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【精品文档】税法二串讲讲义WORD文档

1-3章约110分左右，单项选择40道共40分，1-3章占大局局部值，多项选择30道共60分，计算题2道8个小题共16分综合题12小题，共24分，总计90道题，共140分。

第一章企业所得税

第一节概述〔了解〕

第二节征税对象和纳税人

一、纳税人〔单项选择或多项选择〕

1、纳税人的包括内容。

从2000年1月1日起，独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人，对其不再征收企业所得税。

〔单项选择〕

独资企业和合伙企业与私营企业的区别：

独资企业和合伙企业：

交流转税和个人所得税，不交企业所得税。

私营企业：

交流转税、个人所得税、企业所得税。

第三节税率〔在计算中掌握〕

第四节应纳税所得额确实定〔占大局局部值〕

一、收入总额确实定〔计算〕

〔一〕根本收入具体包括：

〔1〕生产、经营收入；

〔2〕财产转让收入；

〔3〕利息收入；不包括购置国债的利息收入。

〔4〕租赁收入；一次收取或支付多期租金时，要按受益期分期确认。

〔5〕特许权使用费收入；所有权转让填在主表第一行，使用权转让反映在主表第六行。

影响捐赠限额及计提广告费、业务宣传费。

如考试未说明转让所有权还是使用权时填在主表第一行。

〔6〕股息收入；

〔7〕其他收入；包括固定资产盘盈收入〔选择〕，罚款收入〔选择〕，因债权人缘故确实无法支付的应付款项〔计算〕，教育费附加返还款〔计算〕。

上述七项收入是纳税人向总机构上交管理费的依据，2％比例。

〔二〕特殊计税收入

〔1〕对企业返还流转税的税务处理

企业减税或返还的流转税，除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的外，应并入企业利润，补交企业所得税。

有指定用途的返税计入补贴收入后，在主表67行调减。

对直接减免和即征即退的应并入企业当年利润征收企业所得税，对先征后返的和先征后退的应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。

时间差的掌握。

〔计算〕

〔2〕资产评估增值的税务处理

〔3〕企业承受捐赠的税务处理

①企业承受捐赠的货币资产，须并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。

〔选择〕

②企业承受捐赠的非货币性资产，须按承受捐赠的资产按税法规定确定的入账价值确认收入，并计入当期应纳税所得额依法计算缴纳企业所得税。

承受原材料100万，运费10000，由受赠方支付。

借：

库存材料1000000

   应交税金－应交增值税〔进项税〕170000

  贷：

待转资产价值1170000

借：

库存材料9300

   应交税金－应交增值税〔进项税〕700

  贷：

银行存款10000

企业所得税：

1170000*33％，承受捐赠填在主表13行，承受捐赠固定资产100万，1万运费，的

借：

固定资产101

  贷：

待转资产价值100〔企业所得税100*33％〕

      银行存款1

借：

待转资产价值100〔教师口误为递延资产〕

  贷：

资本公积67

      应交税金－应交所得税33

上述两个小例子应重点掌握，并掌握填申报表。

企业取得的捐赠收入金额占应纳税所得50％及以上时，可在不超过五年的期间内均匀计入各年计税所得。

〔选择〕

企业承受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售本钱、投资转让本钱或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

〔计算〕

上例中如承受捐赠固定资产101万，折旧率1％，当年折旧1.01万，这局部不调整。

如承受捐赠原材料100万，200万销售，销项税34万，进项税17万，交增值税34-17＝17万，所得税200-100＝100，100*33％＝33万。

〔4〕纳税人在根本建立、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为收入处理；如把本钱8万，市价10万用于在建工程，交1.7的增值税，2万计算交纳所得税。

纳税人对外进展来料加工装配业务，按合同约定留归企业的剩余材料也作为收入处理。

〔选择〕

〔12〕在建工程试运行收入也应并入总收入征税，不可冲在建工程本钱。

〔选择〕

〔18〕储蓄机构代扣代缴利息税所取得的手续费收入〔可按所扣税款的2%取得手续费〕，

按规定缴纳企业所得税。

〔选择〕

〔20〕金融企业应收利息收入确实定：

作为客观题掌握。

1、金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计人当期应纳税所得额。

但自2002年11

月7日起，发放的贷款逾期〔含展期〕90天尚未收回的应收未收利息，应按规定计人当期应纳税所得额；超过90天的应收未收利息不计人当期应纳税所得额，待实际收回时再计人当期应纳税所得额。

90天内是权责发生制，90天以后是收付实现制。

2、保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。

保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。

保险企业的支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额5％的局部，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证税前扣除，对退保收入的佣金支出局部，不得在税前扣除。

