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高等会计习题答案8
第八章物价变动会计练习
参考答案
练习题
一、单项选择题
（1）D
（2）A（3）A（4）C（5）B
（6）A（7）B（8）C（9）B（10）B
二、计算题
（一）1．（说明：
由于题目中存货计价方法为先进先出法，期末的存货应为最近月份所采购，因此在选用换算系数时应该采用靠近年末的物价指数，但也可采用年平均物价指数做简化处理。
下面题目同理）
以20×5年末货币计量的S公司销售成本。
20×5年单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
期初存货
购货
可供销售存货
期末存货
销售成本
36000
120000
156000
50400
105600
220/180
220/200
220/200
44000
132000
176000
55440
120560
以20×6年末货币计量的S公司销售成本。
20×6年单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
期初存货
购货
可供销售存货
期末存货
销售成本
55440
135240
190680
60000
130680
240/220
240/230
240/230
60480
141120
201600
201600
138991
2．
机器年折旧=540000/20=27000元/年汽车年折旧=180000/5=36000元/年
以20×5年末货币计量的S公司折旧费用。
20×5年单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
机器折旧
汽车折旧
折旧合计
27000
18000（半年）
45000
220/180
220/200
33000
19800
52800
以20×6年末货币计量的S公司折旧费用。
20×6年单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
机器折旧
汽车折旧
折旧合计
27000
36000
63000
240/180
240/200
36000
43200
79200
（二）1．假定20×6年年末货币为不变币值货币
P公司购买力损益计算表
20×6年12月31日单位：
元
项目
20×5年12月31日
20×6年12月31日
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
历史成本/名义货币
现金
应收账款
应付账款
货币性项目净额
10000
40000
（20000）
30000
120/100
120/100
120/100
12000
48000
（24000）
36000
12000
51000
（23000）
40000
货币性项目净额购买力损益40000－36000＝4000
2．假定20×6年平均货币为不变币值货币
P公司购买力损益计算表
20×6年12月31日单位：
元
项目
20×5年12月31日
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
现金
应收账款
应付账款
货币性项目净额
10000
40000
（20000）
30000
110/100
110/100
110/100
11000
44000
（22000）
33000
项目
20×6年12月31日
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
现金
应收账款
应付账款
货币性项目净额
12000
51000
（23000）
40000
110/120
110/120
110/120
11000
46750
（21083）
36667
货币性项目净额购买力损益36667－33000＝3667
（三）
把AB公司利润表中各个项目的金额按20×6年12月31日年末不变币值重新表述。
单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
销售收入
销售成本
年初存货
购货
可销售存货
期末存货
销售成本
销售费用
管理费用
折旧费用
所得税
700000
80000
450000
530000
95000
435000
30000
25000
35000
70000
180/167
180/125
180/167
180/167
180/167
180/167
180/125
180/167
754491
115200
485030
600230
102395
497835
32335
26946
50400
75449
AB公司利润表（历史成本/不变币值）
20×6年单位：
元
项目
金额
销售收入
销售成本
年初存货
购货
可销售存货
期末存货
销售成本
销售毛利
营业费用
销售费用
管理费用
折旧费用
税前利润
所得税
不包括购买力损益的净利润
货币性项目净额的购买力损失
不变购买力净利润
115200
485030
600230
（102395）
（32335）
（26946）
（50400）
754491
（497835）
256656
（109681）
146975
（75449）
71526
（10460）
61066
（四）1．根据资料，区分货币性项目和非货币项目。
（1）货币性项目。
年初金额按年末购买力计算，换算系数为121/110；年末的金额不随物价的变化而变化，故不作调整。
其中，
20×5年12月31日的货币性项目换算为单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
货币性资产
长期投资
流动负债
应付债券
127500
0
25000
175000
121/110
121/110
121/110
121/110
140250
0
27500
192500
（2）非货币项目。
20×5年12月31日的非货币性项目换算为单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
存货
厂房
设备
土地使用权
普通股
资本公积
0
150000
112500
60000
200000
50000
121/110
121/110
121/110
121/110
121/110
121/110
0
165000
123750
66000
220000
55000
20×6年12月31日的非货币性项目换算为单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
存货
厂房
设备
土地使用权
普通股
资本公积
160000
144000
103500
60000
200000
