消费税1.ppt

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第三章第三章消费税法消费税法oo消费税的概念和特点消费税的概念和特点消费税的概念和特点消费税的概念和特点oo纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围oo税目与税率税目与税率税目与税率税目与税率oo计税依据计税依据计税依据计税依据oo应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算oo征收管理征收管理征收管理征收管理消费税的概念和特点消费税的概念和特点oo消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。

转额征收的一种商品税。

转额征收的一种商品税。

转额征收的一种商品税。

oo特点特点特点特点征税范围具有选择性征税范围具有选择性征税范围具有选择性征税范围具有选择性征税环节单一征税环节单一征税环节单一征税环节单一平均税率较高，且项目间税负差异大平均税率较高，且项目间税负差异大平均税率较高，且项目间税负差异大平均税率较高，且项目间税负差异大征收方法灵活征收方法灵活征收方法灵活征收方法灵活消费税法消费税法消费税法消费税法纳税义务人和征税范围（征税纳税义务人和征税范围（征税环节环节）oo在我国境内在我国境内在我国境内在我国境内生产生产生产生产、委托加工委托加工委托加工委托加工和和和和进口进口进口进口应税消应税消应税消应税消费品，以及国务院确定的费品，以及国务院确定的费品，以及国务院确定的费品，以及国务院确定的销售销售销售销售规定消费品的单位规定消费品的单位规定消费品的单位规定消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。

和个人，是消费税的纳税人。

和个人，是消费税的纳税人。

和个人，是消费税的纳税人。

生产销售生产销售生产销售生产销售主要环节（含换、抵、投、自用）主要环节（含换、抵、投、自用）主要环节（含换、抵、投、自用）主要环节（含换、抵、投、自用）委托加工委托加工委托加工委托加工部分情形可抵扣部分情形可抵扣部分情形可抵扣部分情形可抵扣进口进口进口进口海关代征海关代征海关代征海关代征批发批发批发批发卷烟（加征）卷烟（加征）卷烟（加征）卷烟（加征）零售零售零售零售金银首饰（只在零售环节征）金银首饰（只在零售环节征）金银首饰（只在零售环节征）金银首饰（只在零售环节征）消费税法消费税法消费税法消费税法例：

卷烟的消费税纳税环节包括（例：

卷烟的消费税纳税环节包括（）oo委托加工环节委托加工环节委托加工环节委托加工环节oo进口环节进口环节进口环节进口环节oo批发环节批发环节批发环节批发环节oo零售环节零售环节零售环节零售环节oo生产销售环节生产销售环节生产销售环节生产销售环节消费税法消费税法消费税法消费税法例：

例：

以下业务中，应缴纳消费税的有（以下业务中，应缴纳消费税的有（以下业务中，应缴纳消费税的有（以下业务中，应缴纳消费税的有（）oo卷烟销售企业将卷烟批发给零售商店卷烟销售企业将卷烟批发给零售商店卷烟销售企业将卷烟批发给零售商店卷烟销售企业将卷烟批发给零售商店oo厂商直销小汽车厂商直销小汽车厂商直销小汽车厂商直销小汽车oo珠宝企业进口金银首饰珠宝企业进口金银首饰珠宝企业进口金银首饰珠宝企业进口金银首饰oo纳税人将自产的小汽车用于接待业务纳税人将自产的小汽车用于接待业务纳税人将自产的小汽车用于接待业务纳税人将自产的小汽车用于接待业务oo卷烟企业委托烟厂加工烟丝卷烟企业委托烟厂加工烟丝卷烟企业委托烟厂加工烟丝卷烟企业委托烟厂加工烟丝oo美容店销售化妆品美容店销售化妆品美容店销售化妆品美容店销售化妆品oo某化工厂为某化妆品公司加工化妆品某化工厂为某化妆品公司加工化妆品某化工厂为某化妆品公司加工化妆品某化工厂为某化妆品公司加工化妆品消消消消费费费费税税税税消费税与增值税纳税环节的比较消费税与增值税纳税环节的比较消费税法消费税法消费税法消费税法纳税环节纳税环节纳税环节纳税环节增值税增值税增值税增值税消费税消费税消费税消费税生产（销售）生产（销售）生产（销售）生产（销售）（金银首饰（金银首饰（金银首饰（金银首饰）委托加工委托加工委托加工委托加工受托方交受托方交受托方交受托方交委托方交委托方交委托方交委托方交受托方代收代缴受托方代收代缴受托方代收代缴受托方代收代缴（金银首饰（金银首饰（金银首饰（金银首饰）进口进口进口进口（金银首饰（金银首饰（金银首饰（金银首饰）批发批发批发批发（卷烟（卷烟（卷烟（卷烟）零售零售零售零售（金银首饰（金银首饰（金银首饰（金银首饰）消费税的计税依据消费税的计税依据oo从从从从价价价价计征计征计征计征除除除除“换、抵、投换、抵、投换、抵、投换、抵、投”和和和和“成套消费品成套消费品成套消费品成套消费品”外，与增值税一致外，与增值税一致外，与增值税一致外，与增值税一致特别注意：

