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第五部分会计

★第二十六章会计概论

近三年考题单项选择5-9分多选4-6分

一、会计的职能

会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在表现形式。

会计具有核算和监督两项基本职能。

1、核算职能：

是会计最基本的职能。

具有完整性、连续性、系统性的特点。

2、监督职能：

包括事前监督、事中监督和事后监督。

二、会计目标

1、会计的目标：

向企业内部管理部门和企业外部与企业有利害关系的主体提供会计信息及其他财务信息，帮助信息使用者作出经济决策。

2、会计信息的使用者：

分企业内部管理人员和外部利益关系人。

外部利益关系人分投资人、债权人、政府及其有关部门、社会公众即其他使用者。

3、会计信息的内容

资产负债表——反映有关企业财务状况的信息

利润表——反映有关企业经营成果的信息

现金流量表——反映有关企业现金流量的信息

三、会计要素：

又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所做的基本分类，是会计核算和监督的具体对象或内容，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

我国《企业会计准则》规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1、反映财务状况的会计要素

要素

含义

特征

确认条件（复合定义后，同时满足以下条件才可以确认）

资产

企业过去的交易或者是想形成的并由企业拥有或者控制的、能以货币计量并预期会给企业带来经济利益的资源

⑴必须是企业拥有或控制的资源，能够为企业提供未来的经济利益

⑵必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的

⑶形成资产的交易或事项必须已经发生

⑷必须是能以货币计量的

⑴与该资源有关的经济利益很可能流入企业

⑵该资源的成本或者价值能够可靠地计量

负债

过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务

⑴职能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须由未来某一特定时期予以清偿的现有义务

⑵必须有其可用货币额反映的价值量

⑶必须是企业现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出企业的现实义务

⑴与该义务有关的经济利益很可能流出企业

⑵未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量

所有者权益

所有者权益又称为股东权益或称为净资产，指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益，是投资人在企业中享有的经济利益，即投资人对企业净资产的所有权来源：

包括企业投资人投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失①、留存收益

①利得指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

资产、负债和所有者权益类项目排序

排序依据

内容

具体项目

资产类项目

按流动性进行排列

流动资产（一个营业周期或一年）

货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付款项、其他应收款、存货、应收利息、应收股利

非流动资产

长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、工程物资、开发支出等

负债类项目

按流行性排列

流动负债（一个营业周期或一年）

短期借款、应付票据、预收账款、应付职工工资、应缴税费、应付利息、应付股利、其他应付款

非流动负债

长期借款、应付债券

所有者权益

—

实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润

2、反映经营成果的会计要素

要素

含义

内容

确认条件（符合定以后同时满足以下条件才可以确认）

收入①

企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本五官的经济利益的总流入

⑴营业收入

⑵投资收益

⑶营业外收入

⑴与收入有关的经济利益很可能流入

⑵经济利益流出企业会导致企业资产增加或者负债减少

⑶经济利益的流入额能够可靠计量

费用

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

⑴营业费用是企业费用的主体部分

⑵按照是否构成产品成本，工业企业的营业费用分为制造成本和期间费用（包括管理费用和财务费用、销售费用等）

⑴与费用有关的经济利益很可能流出企业

⑵经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加

⑶经济利益的流出额能够可靠计量

利润②

企业在一定时期间内的营业成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余，是反映经营成果的最终要素。