50000
121/115
121/110
121/110
121/110
121/110
121/110
168348
158400
113850
66000
220000
55000
留存利润（资产总额－负债总额－普通股－资本公积）
20×5年12月31日495000－220000－220000－55000=0
20×6年12月31日629098－285000－220000－55000=69098
2．把利润表中各个项目的金额按20×6年年末货币重新表述。
利润表调整项目单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
销售收入
销售成本
费用
折旧
其他（包括利息和所得税）
900000
690000
15000
120000
121/115
121/115
121/110
121/115
946957
726000
16500
126261
3．计算货币性项目净额上购买力损益，然后编制购买力损益计算表。
购买力损益计算表
20×6年单位：
元
项目
历史成本/
名义货币
调整系数
历史成本/
不变币值
货币性资产（20×5年12月31日）
长期投资（20×5年12月31日）
流动负债（20×5年12月31日）
应付债券（20×5年12月31日）
货币性项目净额
加：
销售收入
减：
购货
其他费用（包括利息和所得税）
现金股利
货币性项目净额（20×6年12月31日）
127500
0
（25000）
（175000）
（72500）
900000
850000
120000
20000
（162500）
121/110
121/110
121/110
121/110
121/115
121/115
121/115
121/112
140250
0
（27500）
（192500）
（79750）
946957
894348
126261
21607
（175009）
货币性项目净额购买力损益
－162500－（－175009）=12509
4．重编历史成本/不变币值会计报表。
根据以上的换算结果和所确定的货币性项目净额上购买力损益，重编历史成本/不变币值会计报表。
W公司利润表（历史成本/不变币值）
20×6年12月31日单位：
元
项目
金额
销售收入
销售成本
销售毛利
费用
折旧
其他（包括利息和所得税）
净利润（不包括购买力损益）
货币性项目净额购买力利得
一般物价水平净利润
留存利润（20×5年12月31日）
现金股利
留存利润（20×6年12月31日）
（16500）
（126261）
946957
（726000）
220957
（142761）
78196
12509
90705
0
21607
69098
W公司比较资产负债表（历史成本/不变币值）
20×6年12月31日单位：
元
项目
20×6年12月31日
20×5年12月31日
货币性资产
存货
22500
168348
140250
0
长期投资
厂房（净）
设备（净）
土地使用权
资产合计
流动负债
应付债券
普通股
资本公积
留存利润
权益合计
100000
158400
113850
66000
629098
135000
150000
220000
55000
69098
629098
0
165000
123750
66000
495000
27500
192500
220000
55000
0
495000
（五）销货300＋4000－500=3800单位
年初设备历史成本折旧=100000/10=10000元/年
年末设备重置完全成本折旧=120000/10=12000元/年
1．按年末现行成本计算20×2年
销售成本=3800×28=106400元
折旧费=120000/10=12000元/年
年末固定资产账面值=120000－12000=108000元
2．未实现持有损益：
固定资产108000－（100000－10000）=18000元
年末存货500×28－500×24=2000元
合计：
18000＋2000=20000元
已实现持有损益：
销货成本3800×28－（300×20＋3500×24）=16400元
折旧费12000－10000=2000元
合计：
16400＋2000=18400元
持有损益：
20000＋18400=38400元
（六）（说明：
1、由于销售收入和销售费用均匀发生，所得税在年内均匀支付，因此在将历史成本/名义货币换算为历史成本/不变币值时应该采用年平均物价指数进行换算；
2、题目中缺少销售成本的现行成本数据，答案中采用的是142000，仍然加以保留进行后面的计算。
）
因为20×6年的物价是均匀上升的，物价指数为：
1季度=100，2季度=105，3季度=110，4季度=115。
存货每次购入60000元。
1．根据资料，区分货币性项目和非货币项目。
（1）货币性项目。
年初金额按年末购买力计算，换算系数为121/110；年末的金额不随物价的变化而变化，故不作调整。
其中，
20×5年12月31日的货币性项目换算为单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
现金
应付债券
40000
50000
120/100
120/100
48000
60000
（2）非货币项目。
20×5年12月31日的非货币性项目换算为单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
存货
设备（净）
普通股
0
40000
30000
120/100
120/100
120/100
0
48000
36000
20×6年12月31日的非货币性项目换算为单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
存货
设备（净）
普通股
7000010000
60000
30000
30000
120/110
120/115
120/100
120/100
1090973518
62609
36000
36000
留存利润（资产总额－负债总额－普通股）
20×5年12月31日48000＋0＋48000－60000－36000=0
20×6年12月31日36000＋73518＋36000－50000－36000=59518
2．把利润表中各个项目的金额按20×6年年末货币重新表述。
利润表调整项目单位：
元
项目
历史成本/名义货币
换算系数
历史成本/不变币值
销售收入
销售成本
期初存货
购货
期末存货
销售成本
营业费用
300000
0
24000060000
60000
60000
60000
7000010000
60000
170000
120/110
120/100
120/100
120/105
120/110
120/115
120/110
