新三板执业中关注的财务问题.pptx

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会计主体不明确资产混用成本归集成本归集对象与对象与实际不符，人员实际不符，人员混用混用资金占用会计主体不明确往往伴随着资产、人员混用、成本对象混淆、业务交叉等问题，其解决也通常需要结合挂牌主体的界定，通常也会在规范过程中产生有关的关联交易；1、挂牌主体有关问题会计主体不明确新三板业务特殊考虑之财务问题1、挂牌主体有关问题会计主体不明确新三板业务特殊考虑之财务问题整体解决思路：

整体解决思路：

以公司外账为基础，按照公司业务及相关记录调整与股东、关联方、员工之间的个人借款、混用账户、关联方资金占用情况，区分公司与股东的资产、负债、收入、成本等，具体方式为：

相关资产属于新三板主体公司生产经营使用的，补充相关手续，计入公司账内；（如：

补开发票、租赁协议等。

福泰再生、湛江佰大、湖南三特、志闽旅游等等。

）其他主体中代垫的费用，实际收益对象属于公司的，签署代垫款协议等方式进行费用划分，计入公司账内；（如前期有发票、未入账。

烟台驾校）签署资金占用协议，规范资金使用情况；（湛江佰大等）2、内部控制情况新三板业务特殊考虑之财务问题资产或费用未取得合法票据公司可能有两套账；账实不符现金交易可能难以核实对公司的内部控制要求较高如实反映和计缴核定征收改为查账征收财务业务匹配性票据规范性现金交易税收规范2、内部控制情况财务业务匹配性新三板业务特殊考虑之财务问题存在的现象：

存在的现象：

内账通常为了少交税、银行借款等方式设立；内账通常存在着少开票少计收入，费用未获取发票未入账、资金体外流转等情况；内外账调整通常会带来原始报表与申报报表差异；根据公司真实业务对账实不符的情况进行规范。

2、内部控制情况财务业务匹配性新三板业务特殊考虑之财务问题整体思路：

整体思路：

收入：

未入账的收入确认应当审慎。

需要在其他证据佐证（如银行流水、合同、实际业务台账等）下调整至外账。

（现金收入难以核实，谨慎调整，另外企业税收上压力大，双方难以协商）成本费用：

在业务资料等证据下调整成本费用至外账。

如实反映公司业务。

未获取合规发票入账的成本费用（谨慎调整，或先暂估后补票），在税务计缴时按照税务规范进行考虑。

资产负债：

往来账与对方长期对不上的，建议在申报期前进行处理，将相关资产计提减值或核销；实物资产账实不符的，根据差异形成的原因进行处理；2、内部控制情况财务业务匹配性新三板业务特殊考虑之财务问题案例案例：

蓝天环保蓝天环保430263无无发票，资产未发票，资产未入账入账蓝天环保购入部分锅炉资产，因对方无法提供发票，故公司总经理以个人名义出资购买并投入公司使用。

由于公司当时会计核算欠规范，资产购入并投入但未作任何账务处理。

应对：

公司决策：

2012年10月15日公司第一届董事会第四次会议和2012年10月31日公司2012年第四次临时股东大会通过的决议,同意向股东潘忠购买锅炉等相关设备,交易价格以评估值为准。

资产评估：

根据北京正和国际资产评估有限公司2012年12月7日出具的正和国际评报字（2012）第379号资产评估报告,上述锅炉设备的评估价值为139.36万元。

向股东购买：

公司向总经理购入该批锅炉，并在税务局代开发票。

2、内部控制情况资产或费用未取得合法票据新三板业务特殊考虑之财务问题现象：

现象：

公司已入账的主要资产未取得合法票据，虽然该情况中资产是真实存在的，且与公司生产经营相关，但是资产的所有权和价值难以确定，具体表现形式：

公司的主要固定资产取得时未取得相关的票据公司的在建工程支出没有获取相应的票据公司的有关费用支出没有获取相应的票据2、内部控制情况资产或费用未取得合法票据新三板业务特殊考虑之财务问题应对：

应对：

1）要求原供应商补开发票、税务机关代开发票或提请公司进行所得税纳税调增；2）公司资产入账金额明显偏低，如果属于资产入账价值不完整，找原供应商补开发票，或税务局代开发票，并作为会计差错进行更正；3）公司资产入账金额明显偏高，如果属于虚列资产价值的，则作为会计差错进行更正；注意注意：

