初级会计实务第一轮收入费用和利润第四讲提供劳务收入让渡资产使用权收入精品.docx

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初级会计实务第一轮收入费用和利润第四讲提供劳务收入让渡资产使用权收入精品

二、提供劳务收入

企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。

（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理

对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

主营业务收入（成本）、其他业务收入（成本）。

对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。

基本账务处理：

借：

劳务成本（归集劳务成本发生额）

　贷：

银行存款等

借：

银行存款等

　贷：

主营（其他）业务收入

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营（其他）业务成本

　贷：

劳务成本

【例5-10】甲公司为增值是一般纳税人，2018年10月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。

2018年10月15日，甲公司完成安装任务，开具的增值税专用发票上注明的安装价款为9000元，增值税税额为900元，收到全部款项并存入银行。

该安装业务实际发生安装成本5000元。

假定安装业务属于甲公司的主营业务。

甲公司在安装完成时，应编制如下会计分录：

借：

银行存款9900

贷：

主营业务收入9000

应交税费——应交增值税（销项税额）900

借：

主营业务成本5000

贷：

银行存款等5000

若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：

借：

劳务成本

贷：

银行存款等

待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：

借：

银行存款9900

贷：

主营业务收入9000

应交税费——应交增值税（销项税额）900

借：

主营业务成本5000

贷：

劳务成本5000

【2015·判断题】对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。

（）

【答案】√

【判断题】对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。

（）

【答案】√

（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理

1、提供劳务交易结果能够可靠估计

同时满足下列条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入：

（1）收入的金额能够可靠地计量。

（2）相关的经济利益很可能流入企业。

（3）交易的完工进度能够可靠地确定。

企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

①已完工作的测量。

②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。

③已经发生的成本占估计总成本的比例。

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。

企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。

【例5－11】甲公司为增值税一般纳税人。

2018年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为50000元。

合同签订当日预付合同总价款（含增值税）的50%，装修完成时支付剩余50%的款项；当日，收到乙公司预付款项275000元。

2018年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%。

截至2018年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元，估计还将发生劳务成本300000元。

假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由甲公司自行完成，适用的增值税税率为10%，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%。

（1）2018年12月1日甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款275000

贷：

预收账款275000

（2）甲公司收到预收款时，按照规定的预征率预缴增值税：

借：

应交税费——预交增值税5000

贷：

银行存款5000

275000/（1+10%）×2%=5000

（3）2018年12月31日甲公司应编制如下会计分录：

借：

预收账款137500

贷：

主营业务收入（500000×25%）125000

应交税费——应交增值税（销项税额）（125000×11%）12500

借：

主营业务成本100000

贷：

劳务成本100000

借：

应交税费——未交增值税5000

贷：

应交税费——预交增值税5000

【2018·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。

2017年12月1日，与乙公司签订了一项为期6个月的咨询合同，合同不含税总价款为60000元，当日收到总价款的50%，增值税税额为1800元。

截至年末，甲公司累计发生劳务成本6000元，估计还将发生劳务成本34000元，完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定。

2017年12月31日，甲公司应确认该项劳务的收入为（　　）元。

A.9000

B.30000

C.6000

D.40000

【答案】A

【解析】完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定，完工进度=6000÷（6000+34000）×100%=15%，所以应确认的收入=60000×15%=9000（元）。

【2017·单选题】2016年12月1日，甲企业与乙企业签订为期2个月的软件开发合同，合同总价为60万元（不考虑增值税），当日收到乙企业预付的合同款40万元，截止2016年12月31日，甲企业履行该合同累计发生劳务成本24万元，预计还将发生劳务成本16万元，经测定该合同完工进度为60%。

不考虑其他因素，2016年12月甲企业应确认的该业务收入为（　）万元。

A.24

B.40

C.60

D.36

【答案】D

【2015·单选题】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为3个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为60000元（不含增值税）。

