吨8000元。

以银行存款支付三种材料的外地运杂费1800元。

按购进材料的重量，将外地运杂费在三种材料之间进行分配，并分别计算出三种材料的采购总成本。

七、简答题

1.什么是材料采购成本？

材料采购成本包括哪些内容？

2.什么是期间费用？

期间费用包括的主要内容有哪些？

第四章（帐户和借贷记帐法）自我测试参考答案

一、名词解释题

1.实收资本：

是指投资者投入企业的资本金，是企业所有者权益的基本组成部分。

拥有一定数量的资本金是企业设立开业的基本条件之一。

为了核算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果，应设置和运用“实收资本”帐户。

2.期间费用：

指企业的行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。

这种费用不能计入产品成本，直接从当期收益中扣除。

3.待摊费用：

是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费等。

4.产成品：

是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者作为商品对外销售的产品。

5.产品销售收入：

是指工业企业销售产成品、自制半成品和提供工业性劳务所取得的收入。

6.管理费用：

是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理人员的工资和福利费、折旧、工会经费、房产税、技术转让费、无形资产摊销、劳务保险费、研究开发费、坏帐损失等。

二、填空题

1.　资金筹集　资金运用　资金耗费　资金回收

2.　资金筹集业务　生产准备业务　产品生产业务　产品销售业务

3.　投资者投入的资本金　借入的资金

4.　国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本

5.　货币投资　实物投资　证券投资

6.　固定资产购入业务的核算　材料采购业务的核算　材料采购成本的计算

7.　待摊费用　预提费用

8.　资金回收

9.　提取盈余公积　向投资者分配利润

10.　未分配利润　未弥补亏损

三、判断题

1.对　2.错　3.对　4.错　5.错　6.错

四、单项选择题

五、多项选择题

六、核算与计算题

1.　应编制的会计分录如下：

（1）　借：

银行存款15678

　贷：

产品销售收入13400

　应交税金—应交增值税2278

（2）　借：

应收帐款10530

贷：

产品销售收入9000

应交税金—应交增值税1530

（3）　借：

预收帐款17550

贷：

产品销售收入15000

应交税金—应交增值税2550

（4）　借：

银行存款10530

　贷：

应收帐款10530

（5）　借：

银行存款30000

　贷：

预收帐款3000

（6）　借：

产品销售费用2000

　贷：

银行存款2000

（7）　借：

产品销售税金1122

　贷：

应交税金1122

（8）　借：

产品销售成本24310

　贷：

产成品24310

（9）　借：

产品销售收入37400

　贷：

本年利润37400

　借：

本年利润27432

　贷：

产品销售成本24310

　产品销售税金1122

　产品销售费用2000

（10）　借：

应交税金1122

　贷：

银行存款1122

2.

（1）计算运杂费用分配率：

费用分配率=应分配运杂费A、B、C三种材料总重量=+3+=200（元／吨）

（2）计算各种材料应分摊的运杂费：

A材料分摊运杂费＝ｘ200＝300（元）

B材料分摊运杂费＝3ｘ200＝600（元）

C材料分摊运杂费＝ｘ200＝900（元）

（3）计算三种材料的采购总成本：

A材料采购成本　ｘ10000＋300＝15300（元）

B材料采购成本　3ｘ5000＋600＝15600（元）

C材料采购成本　ｘ8000＋900＝36900（元）

六、简答题

1.答：

材料采购成本是把企业在材料采购过程中支付的材料买价和采购费用，按一定材料的批量、品种、类别加以归集，计算确定的采购总成本和单位成本。

材料采购成本由买价和采购费用构成。

买价是企业采购材料时，按发票价格所支付的货款；采购费用是采购材料过程中支付的各项费用，包括由供应单位运至企业所在地的运输费、装卸费、包装费、仓储费等，以及途中的合理损耗，入库前加工、整理、挑选费用，负担的税金和其他费用。

2.答：

期间费用是指企业的行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的费用，这种费用容易划清其归属期间，不能计入产品成本，直接从当期收益中扣除。

期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用，其中，管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，其中，管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用；财务费用是企业为筹集生产经营资金等而发生的费用；销售费用是企业在产品销售过程中所发生的各项费用。