营改增政策对金融保险业的影响.ppt

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营改增政策对金融保险业的影响营改增政策对金融保险业的影响一、增值税的过去、现在和未来

（一）增值税的产生与发展

（一）增值税的产生与发展提出提出：

营业毛利税营业毛利税19171917年，美国耶鲁大学的亚当斯（年，美国耶鲁大学的亚当斯（T.AdamsT.Adams）首）首先提出先提出营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在的增值概念相近。

的增值概念相近。

正式定名正式定名：

19211921年德国企业家西蒙斯年德国企业家西蒙斯（C.F.V.SiemensC.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。

述这一税制的内容。

推行：

推行：

19501950年代法国率先实行增值税开始。

年代法国率先实行增值税开始。

法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转税。

法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转税。

于于19541954和和19551955年在对中间产品免税的基础上对周转税作年在对中间产品免税的基础上对周转税作了进一步改革，把全值征税改为对增值额征税，即对厂了进一步改革，把全值征税改为对增值额征税，即对厂商购进的投入品中所含的前一阶段税收予以抵扣，分阶商购进的投入品中所含的前一阶段税收予以抵扣，分阶段全面引入增值税的税收模式并取得成功。

段全面引入增值税的税收模式并取得成功。

增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。

成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。

（二）增值税原理

（二）增值税原理产品阶产品阶段段销售金销售金额额购入品购入品金额金额增加值增加值税额（税率税额（税率10%10%）销售税销售税金金购入品购入品已付税已付税金金应缴税应缴税金金采矿采矿4040004040440044冶炼冶炼1001004040606010104466机械制机械制造造300300100100200200303010102020批发批发400400300300100100404030301010零售零售48048040040080804848404088合计合计-480480-4848（三）增值税的免税和退税（三）增值税的免税和退税甲将货物以甲将货物以100100的价格卖给乙（假定甲的进项税额为的价格卖给乙（假定甲的进项税额为55），），乙以乙以110110的价格销售出去，假定税率的价格销售出去，假定税率10%10%甲甲乙乙销项销项税额税额进项进项税额税额应纳应纳税额税额实际实际承担承担税款税款销项销项税额税额进项进项税额税额应纳应纳税额税额实际实际承担承担税款税款免税免税0055005511110011111111退税退税1010555500111110101111（四）（四）增值税与营业税的区别增值税与营业税的区别项目项目营业税营业税增值税增值税计税原理及特点计税原理及特点存在重复纳税、实行价内税存在重复纳税、实行价内税基本消除重复征税、实行价外税基本消除重复征税、实行价外税计税基础不同计税基础不同存存在在全全额额计计税税及及差差额额计计税税两两种种模模式式，但但大大多多数数情情况况为为全全额额计计税，即以营业额为计税基础税，即以营业额为计税基础计计税税的的销销售售额额=含含税税的的销销售售额额（1+1+增增值值税税率）税税率）计税方法计税方法应纳税额计税营业额应纳税额计税营业额税率税率应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=征管特点征管特点简单、易行简单、易行增增值值税税计计征征复复杂杂、征征管管严严格格、法法律律责责任任重重大大。

虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票、非非法法出出售售增增值值税税专专用用发发票票、非非法法购购买买增增值值税税专专用用发发票票、购购买买伪伪造造的的增增值值税税专专用用发发票票等等行行为需承担刑事责任。

为需承担刑事责任。

（五）我国增值税的发展（五）我国增值税的发展19791979年下半年开始引入增值税制度。

年下半年开始引入增值税制度。

财政部先后选择机器机械和农业机具两个行业和财政部先后选择机器机械和农业机具两个行业和自行车、缝纫机、电风扇自行车、缝纫机、电风扇“三大件三大件”试行增值税，试行增值税，并于并于19811981年发布了年发布了增值税暂行办法增值税暂行办法。

经过试点和广泛征求意见，经过试点和广泛征求意见，19841984年年99月国务院发月国务院发布了布了增值税条例（草案）增值税条例（草案），自，自19841984年年1010月月11日开始实施，标志着我国正式建立增值税制度。

日开始实施，标志着我国正式建立增值税制度。

19941994年正式确立了增值税制度年正式确立了增值税制度当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行的紧缩政策一致。

的紧缩政策一致。

增值税改革的过程，实际上也是增值税不断增值税改革的过程，实际上也是增值税不断扩围扩围的过程，扩围包括两个方面：

的过程，扩围包括两个方面：

11、抵扣范围的扩大、抵扣范围的扩大22、征税范围的扩大、征税范围的扩大营改增营改增在这个过程中要综合考虑纳税人的税收负担情况在这个过程中要综合考虑纳税人的税收负担情况20162016年年33月月55日，李克强的政府工作报告提出：