特别注意：

特别注意：

特别注意：

委托加工委托加工委托加工委托加工外汇结算外汇结算外汇结算外汇结算oo从从从从量量量量计征计征计征计征啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油销售数量、移送数量、收回数量、海关核定进口数量销售数量、移送数量、收回数量、海关核定进口数量销售数量、移送数量、收回数量、海关核定进口数量销售数量、移送数量、收回数量、海关核定进口数量oo复合计征复合计征复合计征复合计征卷烟、白酒卷烟、白酒卷烟、白酒卷烟、白酒oo特殊规定特殊规定特殊规定特殊规定非独立核算门市部、非独立核算门市部、非独立核算门市部、非独立核算门市部、兼营不同税率消费品兼营不同税率消费品兼营不同税率消费品兼营不同税率消费品消费税法消费税法消费税法消费税法例：

例：

以下项目中，适用从价计征消费税的有（以下项目中，适用从价计征消费税的有（以下项目中，适用从价计征消费税的有（以下项目中，适用从价计征消费税的有（）oo成品油成品油成品油成品油oo汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎oo小汽车小汽车小汽车小汽车oo洗发水洗发水洗发水洗发水oo白酒白酒白酒白酒oo啤酒啤酒啤酒啤酒oo卷烟卷烟卷烟卷烟消费税法消费税法消费税法消费税法例：

某酒厂为增值税一般纳税人，例：

某酒厂为增值税一般纳税人，例：

某酒厂为增值税一般纳税人，例：

某酒厂为增值税一般纳税人，7777月发生以下业务月发生以下业务月发生以下业务月发生以下业务oo销售给销售给销售给销售给MMMM公司白酒公司白酒公司白酒公司白酒20202020吨，取得不含税收入吨，取得不含税收入吨，取得不含税收入吨，取得不含税收入500500500500万元，万元，万元，万元，oo销售给销售给销售给销售给NNNN公司白酒公司白酒公司白酒公司白酒30303030吨，取得不含税收入吨，取得不含税收入吨，取得不含税收入吨，取得不含税收入900900900900万元，万元，万元，万元，oo将将将将10101010吨白酒用于换取酿酒原料，开具和取得的增吨白酒用于换取酿酒原料，开具和取得的增吨白酒用于换取酿酒原料，开具和取得的增吨白酒用于换取酿酒原料，开具和取得的增值税专用发票上均注明价款为值税专用发票上均注明价款为值税专用发票上均注明价款为值税专用发票上均注明价款为260260260260万元。

