税务稽查案例解析.docx
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税务稽查案例解析
税务稽查案例三
一、检查要求
1、根据所给的资料，对江城公司（国有企业）2009年度应缴纳的地方各税进行全面检查，附加税费只考虑城市维护税和教育费附加。
检查时间为2010年6月。
2、根据国家税收法规和财务会计制度的规定，指出所给资料中有关会计核算及纳税事项的错误之处，简要说明法规依据及涉税计算，做出相关的调账分录。
3、根据各项检查计算结果，写出较规范的稽查账报告。
二、公司简介
江城公司于2005年4月成立，注册资本500万元，主营A商品生产销售，兼营货物运输、餐饮和娱乐服务，下设三个非独立核算的产品生产销售部、运输部和餐饮娱乐部。
2009年月均在册职工人数200人。
2009年底固定资产账目反映房屋原值500万元，土地证上反映占地面积10000M²，土地等级为二级，单位税额8元/M²。
原材料按实际成本核算，采用约当产量法将生产成本在完工产品与在产品之间分配，全月一次加权平均法结转材料成本和商品销售成本。
（说明：
公司相关业务票据真实，个人所得税按人平均计算缴纳，计算房产余值的扣除比例为20%）
三、案情核算资料
（一）有关账表资料
1、2009年损益表有关内容（金额单位：
元）
项目
本年累计
主营业务收入
18000000
减：
主营业务成本
11000000
经营费用
3600000
经营税金及附加
600000
主营业务利润
2800000
加：
其他业务利润
300000
减：
管理费用
2000000
财务费用
400000
加：
投资收益
300000
经营利润
1000000
营业外收入
100000
减：
营业外支出
300000
利润总额
800000
减：
企业所得税
200000
净利润
600000
注：
主营业务收入18000000元，其中商品销售收入12000000元，运输收入2000000元，餐饮收入3000000元，娱乐收入1000000元。
2、2009年度已申报缴纳各税情况如下：
（金额单位：
元）
已交增值税
500000
已交营业税
410000
其中：
运输业营业税
60000
餐饮业营业税
150000
娱乐业营业税（税率20%）
200000
已交城建税
63700
已交教育费附加
27300
已交房产税
45000
已交城镇土地使用税
40000
已交企业所得税
200000
已交个人所得税（工资薪金代扣）
20000
（二）有关业务及会计处理
1、3月31日，餐饮娱乐部卡拉OK厅取得收入共计30000元，当天公司将该项收入作为季度奖发给职工。
会计处理为：
借：
现金30000
贷：
应付职工薪酬30000
借：
应付职工薪酬30000
贷：
现金30000
（1）公司将卡拉OK厅取得收入30000元直接作为季度奖发给职工，逃了营业税、城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加，也影响了企业所得税。
同时还涉及到个人所得税税（后面计算）。
（0.5分）
（2）应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额：
应补营业税=30000×20%=6000（元）（0.4分）
应补城建税=6000×7%=420（元）（0.4分）
应补教育附加=6000×3%=180（元）（0.4分）
应调减应纳税所得额=900＋63＋27=6600（元）
（3）调账分录：
借：
以前年度损益调整6600
贷：
应交税费——查补营业税900
应交税费——查补城建税63
应交税费——查补教育附加27
2、4月1日，将餐厅一楼临街门面（原值50万元）经改造后出租，与租户签订了为期二年的租赁合同，月租金20000元，按季给付，首期收租金60000元，会计处理为：
借：
银行存款60000
贷：
管理费用60000
（后经核实，7月1月和10月8日，分别收取租金60000元，会计处理与上述一致）
（1）将租金收入直接冲减管理费用，逃了营业税、城建税、教育费附加，也影响了企业所得税和房产税（后面计算）。
（2）应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额：
应补营业税=60000×5%×3=9000（元）
应补城建税=900×7%=630（元）
应补教育附加=900×3%=270（元）
应调减应纳税所得额=9000＋630＋270=9900（元）
（3）调账分录：
借：
以前年度损益调整9900
贷：
应交税费——查补营业税9000
应交税费——查补城建税630
应交税费——查补教育附加270
3、4月5日，取得运输收入50000元，垫付装卸费用6000元，会计处理为：
借：
银行存款56000
贷：
其他应付款50000
其他应收款——代垫款6000
（1）将运输收入50000元记入“其他应付款”账户核算，逃了营业税、城建税、教育费附加，也影响了企业所得税。
（2）应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额：
应补营业税=50000×3%=1500（元）
应补城建税=1500×7%=105（元）
应补教育附加=1500×3%=45（元）
应调增应纳税所得额=50000－1500－105－45=48350（元）
（3）调账分录：
借：
其他应付款50000
贷：
应交税费——查补营业税1500
应交税费——查补城建税105
应交税费——查补教育附加45
以前年度损益调整48350