当日收到乙公司20000元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清。

截至2014年12月31日，甲公司实际发生安装费15000元，预计至安装完成还将发生安装费用25000元；该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。

不考虑其他因素，甲公司2014年应确认的收入为（　　）元。

A.20000

B.22500

C.15000

D.60000

【答案】B

【解析】2014年年末的完工进度=15000/（15000+25000）×100%=37.5%，2014年应确认的收入=60000×37.5%=22500（元）。

【2014·单选题】某企业于2013年接受一项开发软件任务，采用完工百分比法确认劳务收入，合同总收入80万元，已预收款项40万元，余款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发生成本20万元，预计还将发生成本30万元。

不考虑增值税等其他因素，则该企业当期利润总额增加（　）万元。

A.12

B.10

C.8

D.30

【答案】A

【解析】完工进度＝20/（20＋30）＝40%；

应确认的收入＝80×40%＝32（万元）；

应结转的成本＝（20＋30）×40%＝20（万元）；

当期利润总额增加＝32-20＝12（万元）。

【2015·多选题】提供劳务交易的完工进度，可以根据（　）确定。

A.技术人员测量的完工进度

B.已经提供的劳务收入占总收入的比例

C.已经发生的成本占总成本的比例

D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例

【答案】ACD

2、提供劳务交易结果不能可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

【提示】确认的提供劳务收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。

【例5－12】甲公司为增值税一般纳税人，培训业务适用的增值税税率为6%。

2017年12月25日，甲公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2018年1月1日开学。

协议约定，乙公司应向甲公司支付不含增值税的培训费总额为60000元，分三次支付，第一次在开学时预计25000元，第二次在2018年2月28日支付15000元，第三次在培训结束时支付20000元。

2018年1月1日，乙公司预付第一次培训费，甲公司开具的增值税专用发票上注明的培训费金额为25000元，增值税税额为1500元。

甲公司1月、2月各发生培训成本16000元（假定全部为培训人员薪酬）。

2018年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。

假定此时已发生纳税义务，甲公司应编制如下会计分录：

（1）2018年1月1日收到乙公司预付的培训费：

借：

银行存款26500

贷：

预收账款25000

应交税费——应交增值税（销项税额）1500

（2）2018年1月实际发生培训成本16000元：

借：

劳务成本16000

贷：

应付职工薪酬16000

（3）2018年1月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：

借：

预收账款20000

贷：

主营业务收入20000

借：

主营业务成本16000

贷：

劳务成本16000

（4）2018年2月实际发生培训成本16000元：

借：

劳务成本16000

贷：

应付职工薪酬16000

（5）2018年2月28日确认提供劳务收入、结转劳务成本：

借：

预收账款5000

贷：

主营业务收入5000

借：

主营业务成本16000

贷：

劳务成本16000

借：

应收账款900

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）900（15000×6%=900）

（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

【2017·多选题】甲公司为一家培训公司。

2016年12月1日，甲公司与乙公司签订一项培训合同，期限3个月，截至12月31日，劳务合同进度不能可靠估计，已实际发生劳务40万，预计仅收回20万，下列处理正确的有（　）。

A.银行存款借记20万

B.主营业务成本借记40万

C.主营业务收入贷记20万

D.劳务成本借记20万

【答案】BC

【2014·单选题】2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000万元（不含增值税），预计合同总成本为2100万元，至2013年12月31日该企业实际发生总成本为1400万元，但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元，2013年度该企业应确认的劳务收入为（　　）万元。

A.1400

B.2100

C.2900

D.1050

【答案】D

【解析】由于企业提供的劳务交易结果不能够可靠地计量，已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，所以按照能够得到补偿的金额1050万元确认劳务收入，所以2013年度该企业应确认的劳务收入的金额为1050万元。

【2017·判断题】企业对外提供的劳务分属不同会计期间且资产负债日提供劳务的交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认其当期劳务收入。