全日，李克强的政府工作报告提出：

全面实施营改增。

从面实施营改增。

从55月月11日起，将试点范围扩大到日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将，并将所有企业所有企业新增不动产新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

确保所有行业税负只减不增。

20162016年年33月月2323日，财政部、国家税务总局联合发日，财政部、国家税务总局联合发文文财政部财政部国家税务总局关于全面推开营业税国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知改征增值税试点的通知（财税（财税201620163636号）号）确定：

自确定：

自20162016年年55月月11日起，在全国范围内全面推日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围试点范围二、金融保险业的营改增政策二、金融保险业的营改增政策在营业税的规定中，将金融业和保险业归为一个在营业税的规定中，将金融业和保险业归为一个税目，即税目，即“金融保险业金融保险业”，并划分为金融业和保，并划分为金融业和保险业两个征收项目。

险业两个征收项目。

从从20092009年新的营业税条例及实施细则实施之日开年新的营业税条例及实施细则实施之日开始，对个人和非金融机构也按照金融保险业有关始，对个人和非金融机构也按照金融保险业有关税目征收或减免营业税。

税目征收或减免营业税。

即在营业税征收时，金融保险业的征收范围已不即在营业税征收时，金融保险业的征收范围已不再局限于金融保险机构。

再局限于金融保险机构。

（一）纳税人

（一）纳税人11、一般规定、一般规定在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人，为增值税纳税人。

人，为增值税纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

个人，是指个体工商户和其他个人。

在境内销售提供金融服务是指金融服务的销售方在境内销售提供金融服务是指金融服务的销售方或者购买方在境内。

或者购买方在境内。

22、金融机构、金融机构（11）银行：

包括人民银行、商业银行、政策性）银行：

包括人民银行、商业银行、政策性银行。

银行。

（22）信用合作社。

）信用合作社。

（33）证券公司。

）证券公司。

（44）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

公司、信托投资公司、证券投资基金。

（55）保险公司。

）保险公司。

（66）其他经人民银行、银监会、证监会、保监）其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

33、金融企业、金融企业金融企业是指银行（包括国有、集体、股份制、金融企业是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。

务公司。

注意：

没有管理咨询公司注意：

没有管理咨询公司纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人应税服务的年应征增值税销售额超过应税服务的年应征增值税销售额超过500500万元的纳税人万元的纳税人为一般纳税人，未超过的为小规模纳税人。

为一般纳税人，未超过的为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人（应税服务年销售额超过规定标准的其他个人（自然人自然人）不属于一般纳税人；不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户户可选择可选择按照小规模纳税人纳税。

按照小规模纳税人纳税。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，可申请可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，可申请成为一般纳税人。

成为一般纳税人。

一般纳税人和小规模纳税人的区别一般纳税人和小规模纳税人的区别标准标准（50/80/50050/80/500）会计核算会计核算税率或征收税率或征收率率计税方法计税方法发票开具发票开具一般纳税人一般纳税人超过标准超过标准健全健全税率税率（简易计税（简易计税办法时征收办法时征收率）率）应纳税额应纳税额=销销项税额项税额-进项进项税额税额可自行开具可自行开具专用发票专用发票小规模纳税小规模纳税人人低于标准低于标准不一定健全不一定健全征收率征收率应纳税额应纳税额=不不含税销售额含税销售额征收率征收率自行开具普自行开具普票，符合条票，符合条件的可以自件的可以自行开具专票行开具专票年应税销售额年应税销售额是指纳税人在连续不超过是指纳税人在连续不超过1212个个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

销售额。

年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

票销售额和免税销售额。

稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。

额。

经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。

期间，含未取得销售收入的月份。

关注点：

关注点：

11、纳税人身份的选择、纳税人身份的选择准确测算两种身份下纳税人的税负，必要时分拆企准确测算两种身份下纳税人的税负，必要时分拆企业：

如果进项税额比较少，或者增值率比较高，考虑小业：

如果进项税额比较少，或者增值率比较高，考虑小规模纳税人规模纳税人22、注意达到一般纳税人标准时的强制认定问题、注意达到一般纳税人标准时的强制认定问题33、考虑到不动产租赁的税率问题以及房产税问题，对、考虑到不动产租赁的税率问题以及房产税问题，对某些不动产租赁可以考虑将其变为内部的承包或者承