4、5月10日，为公司新产品举办推广展示会，支出费用100000元，会计处理：
借：
销售费用——宣传费100000
贷：
银行存款100000
本小题正确。
5、5月25日，取得非技术转让收入100000元。
借：
银行存款100000
贷：
营业外收入100000
（1）将非技术转让收入100000元记入“营业外收入”账户核算，逃了营业税、城建税、教育费附加，也影响了企业所得税。
（2）应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额：
应补营业税=100000×5%=5000（元）
应补城建税=5000×7%=350（元）
应补教育附加=5000×3%=150（元）
应调减应纳税所得额=5000＋350＋150=5500（元）
（3）调账分录：
借：
以前年度损益调整5500
贷：
应交税费——查补营业税5000
应交税费——查补城建税350
应交税费——查补教育附加150
6、7月2日，接受某协作单位捐赠的价值为200000元的设备一台（假定当月投入使用），公司自付运输5000元，会计处理：
借：
固定资产200000
贷：
资本公积200000
借：
管理费用——运输费5000
贷：
银行存款5000
（1）按规定接受捐赠的资产应作营业外收入处理，公司将其记入“资本公积”账户核算，逃了企业所得税。
（2）自付运输费用5000元应计入固定资产原值，公司将其计入管理费用，逃了企业所得税。
（3）调账分录：
借：
资本公积200000
固定资产5000
贷：
以前年度损益调整205000
（4）固定资产折旧费用表可以看出，投入使用的固定资产未计提折旧，应补提。
205000×12%÷12×5=10250（元）
调账分录：
借：
以前年度损益调整10250
贷：
累计折旧10250
7、7月20日，支付1-6月销售部门5人销售提成奖60000元，这5人月保底工资均为1000元。
借：
销售费用60000
贷：
银行存款60000
（涉及个人所得税，后面计算）
8、8月15日，公司外聘某大学教授，指导公司开发技术，一次性支付劳务报酬50000元，双方协定由公司负担其个人所得税，会计处理：
借：
管理费用50000
贷：
现金50000
代付个人所得税的应纳税所得额=【（50000－7000）×（1－20%）】÷68%=50588.24（元）
代付个人所得税=50588.24×40%－7000=13235.29（元）
影响应纳税所得额=13235.29
借：
以前年度损益调整13235.29
贷：
应交税费——代付个人所得税13235.29
9、9月，为迎接国庆，对折旧期满的办公大楼进行装修，费用为1200000元（装修后使用期为6年），办公大楼原值为2000000元，当年10月1日投入使用。
会计处理：
借：
管理费用1200000
贷：
银行存款1200000
每年应摊销200000万元，公司一次性摊销，影响应纳税所得额。
当年应摊销金额=200000÷12×3=50000（元）
借：
长期待摊费用1150000
贷：
以前年度损益调整1150000
10、12月8日，借款给有关联关系的某企业人民币1500000元，期限为半年。
会计处理：
借：
其他应收款——某企业1500000
贷：
银行存款1500000
本小题干正确。
11、司12月份部分材料、生产成本、产成品明细账（假设1-11月原材料及成本结转正确）
（1）原材料明细账（金额：
元）
日期
内容
摘要
收入
支出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
1
月初结存
20000
10
200000
8
购入
80000
11
880000
20
生产领用
80000
11
880000
31
期末合计
20000
10
200000
（1）全月加平均成本=（200000＋880000）÷（20000＋80000）=10.8（元）
（2）本月多转材料成本=80000×（11－10.8）=16000（元）
（2）产品成本明细（金额：
元）
成本项目
数量
材料费用
人工费用
其他费用
费用合计
期初余额
本期计划生产数
20000
880000
135000
117000
1132000
完工产品
16000
704000
128000
112000
944000
完工产品单位成本
44
8
7
59
月末在产品成本
4000
176000
7000
5000
188000
（注：
材料属一次性投入，人工费用和其他费用逐步投入。
在产品的完工程度为50%）
（1）本期完工产品负担的多转材料成本=16000×（16000÷20000）=12800（元）
（2）在产品负担的多转材料成本=4000×（16000÷20000）=3200（元）
（3）单件产品负担的人工费=135000÷（16000＋4000×50%）=7.5（元）
（4）完工产品多转人工费=16000×（8－7.5）=8000（元）
（5）单件产品负担的其他费用=117000÷（16000＋4000×50%）=6.5（元）
（6）完工产品多转其他费用=16000×（7－6.5）=8000（元）
（3）产成品（库存商品）明细账（金额：
元）
摘要
增加
减少
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
期初数
4000
55
220000
本期入库
16000
59
944000
本期销售
15000
59
885000
合计
5000
55.8
279000