〔21〕新股申购冻结资金利息收入征收所得税确实定：

注意分清并入和不并入应所得的工程。

〔选择〕

〔23〕各级福利彩票发行机构的福利彩票发行收入中用作社会福利基金，并纳入财政预算或预算外资金专户，实行收支两条线管理的局部，不征企业所得税，

〔24〕企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券〔商业企包括外购商品〕用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进展所得税处理。

〔计算及综合〕

将本钱8万，公允价值10万〔不含税〕库存商品对外捐赠，交1.7万的增值税，2万要计算交所得税，公允价值一般是含税的，要换算为不含税价。

计入营业外支出的9.7万是否在税前扣除要看受赠方及多种因素。

〔25〕中移动公司的有价卡面值金额与实际销售取得有价卡款的差额，是企业为市场竟争剧烈需要采取的正常销售折扣折让，按销售折扣折让冲减收入后的净额计算缴纳企业所得税。

〔26〕企业债务重组业务所得税处理方法。

〔计算及综合〕

1、债务人〔企业〕以非现金资产清偿债务，按视同销售和归还债务两项经济业务进展所得税处理。

如企业以本钱8万市价10万〔不含税〕的产品来抵债务12万，交1.7万的增值税，10-8＝2万利润，交所得税。

12-10-1.7＝0.3，为债务重组所得，交所得税。

例：

甲企业2003年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以库存商品抵偿1年前债务180.8万，库存商品账面本钱130万，市场不含税价格140万，增值税税率17％，所得税率33％，城建税与教育费附加不计，该项业务交纳企业所得税多少？

1、〔180.8－〔130+140*17％〕〕*33＝8.91万

2、140*17％＝23.8

23.8+140＝163.8

163.8-180.8＝17

17+〔140-130〕＝27

27*33％＝8.91

教材17页：

26：

〔2〕〔3〕债务重组收益计入所得税申报表主表13行。

〔27〕房地产开发企业开发房地产收入确实认：

〔选择及计算〕

开发产品预售收入确认，利润率不低于15％〔含15％〕。

开发产品视同销售行为收入确实认。

〔计算及选择〕

〔28〕国债利息收入，不计入应税所得。

教材19页28〔1〕〔2〕〔3〕，关于商业银行要作为计算题掌握。

二、扣除工程确实定

准予扣除工程

1、本钱

存货在采用后进先出法时，实物流程和计价流程一致。

存货采用方案本钱法或零售价法时，在年终申报纳税时及时结转本钱差异或商品进销差价。

企业采用上述方法确定后只需向税务机关备案。

2、税金〔选择及计算〕

是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建立税、土地增值税、教育费附加等产品销售税金及附加。

企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

3、损失〔选择及计算〕

可扣除的损失是净损失。

企业在纳税年度内应计未计扣除工程，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。

三、局部准予扣除工程的范围和标准〔重点掌握〕

四、不准予扣除的工程〔选择及计算〕

〔1〕资本性支出

〔2〕无形资产受让、开发支出，购置或自行开发无形资产发生的费用不得直接扣除。

无形资产开发支出未形成资产的局部准予扣除。

〔3〕违法经营罚款和被没收财物的损失。

〔4〕各项税收滞纳金、罚金、罚款。

〔5〕自然灾害或者意外事故损失有赔偿局部。

〔6〕公益、救济性捐赠超标准局部和非公益救济捐赠。

〔7〕各种赞助支出。

〔8〕担保支出。

〔9〕回扣支出。

〔10〕准备金。

五、弥补亏损

1、税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得缺乏弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。

2、有关联营企业的亏损弥补：

对联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进展弥补。

投资方不得弥补联营企业的亏损。

六、关联企业间业务往来应纳税所得额确实定

调整顺序。

〔多项选择〕

七、清算所得〔多项选择〕

清算所得：

纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的局部。

应纳税所得额＝收入总额-准予扣除工程金额＋纳税调整增加额-纳税调整减少额

第五节资产的税务处理

一、固定资产税务处理

〔一〕固定资产计价

购入固定资产。

承受赠予的固定资产。

〔二〕固定资产折旧范围

1、应当计提折旧的固定资产

〔1〕以经营租赁方式租出的固定资产；

〔2〕以融资租赁方式租入的固定资产；

2、不得提取折旧的固定资产

〔4〕以融资租赁方式租出的固定资产；

〔6〕已在本钱中一次性列支而形成的固定资产；

〔三〕固定资产计提折旧的依据和方法

1、固定资产计提折旧的依据

固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。

残值比例统一规定为5％。

2、加速折旧的资产范围。

二、无形资产税务处理

摊销期不少于10年。

纳税人购置计算机所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产理；单独计价的软件，作为无形资产管理，按规定进展摊销。

