财务通则解读(烟草).ppt

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企业财务通则解读企业财务通则解读财政部企业司制度处财政部企业司制度处赖永添赖永添2008年1月内容提示：

内容提示：

l改革背景；改革背景；l制度框架；制度框架；l政策要点；政策要点；l财务方法。

财务方法。

企业财务制度的演变企业财务制度的演变

（一）计划经济时期：

两个条例，政资合一；

（一）计划经济时期：

两个条例，政资合一；

（二）经济转轨时期：

（二）经济转轨时期：

“两则、两制两则、两制”，探索政，探索政资分离途径；资分离途径；（三）市场经济时期：

由政资分离，财资统管，（三）市场经济时期：

由政资分离，财资统管，出台企业国有资本与财务管理暂行办法，出台企业国有资本与财务管理暂行办法，到政资分离，财资分管，修订企业财务通则到政资分离，财资分管，修订企业财务通则。

改革企业财务制度的五种观点改革企业财务制度的五种观点l“取代论取代论”：

以会计制度取代财务制度：

以会计制度取代财务制度理性分析：

两者内涵、作用、定位均不同理性分析：

两者内涵、作用、定位均不同l“市场论市场论”：

由市场决定企业财务行为：

由市场决定企业财务行为理性分析：

市场并非万能理性分析：

市场并非万能l“接轨论接轨论”：

照搬国外舍弃统一财务制度：

照搬国外舍弃统一财务制度理性分析：

国情不同理性分析：

国情不同l“自身论自身论”：

财务管理属企业内部事务：

财务管理属企业内部事务理性分析：

企业内部行为的外部效应理性分析：

企业内部行为的外部效应l“国资论国资论”：

由国资机构制定财务制度：

由国资机构制定财务制度理性分析：

法理，道理理性分析：

法理，道理企业财务制度的制度创新企业财务制度的制度创新l转换财务管理观念（国家层面，企业内部）转换财务管理观念（国家层面，企业内部）l还原财务管理真相（财务实质，财务手段）还原财务管理真相（财务实质，财务手段）l顺应产权制度改革（投资多元化，两权分离）顺应产权制度改革（投资多元化，两权分离）l拓宽财务管理领域（财务风险，企业重组）拓宽财务管理领域（财务风险，企业重组）企业财务通则的框架结构企业财务通则的框架结构第第三三章章资资金金筹筹集集第第四四章章资资产产营营运运第第五五章章成成本本控控制制第第六六章章收收益益分分配配第第七七章章重重组组清清算算第第八八章章信信息息管管理理第第九九章章财财务务监监督督第十章第十章附则附则第一章第一章总则总则第二章第二章企业财务管理体制企业财务管理体制第一章第一章总则总则

（一）

（一）l宗旨及其法律依据宗旨及其法律依据l适用范围适用范围l企业财务管理的基本要求与基本内容企业财务管理的基本要求与基本内容*l财政职责财政职责l企业财务管理的主体企业财务管理的主体*l企业依法纳税义务企业依法纳税义务l企业财务关系企业财务关系*企业财务通则适用范围企业财务通则适用范围（第（第（第（第22条）条）条）条）l按照按照：

境内依法设立的境内依法设立的国有及国有控股企业国有及国有控股企业l参照参照：

其他企业：

其他企业与有关法律法规的衔接（公司法第与有关法律法规的衔接（公司法第164条、外资企业条、外资企业法实施条例第法实施条例第59条、乡镇企业法第条、乡镇企业法第30条、城镇集条、城镇集体所有制企业条例第体所有制企业条例第45条）条）对金融企业的特殊规定对金融企业的特殊规定财政职责财政职责（三）（三）（第（第（第（第44条）条）条）条）l制定和组织实施基础制度制定和组织实施基础制度l国有资本收益的财政分配国有资本收益的财政分配l开展财务监督（审核、审计、评价、监测）开展财务监督（审核、审计、评价、监测）l促进企业改革发展（政策、资金）促进企业改革发展（政策、资金）l提供财务管理服务（指导、服务）提供财务管理服务（指导、服务）国有资产管理立法国有资产管理立法l起步阶段：

