生活服务业营改增政策解读.pptx
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主讲人：
樊秀主讲人：
樊秀园园生活服务业生活服务业营业税改增值税政策解读营业税改增值税政策解读课程内容简介1、营改增总体情况介绍营改增总体情况介绍2、生活服务业征税范围的确定生活服务业征税范围的确定3、生活服务业增值税纳人的选择生活服务业增值税纳人的选择4、生活服务业增值税销售额的计算生活服务业增值税销售额的计算5、生活服务业增值税进项税额的确定生活服务业增值税进项税额的确定6、两个特殊的概念：
兼营和混合销售两个特殊的概念：
兼营和混合销售7、生活服务业增值税纳税义务发生时间生活服务业增值税纳税义务发生时间8、生活服务业纳税地点的规定生活服务业纳税地点的规定9、生活服务业的免税优惠规定生活服务业的免税优惠规定一、营改增总体情况介绍1、增值税类型：
、增值税类型：
生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税营业税的存在问题：
重复纳税营业税的存在问题：
重复纳税+链条断裂链条断裂+税负很重税负很重主辅材料等厂固定资产折旧主辅材料等厂主辅材料等厂固定资产2、营改增进程营改增进程2012年年1月月1日：
上海日：
上海2012年年9-12月：
北京、月：
北京、天津市天津市、江苏省、安徽省、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市省、广东省（含深圳市）（1+6个行业）个行业）2013年年8月月1日：
全国，日：
全国，1+7个行业个行业2014年年1月月1日：
铁路日：
铁路+邮政业邮政业2014年年6月月1日：
电信业日：
电信业2016年年5月月1日：
全面营改增日：
全面营改增交通运交通运输业有形有形动产租租赁业生活服生活服务业部分部分跨境跨境劳务11%17%6%6%零税率零税率国际运输；国际运输；向境外提供的向境外提供的研发、研发、设计劳务设计劳务存在诸多的过渡性存在诸多的过渡性“免税项目免税项目”例如：
研发、例如：
研发、技术转让、合同能源管理等技术转让、合同能源管理等老合同继续营业税老合同继续营业税老设备可选择简易征收老设备可选择简易征收融资租赁差额征收且超融资租赁差额征收且超3%3%税负即征即退税负即征即退未考虑期初存货，税负上升；未考虑期初存货，税负上升；公共交通可选择简易征收公共交通可选择简易征收；“营改增营改增”税率一览表税率一览表出口劳务大多免税出口劳务大多免税邮政政业电信信业邮政普遍服务与邮政特殊服务均免税。
；11%11%，6%基础电信服务11%；增值电信服务6%；其他其他营改增服改增服务6%建筑建筑业房地房地产业金融保金融保险业11%11%11%6%6%财政部财政部国家税务总局关于全面推开营国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知业税改征增值税试点的通知（财税财税201636号号）自自2016年年5月月1日日起，在全国范围内全面起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、试点，建筑业、房地产业、金融业、生金融业、生活服务业活服务业等全部营业税纳税人，纳入试等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税二、生活服务业征税范围规定销售服务销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、务、电信服务、建筑服务、金融服务、现现代服务代服务、生活生活服务服务生活服务业征税范围生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。
包括文化体育服务、教育医供的各类服务活动。
包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务常服务和其他生活服务1.文化体育服务。
文化体育服务。
文化体育服务，包括文化服务和体育服务。
文化体育服务，包括文化服务和体育服务。
（1）文化服务，是指为满足社会公众文化生）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。
包括：
文艺创作、文活需求提供的各种服务。
包括：
文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。
供游览场所。
（2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动指导、体育管理的业务活动。
2.教育医疗服务。
教育医疗服务。
教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。
教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。
（1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。
教育服务、教育辅助服务的业务活动。
学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。
包括初等教育、初级中等教育、历证书的业务活动。
包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。
高级中等教育、高等教育等。
非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。
讲座、报告会等。
教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。
教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。
（2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。
宿和伙食的业务。
3.旅游娱乐服务。
旅游娱乐服务。
旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。
旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。
（1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排织安排交通交通、游游览览、住宿、住宿、餐餐饮饮、购购物物、文娱、文娱、商务等服务的业务活动。
、商务等服务的业务活动。
（2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。
服务的业务。
具体包括：
歌厅、舞厅、具体包括：
歌厅、舞厅、夜夜总总会会、酒吧、台球、高、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）飞镖）。
4.餐饮住宿服务。
餐饮住宿服务。
餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。
餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。
（1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。
包括宾馆、旅馆、旅社、度假村务等的活动。
包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。
和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。
5.居民日常服务。
居民日常服务。
居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
6.其他生活服务。
其他生活服务。
其他生活服务，是指除文化体育服务、教其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。
务和居民日常服务之外的生活服务。
现代服务业涉及新营改增征收范围现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。
包括研发和技术服务、信息技术服务、文动。
包括研发和技术服务、信息技术服务、文化化创创意服务、物流辅助服务、意服务、物流辅助服务、租赁服务租赁服务、鉴证、鉴证咨咨询服务、广播影视服务、询服务、广播影视服务、商务辅助服务商务辅助服务和和其其他现代服务他现代服务。
文化创意服务：
会议文化创意服务：
会议-会议会议展览展览服务服务租赁服务：
融资租赁服务和经营租赁服务：
融资租赁服务和经营租赁服务租赁服务
（1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。
即出租人根据承租人所要求转移特点的租赁活动。
即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。
承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。
不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。
资租赁。
按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。
融资租赁服务和不动产融资租赁服务。
融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。
（2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
的业务活动。
按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和经营租赁服务和不动产经营租赁服务不动产经营租赁服务。
将将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，告，按照经营租赁服务缴纳增值税。
按照经营租赁服务缴纳增值税。
车辆停放服务、道路通行服务车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税值税。
鉴证咨询鉴证咨询服务服务：
工程监理工程监理翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税纳增值税。
8.商务辅助服务。
商务辅助服务。
商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
（1）企业管理服务，是指提供总部管理、）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。
日常综合管理等服务的业务活动。
（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。
包括金融代理、知识产权代理、代理服务。
包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
账、拍卖等。
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