第五章制造业企业主要经济业务的核算.ppt

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第五章制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。

其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。

二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债2.2.供应过程业务供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。

资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债3.3.生产过程业务生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。

实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节资金筹集业务的核算资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。

这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。

其他内容的核算在后续章节讲述。

（一）实收资本业务的核算

（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。

2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。

权和土地使用权等。

按按投投资资主体划分主体划分按按投投资资形式划分形式划分3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。

非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。

4.4.实收资本的核算实收资本的核算（11）账户设置）账户设置实收资本实收资本（22）核算举例：

）核算举例：

见教材P.68-69【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资。

借：

银行存款借：

银行存款20000002000000贷：

实收资本贷：

实收资本20002000000000【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资。

借：

固定资产借：

固定资产100000100000贷：

实收资本贷：

实收资本100000100000100000元为双方确认的价值。

【例例5-5-33】企业接受投资者的土地使用权投资。

土地使用权属于无形资产借：

无形资产借：

无形资产36000003600000贷：

实收资本贷：

实收资本36000003600000

（二）

（二）资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。

实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。

2.2.资本公积的来源资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

直接计入资本公积的利得和损失。

3.3.资本公积的用途资本公积的用途转增资本金。

4.4.资本公积的核算资本公积的核算（11）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（22）核算举例：

）核算举例：

见教材P.69-71。

【例例5-5-44】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。

其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。

借：

银行存款借：

银行存款50005000000000贷：

实收资本贷：

实收资本40004000000000贷：

资本公积贷：

资本公积资本溢价资本溢价10001000000000【例例5-5-55】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。

借：

资本公积借：

资本公积220000000000贷：

实收资本贷：

实收资本220000000000二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。

包括：

从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。

（一）短期借款业务的核算

（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。

用途：

满足企业生产经营临时周转需要。

如购买材料、偿付债务等。

2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量

（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。

（2）利息的确认与计量确认方法：

确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

计算公式：

计算公式：

短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）利率的确定利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。

月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法按月度支付。

直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。

按季度或半年支付。

按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。

记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。

【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。

年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。

3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（11）账户设置）账户设置短期借款短期借款预提费用预提费用账户性质账户性质:

负债类。

账户结构账户结构:

贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。

（22）核算举例：

）核算举例：

见教材P.7374【例例5-65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款（6个月，年利率为6%，利息按季支付）。

借：

银行存款借：

银行存款1000000贷：

短期借款贷：

短期借款1000000【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息（预提方式）。

借：

财务费用借：

财务费用2500贷：

预提费用贷：

预提费用2500本月利息计算：

10000006%1215/302500【例例5-8-15-8-1】（补充）】（补充）确认5、6月各月短期借款利息（预提方式）。

借：

财务费用借：

财务费用5000贷：

预提费用贷：

预提费用50005、6月各月利息计算：

10000006%125000（元）两个月计预提10000元。

至此计预提12500元。

【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息。

借：

预提费用借：

预提费用12500贷：

银行存款贷：

银行存款12500【例例5-95-9】偿还短期借款。

借：

短期借款借：

短期借款1000000贷：

银行存款贷：

银行存款1000000

（二）长期借款业务的核算

（二）长期借款业务的核算1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。

用途：

满足企业进行固定资产购建的需要。

如购买设备、建造厂房等。

2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量

（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。

（2）利息的确认与计量确认方法：

确认方法：

按月确认，区别情况处理。

建设期利息：

计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：

计入各期财务费用（费用化）。

3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（11）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:

负债类。

账户结构账户结构:

贷方登记增加数;借方登记减