起步阶段：

原国有资产管理格局的历史原国有资产管理格局的历史局限；局限；l实质阶段：

实质阶段：

适用范围，管理体制，出资适用范围，管理体制，出资人机构与国家出资企业，企业管理者，人机构与国家出资企业，企业管理者，国有权益重大事项，国有资本经营预算，国有权益重大事项，国有资本经营预算，国有资产监督。

国有资产监督。

第二章第二章企业财务管理体制企业财务管理体制

（一）

（一）l建立企业财务管理体制的基本原则和要求建立企业财务管理体制的基本原则和要求l企业财务决策制度企业财务决策制度l企业财务风险管理制度企业财务风险管理制度l企业财务预算管理制度企业财务预算管理制度l投资者的财务管理职责投资者的财务管理职责l经营者的财务管理职责经营者的财务管理职责企业财务管理体制企业财务管理体制

（二）

（二）主管财政机关主管财政机关投资者投资者经营者经营者法律法规、规章、法律法规、规章、规范性文件规范性文件法律法规、规章、法律法规、规章、规范性文件规范性文件企业章程、协议、企业章程、协议、内部财务制度内部财务制度宏观财务管理体制宏观财务管理体制微观财务管理体制微观财务管理体制l企业集团的内部财务管理体制企业集团的内部财务管理体制类型：

集权型、分权型、混合型类型：

集权型、分权型、混合型公司法取消了累计对外投资总额不公司法取消了累计对外投资总额不得超过净资产得超过净资产50%50%的限定的限定关于推进国有资本调整和国有企业重关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见（国办发组的指导意见（国办发200697200697号），号），国有大型企业国有大型企业“原则上将管理层次控制原则上将管理层次控制在三级以内在三级以内”企业财务管理体制企业财务管理体制（三）（三）（第（第（第（第88条）条）条）条）企业财务决策制度企业财务决策制度（四）（四）（第（第（第（第99条）条）条）条）l财务决策制度的基本内容：

财务决策制度的基本内容：

规则、主体、程序、权限和责任规则、主体、程序、权限和责任l职工（代表）大会在工（代表）大会在财务决策中的作用决策中的作用l财务决策回避制度决策回避制度：

关联交易中，投资者、经营者个人利益与企业关联交易中，投资者、经营者个人利益与企业利益有冲突的情况，投资者、经营者应回避利益有冲突的情况，投资者、经营者应回避企业财务风险管理制度企业财务风险管理制度（五）（五）（第（第（第（第1010条）条）条）条）l财务风险管理的基本内容管理的基本内容原则：

权责对称，风险与收益均衡，原则：

权责对称，风险与收益均衡，不相容不相容职务分离分离体体系：

组织，信息，预警，监控系：

组织，信息，预警，监控l财务风险管理的一般方法财务风险管理的一般方法规避（选择方案），预防（损失准备），分散规避（选择方案），预防（损失准备），分散（多元化经营），转移（保险）（多元化经营），转移（保险）企业财务预算管理制度企业财务预算管理制度（六）（六）（第（第（第（第1111条）条）条）条）l企业的财务目标企业的财务目标短期目标：

利润最大化短期目标：

利润最大化长期目标：

企业价值最大化长期目标：

企业价值最大化l指导文件：

指导文件：

财政部关于企业实行财务预算管理的指财政部关于企业实行财务预算管理的指导意见（财企导意见（财企20021022002102号）号）投资者的财务管理职责投资者的财务管理职责（七）（七）（第（第（第（第1212条）条）条）条）l基本管理事项审批权：

基本管理事项审批权：

内部财务制度、战略、规划、预算内部财务制度、战略、规划、预算l重大财务事项决策权：

重大财务事项决策权：

筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配酬、利润分配l对经营者的财务监督对经营者的财务监督l对经营者的财务考核对经营者的财务考核l财务总监的委派或推荐财务总监的委派或推荐l履行职责方式履行职责方式经营者的财务管理职责经营者的财务管理职责（八）（八）（第（第（第（第1313条）条）条）条）11、遵守国家统一规定，拟订制度、规划、遵守国家统一规定，拟订制度、规划22、执行投资者的重大决策、执行投资者的重大决策33、实施财务控制、实施财务控制44、保障债权人合法权益、保障债权人合法权益55、保障职工合法权益、保障职工合法权益履行职责的个人或者内部机构履行职责的个人或者内部机构第三章第三章资金筹集资金筹集（一