⑴收入减去费用后的净额

⑵直接计入当期利润的利得和损失等

①收入是企业持续经营的基本条件，是企业获得利润的前提条件

②利润反应的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标

收入具有以下特征

①收入应当是企业在日常活动中形成的

②应到会导致企业经济利益的流入，该流入不包括所有者投资资本

③收入应当最终会导致所有者权益的增加

3、会计等式

资产=负债+所有者权益（这一平衡公式反映了企业资产的归属关系）

收入—费用=利润（这一平衡公式放映了企业利润的形成过程）

四、会计要素的确认计量原则

1、会计要素的确认计量原则

⑴权责发生制原则。

企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

⑵配比原则。

对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。

⑶历史成本原则（又称实际成本原则或原始成本原则）。

企业在取得各项财产时应当按照实际成本计量，气候如发生减值，按规定提取相应的减值准备。

优点：

一取得比较容易，也比较客观；二有原始凭证作证明，便于查证；三可以防止企业随意更改；四会计核算手续简化，不必经常调整账面。

⑷划分收益性支出与资本性支出原则。

2、收入实现制与债权发生质的比较

对会计期间实现的收益和费用归属期的确定，会计处理上通常有两种不同的方法：

收付实现制与权责发生制

收付实现制——按照款项实际收到货付出的日期来确定收益和费用的归属期

权责发生制——按照权利和义务来确定收益和费用的归属期

3、收益性支出与资本性支出

⑴收益性支出与资本性支出的含义

①收益性支出是指在本期发生的至于本期收益有关的相应在本期已实现的收益中得到补偿的支出。

②资本性支出是指在但其发生的不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到的补偿的支出。

⑵划分收益性支出与资本性支出的目的

目的在于正确确定企业的当期损益

①如果一笔收益性支出按资本性支出处理了，就会按照少计费用多计资产价值，出现净收益和资产价值虚增的现象

②如果一笔资本性支出按收益性支出处理了，则会出现多级费用少计资产价值的现象，出现当期净收益降低，甚至亏损，以及资产价值偏低的结果。

五、会计基本前提

会计基本前提，亦称为会计基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量

1、会计主体：

指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所服务的特定单位。

会计核算应当以一个独立或相对独立的经营单位为对象。

明确界定会计主体，是为了把会计主体得经济业务与其他会计主体以及投资者的经纪业务划分开。

会计主体不同于法律主体。

会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体。

2、持续经营：

是指会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，而不考虑企业停业或破产清算，也不考虑企业大规模消减业务。

3、会计分期：

又叫会计期间，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间，划分如若干连续的、等距会计期间，以便分期结算账目，按其编制会计报表，从而提供有用的会计信息。

会计期间一般分为年度和中期。

4、货币计量：

我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。

六、会计信息质量要求

《企业会计准则》对企业提供的会计信息的质量提出了明确的要求，要求企业提供会计信息时满足以下要求。

质量要求

内容

可靠性

如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息真实可靠、内容完整

相关内容

分类

设置账户

账户是根据会计科目设置的具有一定格式和结构用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，是对会计要素进行分类的核算

按照账户所反映的会计要素的具体内容

资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类

按照账户所提供信息的详细程度及其统驭关系

总分类账户

明细分类账户

复式记账

它是以会计等式为依据建立的一种记账方法

借贷记账法（广泛）

收付记账法

增减记账法

填制和审核凭证

①会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据

②填制和审核跨及凭证，是跨及工作的开始

按期填制程序和用途

原始凭证

记账凭证

登记账簿

登记账簿必须以凭证为依据，并定期进行结账、队长，以便为编制会计报表提供完整而系统的会计数据

按照账簿的用途

序时账簿

分类账簿

备查账簿

⑵借贷记账法和失算平衡

借贷记账法

含义

以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法

记账规则

“有借必有贷，有贷必相等”