主要资产、费用未取得合法凭证，通过补充合法凭证完善时，如果不是原供应商补开发票、税务机关代开，而是无关第三方代开且涉及增值税专用发票的，属于虚开增值税专用发票，风险较大。

2、内部控制情况现金交易新三板业务特殊考虑之财务问题整体思路：

整体思路：

公司存在大量的现金交易，且无健全的内部控制，难点难点在于交易没有留下可验证的轨迹而难以获取交易真实性的充分、适当的审计证据。

对于可以避免现金交易的业务形态，应在申报期最后一期消除现金交易的情况；现金交易是不可避免的业务形态的，如餐饮、零售等，要求公司最近一期有完善的内控（收银机系统运行规范，且收款及时缴存银行等），披露整改措施，及相关措施在报告期内取得的效果。

结合入库的数量和市场价格，出库数量和销售价格，说明价格的合理性，从物流、客户签收单以及票据等方面说明现金业务的真实性；2、内部控制情况现金交易新三板业务特殊考虑之财务问题案例：

案例：

红豆杉（红豆杉（430383）报告期内，公司现金采购和销售情况如下表：

应对：

为规范公司现金采购和交易行为，公司专门制定了关于收取客户货款规定，要求原则上由客户通过银行直接将货款汇至公司开户银行，特殊情况下客户需缴纳现金的，必须由销售人员陪同客户至财务部办理交款手续。

2013年1-9月，公司现金销售比重相比2012年度下降约3个百分点，降至15.36%。

关于收取客户货款规定实施后，2013年7-10月公司现金交易比重进一步降低至7.78%。

上述现金销售交易规范措施效果明显。

2、内部控制情况税收规范新三板业务特殊考虑之财务问题p内账调整为外账过程中，涉及到的税费需要计提和缴纳p未按规定取得合法有效凭证不能税前扣除p不存在税务部门的重大处罚p核定征收应当变更为查账征收2、内部控制情况税收规范新三板业务特殊考虑之财务问题案例：

案例：

欧萨咨询欧萨咨询430319报告期变更征收方式报告期变更征收方式公司2011年企业所得税征收方式为核定征收，按应税收入的10%作为应纳税所得额。

公司2012年、2013年企业所得税征收方式为查账征收，适用税率为25%。

根据上海市杨浦区国家税务局、上海市地方税务局杨浦分局出具了企业纳税情况证明，公司在2011年1月至2013年6月期间，未发现欠税和税务处罚记录。

王小兵、张朝一出具承诺函承诺，如果发生国家有关税务主管部门追缴公司2011年及以前年度企业所得税差额或滞纳金的情况，同意对公司所需补交的所得税税款及相关费用予以全额补偿。

应对：

如实披露、股东承诺、申报期变更为查账征收。

会计估计、会计政策问题收入确认问题成本费用问题开发支出资本化股份支付问题3、财务核算新三板业务特殊考虑之财务问题3、财务核算会计估计与会计政策新三板业务特殊考虑之财务问题现象：

现象：

公司采用的资产减值准备计提政策不稳健、不合规；折旧等摊销政策政策等与同行业公司相比明显不稳健；会计政策、会计估计存在不正常变化，具体表现形式为：

p坏账准备计提比例比同行业水平低。

p随意变更会计政策、会计估计；p固定资产折旧年限等明显低于同行业；应对：

应对：

依据企业的业务情况来确定会计估计和会计政策，与同行业相比不存在明显差异。

说明企业会计政策和会计估计的合理性。

3、财务核算收入确认新三板业务特殊考虑之财务问题现象：

现象：

p收入确认不符合会计准则的规定，不区分自提货还是送货，有无验收条款等，均在货物发出时确认收入或开出发票即确认收入；p可能不恰当的采用完工百分比法应对：

应对：

确定符合企业业务状况的收入确认原则。

针对已经完工的业务：

企业需全面梳理企业销售业务台账与开票台账，以及与销售收入确认有关的出库单、验收单、发票等原始单据，按照已选择的收入确认原则对原有收入进行调整。

针对未来的业务：

按照企业的业务特点，选择恰当的收入确认原则，正确选择具体的会计处理方法，合理确定收入确认的时点。

按照企业制定的收入确认原则，规范收入确认的相关控制，按照准则的要求规范的进行账务处理。

3、财务核算收入确认新三板业务特殊考虑之财务问题收入确认应关注：

u企业收入确认原则的合理，应符合行业惯例，在会计期间得到一贯执行；u企业业绩与行业发展现状趋同；u从企业发展来看，业绩增长应合理且能合理解释；u企业纳税申报表与会计报表无重大差异；u企业经营模式与主要客户的变化对销售收入没有重大影响；u业绩有真实的业务作为支撑，关注关联交易非关联化。