120/115
327273
0
72000268635
68571
65455
62609
1090973518
62609
195117
管理费用
折旧费用
所得税
40000
10000
24000
120/110
120/100
120/110
43636
12000
26182
3．计算货币性项目净额上购买力损益，然后编制购买力损益计算表。
购买力损益计算表
20×6年单位：
元
项目
历史成本/
名义货币
调整系数
历史成本/
不变币值
货币性资产（20×5年12月31日）
现金
货币性负债（20×5年12月31日）
应付债券
货币性项目净额
加：
销售收入
减：
购货
管理费用
所得税
货币性项目净额（20×6年12月31日）
40000
（50000）
（10000）
300000
240000
40000
24000
（14000）
120/100
120/100
120/110
120/110
120/110
48000
（60000）
（12000）
327273
268635
43636
26182
（23180）
货币性项目净额购买力利得
23180－14000=9180
4．重编历史成本/不变币值会计报表。
根据以上的换算结果和所确定的货币性项目净额上购买力损益，重编历史成本/不变币值会计报表。
XY公司利润表（历史成本/不变币值）
20×6年12月31日单位：
元
项目
金额
销售收入
销售成本
期初存货
购货
期末存货
销售成本
销售毛利
营业费用
管理费用
折旧费用
净利润（不包括购买力损益）
所得税
不包括购买力损益的净收益
货币性项目净额购买力利得
一般物价水平净利润
0
268635
（73518）
（43636）
（12000）
327273
（195117）
132156
（55636）
76520
（26182）
50338
9180
59518
留存利润（20×5年12月31日）
留存利润（20×6年12月31日）
0
59518
XY公司比较资产负债表（历史成本/不变币值）
20×6年12月31日单位：
元
项目
20×5年12月31日
20×6年12月31日
现金
存货
设备（净）
资产合计
应付债券
普通股
留存利润
权益合计
48000
0
48000
96000
60000
36000
0
96000
36000
73518
36000
145518
50000
36000
59518
145518
5．按现行成本调整财务数据：
（1）资产负债表
①货币性项目。
对货币性项目只需按其账面值表述，不必进行任何调整。
货币性项目
20×5年12月31日
20×6年12月31日
现金
应付债券
40000
（50000）
36000
（50000）
②非货币性项目。
对非货币性项目按各自的现行成本进行调整。
非货币性项目
20×5年12月31日
20×6年12月31日
存货
设备（净）
普通股
0
40000
30000
98000
36000
30000
留存利润：
20×5年12月31日40000＋0＋40000－50000－30000=0
20×6年12月31日36000＋98000＋36000－50000－30000=90000
（2）将利润表项目的历史成本金额调整为现行成本金额。
项目
历史成本/名义货币
现行成本/名义货币
销售收入
营业费用（除折旧外）
管理费用
所得税
销售成本
折旧费
300000
40000
24000
170000
10000
300000
40000
24000
142000（题目中缺的数据）
12000
6．确定现行成本变动额（持有损益）。
XY公司资产持有利得计算表
20×6年12月31日单位：
元
项目
现行成本
历史成本
持有利得
存货（20×5年12月31日）
存货（20×6年12月31日）
销售成本
设备（净）（20×5年12月31日）
设备（净）（20×6年12月31日）
折旧费
0
98000
142000
40000
36000
12000
0
70000
170000
40000
30000
10000
0
28000
（28000）
0
6000
2000
存货
设备
合计
未实现资产持有利得
20×6年12月31日
20×5年12月31日
未实现资产持有利得增加（减少）
已实现资产持有利得
本年持有资产现行成本增加（减少）
28000
0
28000
（28000）
0
6000
0
6000
2000
8000
34000
0
34000
（26000）
8000
7．重编以现行成本为基础的财务报表。
XY公司比较资产负债表（现行成本/名义货币）
20×6年12月31日单位：
元
项目
20×5年12月31日
20×6年12月31日
现金
存货
设备（净）
资产总额
应付债券
普通股
留存利润
权益合计
40000
0
40000
80000
50000
30000
0
80000
36000
98000
36000
170000
50000
30000
90000
170000
XY公司利润表（现行成本/名义货币）
20×6年12月31日单位：
元
项目
金额
销售收入
销售成本
销售毛利
营业费用（除折旧费）
管理费用
折旧费用
（40000）
（12000）
300000
142000
158000
（52000）
税前利润
所得税
净利润（亏损）
已实现资产持有利得（损失）
未实现资产持有利得（损失）
现行成本净利润
留存利润（20×5年12月31日）
合计
留存利润（20×6年12月31日）
106000
（24000）
82000
（26000）
34000
90000
0
90000
90000
8．按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表进行调整。
这里要调整的是以现行成本为基础的年初年末比较资产负债表和年度利润表。
（1）资产负债表的调整。
在A公司以现行成本为基础的20×6年12月31日的资产负债表中，除普通股和留存利润外，都是按年末货币计量单位表述的，只需照抄入现行成本/不变币值资产负债表中即可。
普通股调整如下：
30000×120/100=36000元
留存利润：
36000＋98000＋36000－50000－36000=84000元
以现行成本为基础的年初资产负债表中的各个项目调整如下：
20×5年12月31日单位：
元
项目
现行成本/名义货币
换算系数
现行成本/不变币值
现金
存货
设备（净）
应付债券
普通股
40000
0
40000
50000
30000
120/100
120/100
120/100
120/100
120/100
48000
0
48000
60000
36000
留存利
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