中国会计思想史读后感.docx

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中国会计思想史读后感

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会计作为管理经济活动的主要手段，在我国有着悠久的历史。

春秋战国之前就已经产生，并在以后的社会发展中始终存在，一直延续至今。

并且在我国社会经济中占有重要的地位

本书以中国各个时期商业金融活动的发展状况为切入点，以政府对会计管理的政策为主线，串联起中国会计思想发展演变的全局。

在分析问题时，主要从两个方面展开论述：

其一，剖析各个时期会计循环、财务管理和审计的状况；其二，揭示在发展现状背后的思想演变过程。

就这两方面的关系而论，前者是对中国会计思想最为基础的理论反映，它可以站在现代会计理论的立场上，研究中国会计发展的一般规律；后者则是以前者为基础的更深层次的研究。

中国会计思想的形成和发展，不仅是商业金融活动发展的结果，更重要的是社会政治和文化的作用。

从会计思想的发展状况来看，大致经历了古代会计、近代会计和当代会计三个阶段。

会计思想的萌芽

会计思想首先是简单的计数观念，它是一个历史的范畴，它萌生于人类识别和监督的需要，孕育于农业生产技术发展的需要，商品经济思想的演进是会计思想发展的主要推动力，也就是说，会计主要是应一定时期的上也需要而发展的，并与经济的发展密切相关，在漫长的中国古代社会，只有少数时期，封建统治者采取休养生息的政策，在大部分时间封建政府是采取重农轻商的政策，商业金融活动一直受到压抑，只是到明朝中后期才有比较长足的发展。

先秦时期是中国古代会计思想的萌芽时期，判断会计思想的出现应该是以会计循环体系逐渐形成为标示，夏代是古代中国正式进入文明时代的开始，它所建立的以父权家长制为基础的奴隶制的邦国组织，不仅为以后上周文化的繁荣奠定了基础，而且为中华名族几千年传统思想的形成起着不可磨灭的作用，这个时期已经出现明确的会计凭证和会计计量方法，文字叙述式的会计思想已经出现，但是会计思想初露端倪；春秋时间是奴隶社会向封建社会演变的时期，此时的会计思想也随之发生巨大的变化，从会计凭证，会计账簿到会计报告整个会计循环体系已初步形成，理财思想和审计思想开始出现，但是会计思想已经基本确立。

单式会计思想的确立和规范

随着商业金融活动的进一步发展，秦汉南北朝时期的契约思想已经发展的相当完备，产权关系变得日益复杂，单式会计思想逐渐确立和规范，会计凭证思想逐渐规范，会计张博进入到序时流水帐时期，会计报告也进入到数据与文字结合式的阶段。

秦汉时期是我国古代封建社会初步发展和巩固阶段，科学技术的发展与春秋时期相比，有了明显的进步，技术上的进步再加上汉高祖刘邦的开关梁，驰山泽之禁政策的推行，中国古代的商业活动进入到黄金发展期。

但是到了魏晋南北朝时期我国古代历史战乱频繁，分裂割据的时代，社会经济遭到极大的破坏，，商业金融活动受到极大的打击，会计思想基本处于停滞或者倒退的状态。

单式会计思想的完善和复式会计思想的萌芽

唐宋时期是苦学技术迅速发展的时期，中国古代风剑经济发展进入较快的一段时期。

隋唐时期商业经济的发展是农业经济的封闭性有所改观，农业经济的增长为工商业部门的发展提供了条件，随着农业，工商业的法杖，金融信用业进一步完善，金融信用机构的大量出现。

这些鱼15世纪复式会计思想产生时的意大利沿海城市金融业的状况十分相似。

随着商人社会地位的提高，商人与士大夫的交往日益密切，商人的政治地位也得到提升，会计思想进入了继西汉之后有一个黄金发展期，这时已经初步出现了复式会计思想。

唐宋时期会计凭证逐步多样和规范，例如，为了防止数据被修改，预防贪污行为的发生，唐朝时期创造了一套现在还在应用的会计体系数码字，即“壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾”。

唐宋时期会计账薄的称呼逐渐同意，会计账薄体系的设置也比较完善，唐朝时期吧会计账薄称作为：

“账”或者“账薄”，而到了宋朝，有关经济事项的记录统称为“账薄”，也出现了“账薄”的称呼。

三脚账的思想也随之出现。

在唐宋时期官府工业的管理机构比秦汉时期更加庞大而完备，唐朝政府管理官府企业的组织机构是多层次的，中央上设有少府监，将作监，军器监，都水监。

可见财务管理的思想相当完善。

比部审计机构的出现最早是在曹魏时期，隋唐时期归刑部管理，在唐朝前期，比部审计达到鼎盛阶段，至宋代，比部审计逐渐淡出，继之而来的是以财政管理机构进行审计的体制。

复式会计思想的发展与完善

明朝时期生产技术已经有了很大的进步，具有资本主义萌芽性质企业的出现及商业金融活动不断创新似的封建社会下产权关系的演化变得愈加复杂，中国古代单式会计思想更加完备，复式会计思想逐步发展与完善。