3、财务核算成本费用新三板业务特殊考虑之财务问题现象：

现象：

p按照发票到账的收付实现制而不是全责发生制计量有关成本费用p未能分项目核算成本，导致项目间毛利率无法计算p毛利率与行业相比难以解释，或报告期出现异常波动应对：

应对：

以存货盘点为基础，梳理有关的收发存台账；针对已经完工的业务：

根据用购进用购进存货的单价或市场价作为原材料、低值存货的单价或市场价作为原材料、低值易耗品和包装物等的易耗品和包装物等的单价、单价、BOM单等单等，参考企业的历史成本，结合技术人员的测算考虑产成品、在产品、半成品的估计单价。

（分析）。

针对未来的业务：

企业应结合自身的业务特点，建立健全材料采购内部控制、存货与成本内部控制体系以及成本核算体系。

3、财务核算成本费用新三板业务特殊考虑之财务问题成本费用核算体系是企业上市中需要花费较大财力财力、精力精力和时间时间规范的重要内容，这也是企业规范运作的基本要求。

通常情况下，成本费用的规范需要较长的时间梳理，尤其是传统的制造型企业。

成本成本费用分析费用分析时应关注时应关注：

u企业成本水平与行业现状趋同；u企业成本结构合理（料工费占比）；u产品或服务的盈利能力应与同类企业无重大差异，如有重大差异应能合理解释；u各产品、各项目的各期毛利率无异常波动；u成本费用均取得了合法合规的原始单据。

3、财务核算开发支出资本化新三板业务特殊考虑之财务问题建立适合公司特点的研发费用资本化标准，并按照标准进行研发费用资本化。

对规范之前的资本化金额，按照标准收集有关相关资料。

并注意与公司资产规模、专利技术情况等匹配。

（鼓励费用化，谨慎资本化）。

如果相关研发项目未分项核算，则存在无法享受企业所得税加计扣除的政策的风险。

充分披露和说明。

3、财务核算开发支出资本化新三板业务特殊考虑之财务问题案例：

案例：

昂盛智能昂盛智能430379公司开发支出主要为研发人员工资、差旅费以及直接投入的原材料等其他费用，公司研发产品为系统集成模块。

公司已单独核算相关研发费用，在该模块满足无形资产确认条件时将会转入无形资产核算。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

具有针对性，形成成果的可能性较大。

公司2013年6进6出模块软件、后向调光模块软件、空调面板模块软件及输入输出模块软件等四个研发项目，都在智能化系统集成细分方面提出了技术创新点，具有较强的针对性，形成成果的可能性较大，从而可以认定公司2013年从研发项目立项（项目立项计划书经过批准）发生相应人员薪酬和材料领用开始，归集在研发支出，纳入会计核算的开发阶段。

在项目立项计划审批前，主要为开发所进行的客户调研、测试等划分为研究阶段，该阶段研发人员薪酬和零星材料领用无明显归集特征，在发生时直接计入当期损益。

3、财务核算股份支付新三板业务特殊考虑之财务问题挂牌公司股票发行常见问题解答-股份支付要求主办券商应当结合本次股票发行的对象、发行的目的、股票的公允价值和发行的价格，判断是否需要适用股份支付并说明具体的账务处理方法。

无论是定向增发，还是低价转让股份，员工获得股份的价格均不应低于每股净资产。

股份的价格低于最近一期财务报表每股净资产金额的，至少应当将员工获得股份的价格与最近一期财务报表每股净资产之间差额*股份支付数量的金额确认为股份支付。

举例举例:

3、财务核算利息资本化新三板业务特殊考虑之财务问题资本化开始的时间资本化开始的时间：

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

这三个条