（一）1.权益资金筹集管理权益资金筹集管理6.企业增资管理企业增资管理2.权益资金筹资决策权益资金筹资决策7.企业取得财政资金企业取得财政资金3.企业资本管理企业资本管理的财务管理的财务管理4.资本公积管理资本公积管理8.债务资金筹集管理债务资金筹集管理5.盈余公积管理盈余公积管理权益资金筹集管理权益资金筹集管理

（二）

（二）（第（第（第（第1414条）条）条）条）l以特定以特定债权出出资的情形的情形可转换债券；可转换债券；国家批准的国有企业债转股，公司制改建或者资国家批准的国有企业债转股，公司制改建或者资产重组企业的非银行债权；产重组企业的非银行债权；国有企业债权人将债权转给外国投资者国有企业债权人将债权转给外国投资者,企业通过企业通过债转股改组为外商投资企业；债转股改组为外商投资企业；公司制改建企业的欠发职工工资、职工集资款；公司制改建企业的欠发职工工资、职工集资款；法律法规规定的其他情形。

法律法规规定的其他情形。

权益资金筹集管理（三）权益资金筹集管理（三）（第（第（第（第1414条）条）条）条）l投投资者非者非货币出出资的的评估作价估作价国有资产评估：

国有资产评估管理若干问题的国有资产评估：

国有资产评估管理若干问题的规定（规定（20012001年财政部令第年财政部令第1414号）号）l对无形无形资产出出资方式的限制方式的限制无形资产最高比例可达到无形资产最高比例可达到70%70%外资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际外资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际通常作价原则一致，且作价金额不得超过注通常作价原则一致，且作价金额不得超过注册资本的册资本的20%20%企业资本管理企业资本管理（四）（四）（第（第（第（第1616条）条）条）条）l股份回股份回购问题：

回：

回购情形与情形与财务处理理财政部关于公司法施行后有关企业财财政部关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知（财企务处理问题的通知（财企200667200667号）号）l库存股成本的确认库存股成本的确认l注销库存股的财务处理注销库存股的财务处理l回购股份用于股权激励的财务处理回购股份用于股权激励的财务处理l库存股不得参与利润分配库存股不得参与利润分配盈余公积管理盈余公积管理（五）（五）（第（第（第（第1818条）条）条）条）l盈余公盈余公积的来源的来源及其用途及其用途法定公积金与任意公积金法定公积金与任意公积金l公益金制度的改革公益金制度的改革全面取消公益金制度全面取消公益金制度职工集体福利设施支出的衔接政职工集体福利设施支出的衔接政策策公益金结余或赤字的处理公益金结余或赤字的处理财政资金处理办法财政资金处理办法（六）（六）（第（第（第（第2020条）条）条）条）l国家直接投国家直接投资、资本注入本注入：

增加国家增加国家资本，超本，超过注册注册资本的增加国有本的增加国有资本公本公积l投投资补助助：

增加增加资本公本公积或者或者实收收资本，由全体投本，由全体投资者享有；者享有；拨款款时规定规定权属的，属的，则按按规定定执行行l贷款款贴息、息、专项经费补助助：

形成形成资产的的，作，作递延收益；延收益；没有形成没有形成资产的的，作本期收益，作本期收益l政府政府转贷、偿还性性资助助：

作作负债l弥弥补亏亏损、救助、救助损失或者其他用途失或者其他用途：

作本期收益或者作本期收益或者递延收益延收益债务资金筹集管理债务资金筹集管理（七）（七）（第（第（第（第2121条）条）条）条）l资金需求、资金成本、债务风险与资金需求、资金成本、债务风险与资本本结构构l债务资金管理的金管理的财务规范：

规范：

经济效益，安全使用，规范核算，诚实守信经济效益，安全使用，规范核算，诚实守信l筹集固定筹集固定资产投投资项目目资金的政策金的政策规定定：

国家产业政策和行业规划国家产业政策和行业规划自有资金比例