长期负债会计处理及核算.ppt

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第十一章长期负债第十一章长期负债n背景知识：

背景知识：

负债按流动性分类：

（1）流动负债：

短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等

（2）长期负债：

长期借款、应付债券、长期应付款注意：

长期负债期末按摊余成本计量。

一、长期借款一、长期借款n长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）借：

银行存款990万长期借款利息调整10万贷：

长期借款本金1000万n注意：

当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。

n2.期末计息n借：

财务费用/在建工程等n（期初摊余成本实际利率）贷：

应付利息（本金合同利率）长期借款利息调整（倒挤）n注意：

一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。

n3.偿还本金借：

长期借款本金财务费用等贷：

银行存款长期借款利息调整n案例n

（1）某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。

n借：

银行存款1500000贷：

长期借款银行-本金1500000n

（2）209年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元.n借：

在建工程厂房900000贷：

银行存款900000n（3）借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次。

n209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时：

借款利息15000009%135000（元）n借：

在建工程厂房135000贷：

应付利息银行135000n（4）209年12月31日，支付借款利息时：

借：

应付利息银行135000n贷：

银行存款135000二、应付债券二、应付债券n主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。

n

（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

1.公司债券的发行核算科目：

在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。

例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为8%，因为后续期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价发行。

反之，为溢价的情况。

n例如：

溢价发行的分录（以下分录中数据为假定数据）：

借：

银行存款1200万贷：

应付债券面值1000万利息调整200万n存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。

n注意：

当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。

考试时，有时实际利率是题目给定的。

n什么是实际利率？

实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

n2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。

（1）溢价发行的情况下：

n借：

财务费用/在建工程等n（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（倒挤）n贷：

应付利息（或应付债券应计利息）每期应计利息应付债券面值债券票面利率n注意：

分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；n一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券应计利息”科目。

n上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。

即：

期末摊余成本期初摊余成本（利息费用应付利息）（现金流出）其中：

n利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本实际利率应付利息（现金流出）债券面值票面利率n3.债券的偿还

（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：

借：

应付利息贷：

银行存款借：

应付债券面值利息调整（或贷记）贷：

财务费用等（或借记）银行存款

（2）到期一次还本付息：

借：

应付债券面值应计利息贷：

银行存款n请完成本习题：

n2010年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券6000万元用于生产经营周转需要，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。

假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为6259.62万元。

请进行发行、每年计息付息、到期偿还本金的会计处理。

nn甲公司该批债券实际发行价格为：

n60000000（P/S，5%，5）600000006%（P/A，5%，5）n600000000.7835600000006%4.329562596200（元）n

（1）211年1月1日，发行债券时：

借：

银行存款62596200贷：

应付债券面值60000000利息调整2596200n

（2）211年12月31日，计算利息费用时：

借：

财务费用（或在建工程）3129810n（=6296200*5%=3129810）n应付债券利息调整470190贷：

应付利息银行3600000n（3）211年12月31日支付利息时：

借：

应付利息银行3600000贷：

银行存款3600000（62596200-470190）*5%=3106300.5n215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：

借：

财务费用或在建工程3030377.67（后算）应付债券面值60000000利息调整569622.33贷：

银行存款63600000