中国复式会计思想的发展则经历了三角账一龙门账一四角账

单式会计思想的完备主要体现在会计凭证和会计账薄的设计和管理上，深深打上了封建专制主义的烙印。

明清之后，具有现代意义上的理财思想开始出现，明朝中期之后，生产规模日趋扩大，商业资本逐渐向工业资本转化，社会财富通过各种途径逐步转化为生产资本和流通资本，消费性借贷逐渐退居次要地位，财务管理的思想不仅深入到从事生产经营的生产企业和从事商品流通的商业企业，而且一些皇室贵族，各级官吏也以相当多的资本投入到生产经营活动或高利贷金融活动中。

中国古代的商业资本自先秦形成以来，到了明朝中期已经有了较大的发展，商业资本苦熬大了商品流通的范围和规模，使以买卖为目的的商品生产在社会经济生活中的比重越来越高，手工业者逐渐从农民中分离出来，自给自足的自然经济遭到了很大的破坏。

在当时进行举债经营这种具有现代集约化思想的萌芽已经出现，按照现代财务管理的观点来看，这是财务杠杆思想的最初体现，尤其是金融领域的不断创新，钱庄，账局和票号等金融机构的出现，更是具有现代财务管理的意识呼之欲出。

明清时期的审计是以科道审计为主，形成了具有审计和见擦功能高度集权的封建审计体制。

明清封建政府的审计功能主要由都察院，六科给事中和户部等机构来完成，各自具有一定的审计权限。

中国近代会计思想

中国近代会计思想是在第一次和第二次科技革命背景下出现的，按照传统的解释，第一次科技革命，不仅是一次生产力的巨大变革，而且是一场深刻的社会革命。

生产力方面改变了生产力构成的主要因素————————生产工具，极大的促进了社会经济的发展，为会计思想的进一步发展提供了强大的动力。

世界资本主义体系逐渐形成，资产阶级对世界的通知地位最终确立，东方的中国，印度等国家开始从属于西方资本主义体系，造就了会计中心在西方的确立。

先进的会计思想传播到世界各地，猛烈的冲击着这些地区的旧会计思想。

值得一提的是，第一次科技革命使企业组织形态发生了翻天覆地的变化，培育了近代会计思想的萌芽。

独资企业和合伙企业这些简单的企业组织形式是第一次科技革命前的主要形态，资本少，管理家庭化，企业规模小是其主要特点。

第二次科技革命以电力技术为主导，工业电气化为特征，这次科技革命生产与美，英，德等西方主要资本主义国家，从19世纪下半叶到20世纪中叶，历经近一个世纪。

第二次科技革命，是人类社会对自然界有意识，有目的深入系统的研究开发，形成了许多新兴科学，并且迅速转化为第一生产力，使人类社会进入电气化时代，对近代西方会计思想向现代会计思想转化奠定了基础。

鸦片战争前后，第一次科技革命已经发展到中后期，但处在风剑社会中后期的中国，却任然是闭关锁国的小农经济，中国近代会计思想仍然保留着古代会计的痕迹。

但是从19世纪80年代开始，随着西方国家生产率的大幅提高，其过剩的生产能力必然要向中国倾泻，中国近代的会计思想不可避免的染上西方复式会计思想的烙印。

与西方会计思想相互交融的过程中，中国近代的会计思想家开始有了自己的许多创新，主要体现在了以下几个方面：

1蔡锡勇的创新会计思想,蔡锡勇作为近代引进西方会计思想的第一人，其创新之处主要体现在“有收必有存，收付必相等”的原则，以及账薄的名称和组织亦依照中式薄记”。

蔡氏这种借鉴西方先进会计理论并根据中国国情予以改变通融的会计创新思想史难能可贵的。

2潘序伦的创新会计思想，主要体现在会计科目与账户的创新，会计骨架基础的判别，关于关机报表分析的作用三个方面。

3梁润身的创新会计思想，增减记账法，即我们现在所谓的“资产=负债+所有者权益”。

4杨汝梅的无形资产思想，已经和现代的会计思想比较接近，他认为五行资产是商誉，专利权，特许权等具有相同性质资产的名称。

5杨端六的创新会计思想，提出以成本利润核算为基础的财务制度是近代企业的核心基础。

⑦近代政府对会计的立法思想，在当时，无论是北洋政府还是蒋介石的国民政府期间，政府的会计思想也在沿着与西方接轨的趋势前进，1912年颁布的《中华人民临时约法》规定：