失算平衡

含义

通过编制总分类账户试算平衡表进行的，一般是采用发生额平衡的方法，也可以采用余额平衡的方法，要求都是借贷平衡

记账规则

①发生额试算平衡法公式

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

②余额试算平衡法公式

全部账户的借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户本期贷方期末余额合计

按照会计等式建立的资产负债表,资产=负债+所有者权益，通过这种借贷平衡的关系来检查账簿记录是否正确

2、会计计量

内容

含义

计量属性

（计量

基础）

历史成本

（原始成本）

以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值

重置成本

企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物

前提：

资产处于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使用价值

可变现净值

企业在正常生产活动中，以估计售价减去完工时估计将要发生的成本一级古迹销售所必需的费用以及相关税费后的金额

现值

企业再撑场的生产经营活动中，以估计未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而的得到价值

公充价值

在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额

3、会计报告

⑴会计报告的内容

会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。

企业会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

小企业编制的会计报表可以不包括现金流量。

附注指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等

⑵会计报表分类

会计报表按照其所反映的经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反应现金流量的报表三类。

按照会计报表报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类。

企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一规定。

按照编报主体的不同，分个别会计报表和合并会计报表两类。

按编制的时间范围不同，分年度会计报表，极度会计报表和月份会计报表三类。

第二十七章财务会计报告

近三年考题单选0-4分多选2-4分

一、资产负债表的格式和内容

1、资产负债表的格式：

有账户式和报告式两种。

我国采用账户式负债表格式。

2、资产负债表的内容

资产负债表中，资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

排序依据

内容

项目

资产类项目

按流动性进行排列

流动资产

货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、存货和待摊费用等

长期资产

长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、其他资产

负载类项目

按到期日远近排列

流动负债

短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的产期负债

长期负债

长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款

所有者权益

—

①所有者投入资本

②股本溢价和评估增值等引起的资本公积

③企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润

实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润

二、资产负债表的编制方法

资产负债表的各项目应分别填列年出书和期末数。

年初数根据上年末资产负债表的期末数填列，期末数根据相应的总账科目期末余额填列。

该表的期末数有两种填列方法：

一种是直接填列法，一种是分析计算填列法。

1、直接填列法与分析计算填列法的比较

方法

含义

分类

主要项目

直接填列法

根据总账科目的期末余额直接填列

—

①“应付票据”“应付工资”“应付福利”“应交税金”

②“短期借款”

③“实收资本”“资本公积”“盈余公积”

分析计算填列法

将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末数的方法

根据若干总账科目期末余额分析计算填列

“货币资金”“未分配利润”

根据总账科目期末余额与其备抵科目抵消后的数据填列

“固定资产”“在建工程”“无形资产”“长期股权投资”“应收账款”“其他应收款”“存货”“短期投资”

根据有关明细账末期余额分析计算填列

“预收账款”“预付账款”“应付账款”“其他应付款”

据总账科目和明细科目余额分析计算填列

“长期在全投资”中一年内到期的列入“一年内到期的长期债权投资”，“长期借款”和“其他长期负债”中一年内到期的列入“一年内到期的长期负债”项目

2、资产负债表主要项目具体填列方法

主要项目

填列方法

“货币资金”

根据“库存现金”和“银行存款”和“其他货币资金”的期末月分析计算填列

“预付账款”

根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和填列

“存货”

根据“物资采购”“原材料”“低值易耗品”“自制半成品”“生产成本”“库存商品”等科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”后的金额填列

“待摊费用”

根据“待摊费用”和“预提费用”科目期末借方余额之和填列

“应付账款”

根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列

“预收账款”

根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列

“其他应付款”

根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列

“末分配利润”

根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和（同为贷方余额时）或之差（余额方向相反时）填列。

贷方余额大于借方余额时，直接填列差额，借方余额大于贷方余额时，差额用复数填列

三、利润表的内容和编制方法

1、利润表的内容

内容

计算公式

构成主营业务例如的各项要素

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

构成营业利润的各项要素

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

构成利润总额的各项要素

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+（营业外收入-营业外支出）

够曾经利润的各项要素

净利润=利润总额-所得税

特别提示：

从2007年起开始执行的《企业会计准则》（俗称新准则）中对此部分的公式，规定为：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公充价值变动损益（损失以“-”号填列）+投资收益（损失以“-”号填列）

利润总额=营业利润（亏损以“-”号填列）+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额（亏损以“-”号填列）-所得税

利润表至少应当单独列示用于反映下列信息的项目：

营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公充价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。

2、利润表的编制方法

按照我国《企业会计准则》规定的利润表及编制要求，利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏，其填列方法如下：

表中的“本月数”栏反映个项目本月实际发生数，表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月累计实际发生数，在编报报表时，应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算列表。