企业享受了技术开发费优惠政策，技术开发费用已作为研究开发费直接扣除的，其开发成果在会计核算中可作为无形资产管理，但在申报纳税时不得再摊销费用。

三、递延资产的税务处理

开办费：

指企业筹建期间〔即从企业被批准筹建之日起至开场生产、经营，包括试生产、试营业之日的期限〕发生的费用。

企业在筹建期间发生的开办费，应当从开场生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销。

金融保险企业的修理支出的相关规定。

〔选择〕

四、本钱计价方法的税务处理及存货计价的管理〔新政策〕

第六节股权投资业务的税务处理〔计算〕

一、企业股权投资所得的所得税处理

1、凡投资方税率高于被投资方的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定复原为税前收益后，并入投资企业的的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。

例：

如从联营企业分回税后利润8.5万，联营企业税率15％，本企业税率33％。

复原：

8.5/〔1-15％〕＝10万，填主表第7行。

在联营方已缴1.5万填主表78行。

补缴：

10*〔33％-15％〕＝1.8万

注意：

如从联营企业分回税后利润10万，联营企业税率15％，但当年实行减半征收。

补缴：

10/〔1-7.5％〕*〔33％-15％〕

从联营企业分回亏损的不得弥补。

二、企业股权投资转让所得和损失的所得税处理〔计算〕

1、股权转让收益和损失都计入当期应纳税所得额，但当发生投资转让损失时，只可用当年或以后年度的投资收益弥补，不可用生产经营所得弥补。

如企业投资本钱200万，转让300万，100万要交所得税。

如转让180万，投资损失不得以生产经营所得弥补，可用投资收益弥补。

2、被投资企业对投资方的分配支付额，其来源于被投资单位累计未分配利润和累计盈余公积的局部，视为股息性质所得，按股息所得的规定计算缴纳企业所得税；对超过被投资企业

问累计未分配利润和累计盈余公积金的局部，低于投资方的投资本钱的，视为投资回收，应

冲减投资本钱；超过投资本钱的局部，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应

税所得，依法缴纳企业所得税。

被投资企业有累计未分配利润和盈余公积对投资者分配时，视为股息所得，有地区差那么要补税，被投资企业用资本公积分配利润，那么不存在补税，资本公积不作为股息性质所得。

例：

教材46页例题。

3、企业股权转让有关所得税的税收政策〔选择〕

〔1〕企业在一般的股权〔包括转让股票或股份〕买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。

如果持股5％，本钱200万，对应的权益50万，转让价格250万，50万是股权转让所得。

〔2〕企业进展清算或转让全资子公司以及持股95％以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。

如果对应的权益40万，转让价格250万，250-40，210-200之差为股权转让所得。

三、企业以局部非货币性资产投资的所得税处理〔掌握计算〕

1、企业以经营活动的局部非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进展所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

四、企业整体资产转让的所得税处理〔了解〕

五、企业整体资产置换的所得税处理〔了解〕

第七节合并分立业务的税务处理

一、企业合并业务的所得税处理

1、一般情况下，被合并企业的亏损不得由合并企业弥补。

2、可以由合并企业弥补的情况：

〔选择〕

非股权支付额不高于所支付的股权票面价值〔或支付的股本的账面价值〕20％的，被合并企业事项未终结，亏损带到合并企业。

如未弥补亏损前所得100万，净资产比率20％，企业从合并企业带来亏损30万，那合并企业只可弥补20万，10万以后年度弥补。

第八节减免税优惠

企业所得税的法定优惠有：

第九节会计制度与税法的差异及调整

一、企业对外捐赠资产的会计处理及纳税调整

【例题1】库存商品8万元，同类产品售价10万元。

会计上：

借：

营业外支出9.7

  贷：

库存商品8

      应交税金－应交增值税〔销项税〕1.7＝10×17％

税法上：

按照〔10－8〕作为应纳税所得额。

如果是固定资产，那么要通过固定资产清理反映。

二、企业承受捐赠资产的会计处理及纳税调整通过“待转资产价值〞或“资本公积〞反映。

1、承受捐赠货币性资产

借：

现金或银行存款

  贷：

待转资产价值

2、承受捐赠非货币性资产

借：

固定资产〔存货〕

  贷：

待转资产价值

      银行存款

三、企业为减资等目的回购本公司股票的会计处理及纳税调整〔选择〕

税法：

企业为减资等目的回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于转让损益，不得从应纳税所得额中扣除，也不计人应纳税所得额。