（　　）（2017年）

【答案】√

【2013·判断题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（　　）

【答案】√

【2016·判断题】企业提供劳务结果不能可靠估计，已发生劳务成本预计全部不能补偿，则不确认劳务收入。

（　）

【答案】√

三、让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入通常包括：

（1）让渡无形资产等资产使用权而取得的使用费收入；

（2）出租固定资产取得的租金；

（3）进行债权投资收取的利息；

（4）进行股权投资取得的现金股利等

（一）让渡资产使用权收入的确认和计量

1.相关的经济利益很可能流入企业

2.收入的金额能够可靠地计量

让渡资产使用权使用费收入的确认原则：

（1）如果合同或协议规定使用费一次收取，且不提供后续服务的，视同销售该资产一次性确认收入；

（2）如果合同或协议规定使用费一次收取，但需要提供后续服务的，在合同或协议规定的有效期内分期确认收入；

（3）如果合同或协议规定分期收取使用费的，按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

（二）让渡资产使用权收入的账务处理

企业确认让渡资产使用权的使用费收入时：

借：

银行存款/应收账款等（确定的收入金额）

贷：

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出：

借：

其他业务成本

贷：

累积摊销

【例5－13】甲公司为增值税一般纳税人，转让专利权的使用权适用的增值税税率为6%。

2018年1月1日，甲公司向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取的使用费为200000元，开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额为12000元。

2018年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2018年年末确认转让专利权使用费收入：

借：

应收账款（或银行存款）212000

贷：

其他业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）12000

（2）2018年每月计提专利权摊销额：

借：

其他业务成本10000

贷：

累计摊销10000

【例5－14】甲公司为增值税一般纳税人，转让商标使用权适用的增值税税率为6%。

甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。

第一年，丁公司实现销售收入1200000元；第二年，丁公司实现销售收入1800000元。

假定甲公司均于每年年末收到使用费，并开具增值税专用发票。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）第一年年末确认使用费收入：

应确认的使用费收入＝1200000×10%＝120000（元）

应确认的增值税销项税额＝120000×6%＝7200（元）

借：

银行存款127200

贷：

其他业务收入120000

应交税费——应交增值税（销项税额）7200

（2）第二年年末确认使用费收入：

应确认的使用费收入＝1800000×10%＝180000（元）

应确认的增值税销项税额＝180000×6%＝10800（元）

借：

银行存款190800

贷：

其他业务收入180000

应交税费——应交增值税（销项税额）10800

【2017•多选题】下列各项中，属于企业让渡资产使用权收入的有（）。

A.出租固定资产取得的租金

B.接受捐赠取得的现金

C.处置无形资产取得的净收益

D.股权投资取得的现金股利

【答案】AD

【2017•单选题】下列各项中，不属于让渡资产使用权收入的是（）。

A.债券投资获得的利息收入

B.股票投资获得的现金股利

C.出租固定资产收取的保证金

D.出租周转材料收取的租金

【答案】C

【2016•多选题】某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为2年，每年年末收取租金，按月计提折旧。

下列各项中，关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有（　）。

A.租金收入确认为其他业务收入

B.计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失

C.计提的出租设备折旧确认为其他业务成本

D.租赁期满时一次性确认收入

【答案】ABC

【2015•判断题】让渡资产使用权合同或协议规定一次性收取使用费，且提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

（）

【答案】√

【2017·判断题】企业债权投资获得的利息收入属于让渡资产使用权收入。

（　）

【答案】√

【2013·判断题】如果合同或协议规定一次收取无形资产使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。

（　）

【答案】√

高频考点总结：

1.让渡资产使用权的核算内容

2.让渡资产使用权不同情况收入如何确认。

Ø合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入

Ø提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入；

Ø合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

3.完工百分比法计算收入：

三种方法。

4.劳务的开始和完成分属不同的会计期间，提供劳务交易结果不能可靠估计时，3种情况下的会计处理，即已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿、预计部分得到补偿和全部不能得到补偿的会计处理。