利润表的基本格式：

多步式、报告式

四、现金流量表的概念

1、现金流量表的概念

①现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表

②现金指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

③现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资。

2、现金流量

含义

一定会计期间企业现金和现金等价物流如何流出的数量

现金流入：

企业销售商品或提供劳务、出售固定资产、从银行取得借款等取得的现金

现金流出：

企业购买原材料或接受劳务、构建固定资产、偿还银行借款等支出的现金

作用

现金流量是衡量企业经营状况是否良好、偿债能力强弱的重要指标

影响

经营活动

企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项

投资活动

企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动

筹资活动

企业资本及债务规模和构成发生变化的活动

3、现金流量的影响因素

不影响现金流量：

现金项目←→现金项目（如从银行提取现金或将现金存入银行）

非现金项目←→非现金项目（如固定资产清偿债务、用原材料或固定资产等对外投资）

影响现金流量：

非现金项目←→现金项目（如用现金购买原材料、用现金对外投资、收回长期债权投资等）

五、现金流量表的编制方法

1、经营活动、投资活动以及筹资活动的现金流量

现金流入流出个项目

经营活动现金流量

“销售商品、提供劳务收到的现金”“收到的税费返货”“收到的其他与经营活动有关的现金”“购买商品、接受劳务支付的现金”“支付给职工以及为职工支付的现金”“支付的各项税费”“支付的其他与经营活动有关的现金”

投资活动现金流量

“收回投资所收到的现金”“取得投资收益所得到的现金”“处置固定资产、无形资产和其他产期资产所收回的现金净额”“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”“投资支付的现金”“支付的其他与投资活动有关的现金”

筹资活动现金流量

“吸收投资收到的现金”“取得借款收到的现金”“收到的其他与筹资活动有关的现金”“偿还债务支付的现金”“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”“支付的其他与筹资活动有关的现金”“汇率变动对现金的影响”

2、现金流量表附注披露的内容

内容

将净利润调节为经营活动的现金流量

以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目：

①没有实际支付现金的费用

②没有实际收到现金的收益

③不属于经营活动的损益

④经营性应收付项目的增减变动

不涉及现金收支的投资和筹资活动

应将其作为重要信息在现金流量表的补充资料中加以反映，包括项目：

①“债务转为资本”

②“一年内到期的可转换企业债券”

③“融资租入固定资产”

现金流量净增加额

可以通过对“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目以及现金等家务的期初余额与末期余额的比较得出补充资料中“现金及现金等物价净增加额”项目。

知识链接：

报表状态

包括的会计要素

提供的信息

格式

主要内容

资产负债表

静态报表、月度报表

资产、负债、所有者权益

有关企业财务状况信息，衡量偿债能力和支付能力

账户和报告式，我国用账户式

①资产

②负债

③所有者权益

利润表

动态报表、月度报表

收入、费用、利润

有关企业经营成果的信息，衡量盈利能力

单步式和多步式，我国用多步式

①主营业务利润

②营业利润

③利润总额

④净利润

现金流量表

动态报表、年度报表

—

有关企业现金流量的信息，衡量企业经营状况是否良好，偿债能力强弱

报表正表采用报告式

①经营活动现金流量

②投资活动现金流量

③筹资活动现金流量

第二十八张财务报表分析

近三年考题单选1-2分多选2分

一、财务报表分析的基本方法

财务报表分析常用的方法包括：

比率分析法、比较分析法和趋势分析法等基本方法

方法

分类依据

分类

比率分析法

—

①相关比率

②结构比率（构成比率）

③效率比率：

计算某项经济活动中所费与所得的比例

比较分析法

①

按比较对象不同

①绝对数比较分析

②绝对数增减变动分析

③百分比增减变动分析

按比较标准不同

①实际指标同计划指标比较

②本期指标与上期指标比较

③本企业指标同国内外先进企业指标比较

趋势分析法

—

①编制绝对数趋势会计报表

②编制相对数趋势会计报表

注：

①应用计较分析法对同一性质指标进行数量比较时，要注意所用指标的可比性，必须在指标内容、期间、计算口径、计价基础等方面一致。

常用的比较指标评价标准有四类：

第一类：

公认指标评价标准。

如：

1的流动比率和1:

1的速动比率是典型的公认标准。

第二类：

行业指标评价标准

第三类：

目标指标评价标准

第四类：

历史指标评价标准

二、财务报表分析的基本指标

财务报表分析从比率分析的角度划分，包括企业的偿债能力分析、营运能力分析和盈利能力分析三个方面的基本指标。

1、偿债能力分析

偿债能力指企业偿还到期债务的能力。

弄否及时偿还到期债务，是反映企业财务状况好坏的重要标志。

企业偿债能力包括短期偿债能力和长期偿债能力两个方面。

偿债能力分析的主要财务比率指标

指标

公式

作用

流动比率

流动比率=流动资产/流动负债

反映企业可在

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