万元。

万元。

万元。

oo试计算该酒厂试计算该酒厂试计算该酒厂试计算该酒厂7777月应纳的增值税额和消费税额。

月应纳的增值税额和消费税额。

月应纳的增值税额和消费税额。

月应纳的增值税额和消费税额。

消费税法消费税法消费税法消费税法生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算oo一般计算（从价、从量、复合）例一般计算（从价、从量、复合）例一般计算（从价、从量、复合）例一般计算（从价、从量、复合）例3-1,3-2,3-33-1,3-2,3-33-1,3-2,3-33-1,3-2,3-3oo自产自用应税消费品自产自用应税消费品自产自用应税消费品自产自用应税消费品用于（连续）生产应税消费品的，不纳税用于（连续）生产应税消费品的，不纳税用于（连续）生产应税消费品的，不纳税用于（连续）生产应税消费品的，不纳税用于其他方面的，于用于其他方面的，于用于其他方面的，于用于其他方面的，于移送时移送时移送时移送时纳税纳税纳税纳税（1111）同类消费品）同类消费品）同类消费品）同类消费品（2222）加权平均）加权平均）加权平均）加权平均（3333）组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格（例（例（例（例3-43-43-43-4）oo某卷烟生产企业将自产甲类卷烟某卷烟生产企业将自产甲类卷烟某卷烟生产企业将自产甲类卷烟某卷烟生产企业将自产甲类卷烟1111箱箱箱箱用作员工福利，无用作员工福利，无用作员工福利，无用作员工福利，无同类产品售价。

成本同类产品售价。

成本同类产品售价。

成本同类产品售价。

成本18000180001800018000元，成本利润率元，成本利润率元，成本利润率元，成本利润率10%10%10%10%。

试计算。

试计算。

试计算。

试计算其应缴纳的消费税。

其应缴纳的消费税。

其应缴纳的消费税。

其应缴纳的消费税。

消费税法消费税法消费税法消费税法（成本（成本（成本（成本+利润）利润）利润）利润）/（1-1-1-1-比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）（成本（成本（成本（成本+利润利润利润利润+定额税）定额税）定额税）定额税）/（1-1-1-1-比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）委托加工环节应纳消费税的计算委托加工环节应纳消费税的计算oo委托加工（委托方提供原料和主要材料）委托加工（委托方提供原料和主要材料）委托加工（委托方提供原料和主要材料）委托加工（委托方提供原料和主要材料）oo受托方的受托方的受托方的受托方的代收代缴义务代收代缴义务代收代缴义务代收代缴义务（1111）受托方受托方受托方受托方的同类消费品销售价格的同类消费品销售价格的同类消费品销售价格的同类消费品销售价格（2222）加权平均）加权平均）加权平均）加权平均（3333）组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格（例（例（例（例3-53-53-53-5）oo委托加工收回的消费品委托加工收回的消费品委托加工收回的消费品委托加工收回的消费品不加价出售，不再交税不加价出售，不再交税不加价出售，不再交税不加价出售，不再交税加价出售，缴纳消费税，已交税款可抵扣加价出售，缴纳消费税，已交税款可抵扣加价出售，缴纳消费税，已交税款可抵扣加价出售，缴纳消费税，已交税款可抵扣消费税法消费税法消费税法消费税法（材料成本（材料成本（材料成本（材料成本+加工费）加工费）加工费）加工费）/（1-1-1-1-比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）（材料成本（材料成本（材料成本（材料成本+加工费加工费加工费加工费+定额税）定额税）定额税）定额税）/（1-1-1-1-比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）例：

例：

oo某化妆品企业某化妆品企业某化妆品企业某化妆品企业2013201320132013年年年年1111月委托某加工厂加工一批化妆品，月委托某加工厂加工一批化妆品，月委托某加工厂加工一批化妆品，月委托某加工厂加工一批化妆品，提供原材料金额为提供原材料金额为提供原材料金额为提供原材料金额为120120120120万元，支付加工费万元，支付加工费万元，支付加工费万元，支付加工费20202020万元，该加工厂万元，该加工厂万元，该加工厂万元，该加工厂未生产同类产品；企业收回化妆品后，以未生产同类产品；企业收回化妆品后，以未生产同类产品；企业收回化妆品后，以未生产同类产品；企业收回化妆品后，以300300300300万的价格将其万的价格将其万的价格将其万的价格将其全部出售。

全部出售。

全部出售。

全部出售。

oo（1111）因加工厂无同类产品）因加工厂无同类产品）因加工厂无同类产品）因加工厂无同类产品组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=（120+20120+20120+20120+20）/（