中央行政系统设置财政部来管理全国会计工作。

主管全国会计权的是财政部会计司。

这一时期的政府会计立法思想的创新，一方面，表现了对中国传统会计立法思想的改良；另一方面，又不局限于欧美等西方国家会计立法的形式。

在宪法中独辟一章来阐述会计，一方面显示出对会计管理的重视，又显示出当时政府对会计还没有进行专门管理。

中国当代会计思想

当代的中国正处于第三次科技革命时期，这次革命不仅使社会经济得到快速发展，而且使企业的规模和组织发生了深刻的变化，跨国公司开始出现，国际贸易迅速发展，这些都推动了会计思想的飞速发展，对当代中国会计思想起着决定性的作用。

改革开放以前的会计制度可以分为两个阶段，1949年——1957年，学习前苏联时期；1958年——1978年，自我创新阶段。

于此呼应，新中国的会计就具有阶级性的特征，认为地把会计分为资本主义会计和社会主义会计。

1951年，苏联的马卡洛夫在中央财政部所做的《社会主义会计的务实》的讲话，规划了今后计划经济时代中国的会计制度带有明显的政治经济学观念，在这种制度环境下，中国会计学界的共有信念就是学习苏联，苏联的今天就是我们的明天。

在计划经济时期会计思想的论战不断，记账法的论战反应了当时的产权状况，国家公有制的思想必然要求会计思想从内容到形式与当时的社会政治经济环境相协调。

会计属性的论战主要是阶级性和技术性的论战，开始受苏联的影响，后来，随着认识的深化，认为会计具有阶级性和技术性两种属性。

改革开放时期主流会计思想的争论，中国会计思想逐渐呈现百家争鸣的局面，其中，对会计思想的讨论最为著名的就是一杨纪琬和阎达五为代表的“管理活动论”思想，以及以葛家澎和余绪缨为代表的“信息系统论”思想。

与此同时也有些非主流会计思想的出现，会计控制思想，来源于西方会计思想，代表人物是杨时展，郭道扬教授，提出，会计是一个控制系统。

指出了信息系统说的片面性：

“会计信息系统说强调了这一方面，从而，使今天的会计工作十分注重于保持输入和输出信息之间的不走样，并以会计标准，审计标准，职业道德标准等使会计行为日趋于规范化，科学化，来保证输出信息的可信”。

会计工具论思想，是计划经济时代的产物，曾经流星雨20世纪50——70年代的中国和苏联。

现在已经不能适应社会经济发展的需要，而逐渐被会计学界所抛弃。

会计艺术论思想，是把会计作为一种艺术，会计作为科学管理学的一个分支，显然具有科学性和艺术性双重属性。

会计的艺术特征体现在会计方式，方法具有创造性。

会计的艺术在于主动的分析企业的产权变动情况，根据会计准则和会计制度对经济活动进行处理。

在漫长的历史时期中，中国的会计思想形成了自己独特的风格，这是与中国独特的文化特征和政治体制密切相关的，是中国古典商品经济和金融活动发展的结果，也是科学技术发展的必然体现。

不仅是一种计量和监督手段，更重要的是一种管理经济的思想。

历史是凝固了的现实，现实是变化着的历史，历史和现实只是时间长河的片段，历史和现实的发展逻辑决定了未来社会的发展方向，历史是向前进的科学。

人类只有在吸取历史经验的基础上，才能更好地控制现在和把握未来。

会计思想史作为经济发展史的一个重要组成部分，对其进行研究，正是为了充分认识中国当今会计发展的现状，把握未来会计的发展趋势。

本书从经济思想史的角度对中国会计思想进行研究，会计思想是伴随计数观念的出现而出现，随着科学计数的发展而发展。

商业活动室会计思想发展的主要推动力，社会经济制度对会计思想的发展起着促进或阻碍作用。

因而，本书从两个方面着手对中国的会计思想进行分析：

一是各个朝代的计数发展水平和当时商业金融活动的状况所要求的会计思想应该达到的水平；二是当时的社会制度对会计思想所起到的促进或者阻碍作用。

中国会计不仅有比较完备，系统的古代会计思想，而且有中西混杂的近代会计思想，不能因为近代我国经济的落后和现在中国会计与国际接轨而被人遗忘。

中国古代光辉灿烂的会计思想丝毫不亚于西方国家。

目前，我国处于经济发展的转轨时期，会计学杰的重点只侧重于西方会计理论和实践的研究，而忽视了中国自己传统会计思想的研究。

然而，中国会计思想有着自己的发展逻辑和演化路径，研究中国会计思想史，结合历史背景挖掘中国会计思想的一般规律和方法，对于我国目前困扰经济学界和政府的会计信息失真，证劵市场的会计监管及在转轨时期会计准则制定等一系列会计问题都有良好的借鉴意义。