单件库存产品成本分摊率=（220000＋944000－12800-8000-8000）÷（4000＋16000）=56.76（元）
销售产品多转成本=885000－15000×56.76=33600（元）
库存产品少转成本=5000×56.76－279000=4800（元）
调账分录：
借：
原材料16000
在产品12800
库存商品4800
贷：
以前年度损益调整33600
12、2009年度实际支付业务招待费270000元。
主营题收入调整后为：
18000000＋300000（题1）＋180000（题2）＋50000（题3）=18530000
270000×60%=162000
18530000×0.5%=92650
※调增应纳税所得额：
270000－92650=177350
13、2009年度固定资产及累计折旧明细账（企业按直线法计提折旧，年综合折旧率为12%）
（1）固定资产明细（金额：
元）
摘要
借方
贷方
期初结转
7000000（其中房产原值500万元）
4月购电脑及软件
200000
期末合计
7200000
（2）累计折旧明细账（金额：
元）
时间
提取折旧额
1-3月
210000（每月70000元）
4-12月
648000（每月72000元）
借：
累计折旧2000
贷：
以前年度损益调整2000
14、提取坏账准备10000元（年终应收账款借方余额为1000000元），会计处理：
借：
管理费用10000
贷：
坏账准备10000
※直接调增应纳税所得额10000元。
15、2009年度实发工资总额6800000元（当地主管部门规定人平月工资扣除额为2500元），企业职工福利费、职工教育经费和职工工会经费实际发生额分别为950000元、120000元、200000元。
个人所得税在工资发放时已按月代扣代缴。
计税工资总额：
2500×12×200=6000000<6800000（元）
福利费扣除限额：
6000000×14%=840000<950000（元）
教育经费扣除限额：
6000000×2.5%=150000>120000（元）
工会经费扣除限额：
6000000×2%=120000<200000（元）
※调增应纳税所得额：
（6800000－6000000）＋（950000-840000）+（200000-120000）=990000（元）
调整后实发工资总额：
6800000+60000（题7）=6860000（元）
每个职工月平均工资：
6860000/200/12=2858.33（元）
全年应代扣代缴个税总额：
（（2858.33－2000）×10%－25）×12×200=146000（元）
应补缴个税：
146000-20000=126000（元）
借：
其他应收款——各职工126000
贷：
应交税费——查补代扣个人所得税126000
16、全年营业外支出账目中反映向关联企业赞助100000元，通过民政局向养老院捐赠80000元，向农村某小学赞助图书金额50000元。
※调增应纳税所得额：
100000+50000=150000（元）
17、全年发生新技术研发费支出160000元。
※调减应纳税所得额：
160000*50%=80000（元）
18、投资收益中含国库券收入50000元、直接投资居民企业的股息收入120000元、转让（持有时间8个月）上市公司股票净收益130000元。
※调减应纳税所得额：
50000+120000=170000（元）
房产税：
从租计征：
60000*3*12%=21600（元）
从价计征：
（5000000-500000+500000*3/12）*（1-20%）*1.2%=44400（元）
应补征房产税：
21600+44400-45000=21000（元）
借：
以前年度损益调整21000
贷：
应交税费——查补房产税21000
土地使用税
应补征土地使用税：
10000*8-40000=40000（元）
借：
以前年度损益调整40000
贷：
应交税费——查补城镇土地使用税40000
调整应纳税所得额合计：
以前年度收益调整=-6600（题1）-9900（题2）+48350（题3）-5500（题5）+2039750（题6）-13235.29（题8）+1150000（题9）+33600（题11）+2000（题13）-21000（房产税）-40000（土地使用税）=3177464.71
直接调整所得额=+177350（题12）+10000（题14）+990000（题15）+150000（题16）-80000（题17）-170000（题18）=1077350（元）
应补缴企业所得税：
4254814.71*25%=1063703.68
应补缴营业税：
6000（题1）+9000（题2）+1500（题3）+5000（题5）=21500
应补缴城建税：
21500*7%=1505
应补缴教育费附加：
21500*3%=645
应补缴个税：
13235.29（题8）+126000（题15）=139235.29
计算所得税分录：
借：
以前年度收益调整1063703.68
贷：
应交税费——查补企业所得税1063703.68
上交税款的分录：
借：
应交税费——营业税21500
——城建税1505
——教育附加645
——房产税21000
——土地使用税40000
——个人所得税139235.29
——企业所得税1063703.68
贷：
银行存款××××××
调账分录：
借：
以前年度收益调整2113761.03
贷：
利润分配——未分配利润2113761.03
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