对企业为减资等目的回购本公司股票，会计处理与税法规定一致，无须进展纳税调整。

四、股权投资差额处理不同〔选择〕

税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。

按权益法核算的长期股权投资，其产生的股权投资差额的借方余额，在按会计制度及相关准那么规定分期摊销，抵减投资收益时，在计算应纳税所得额时不允许扣除。

按权益法核算的长期股权投资，其投资本钱小干应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额也不计人应纳税所得额。

第十节应纳所得税额的计算

一、预缴及汇算清缴所得税的计算〔计算〕

二、境外所得税抵免和应纳税额的计算

注意：

1、如果是税后利润，不能直接用于公式计算，需复原成税前利润再运用公式，复原方法为：

境外分回利润÷〔1－来源国公司所得税税率〕或者是境外分回利润+境外已纳税款。

境外收入在主表13行填列复原后收入。

2、境外实际缴纳的所得税在主表79行填列。

注意：

“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额〞是按33%的法定税率计算的应纳税总额这里的税率不得使用任何优惠或照顾税率。

掌握教材73页例题。

三、核定征收范围〔选择〕

掌握77页计算公式。

第十一节　申报和缴纳

一、企业所得税的征管权限及收入划分〔选择〕

1、自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理

部门办理设立〔开业〕登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。

但以下仍由地税征收：

两个以上企业合并设立一个新的企业，合井各方解放，但合并各方原均为地方税务局征收管理的；因分立而新设点的企业，原企业由地方税务局负责征收管理的，仍由地方税务局负责征收管理，原事业单位改制后仍由地税管理的。

在工商行政管理部门办理变更登记的企业，其企业所得税仍由原征收机关负责征收管理。

2、不实行所得税分享的铁路运输〔包括广铁集团〕、国家邮政、中国工商银行、中国农行、国家开发银行、中国银行、中国建立银行、中国农业开展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业，由国家税务局负责征收管理。

二、纳税申报表的格式和填报方法〔掌握〕

1、主表43行前，直接法，43行后是间接法，43行+纳税调整增加额-纳税调整减少额＝63行的纳税调整后所得。

计算出的应缴所得税－前期已缴、已补税额＝应补〔退〕税额

2、掌握工程：

第1行销售收入，包括主营业务收入和其他业务收入。

第6行特许权使用费收益，是无形资产使用权的转让。

第7行投资收益，复原后数字。

第8行，投资转让净收入。

第12行补贴收入，包括全部补贴收入。

第36行捐赠支出，是在营业外支出中列出的。

第43行纳税调整前所得，是收入－本钱－捐赠支出，是计算捐赠限额的根底。

掌握各项调整额。

第61行研究开发费用附加扣除额

第64行弥补以前年度亏损，

第66行国债利息收入，调减

第67行免税的补贴收入

第73行，据此确定税率

第77行，预缴数

第78行境内投资收益的抵免税额

第79行境外投资收益的抵免税额

第80行抵免税额

第13行其他收入包括：

境外投资收益复原数，承受捐赠资产，债务重组收益，应付未付款项，视同销售收入在主表第1行中。

例：

某白酒公司03年度实现销售收入7400万，投资收益180万元，本钱费用及税金7330万，营业外支出80万，会计利润170万，按33％纳所得税56.1万，后聘事务所审查，有如下内容：

1、投资收益中，分别为取得被投资企业的分配支付额超过投资本钱局部116万，含累计未分配利润和盈余公积60.8万，被投资企业税率24％。

取得境外分支机构税后收益49万，已在境外缴纳了30％的所得税，国债利息收入15万。

2、03年4月20日购入一台设备，本钱90万，当月投入使用，直线法提折旧，期限10年，残值率5％，企业将设备本钱一次性在税前扣除。

3、12月10日承受捐赠汽车一辆，取得专用发票，价款50万，税金8.5万，企业未列入会计核算。

4、营业外支出中通过非营利团体向贫困山区捐赠60万，向农村义务性教育捐赠20万。

计算如下内容：

1、投资收益调整额

2、机器设备调整额

3、承受捐赠调整额

4、对外捐赠调整额调整额

5、03年补缴所得税。

答案：

1、60.8/〔1-24％〕＝80

股权转让局部116-60.8＝55.2

49/〔1-30％〕＝70万

共计调整：

80-60.8+〔70-49〕-15＝25.2

2、折旧：

90*〔1-5％〕/10/12*8＝5.7万

调整：

90-5.7＝84.3

3、应纳所得税〔50+8.5〕

4、纳税调整前所得7400+〔80+70+15〕+55.2+58.5－〔7330-84.3〕-80＝353

限额353*3％＝10.59

捐赠调整：

60+20-20-10.59＝49.41

5、应纳所得税额353+49.41-15＝387.41

387.41*33％＝127.85

应补税127.85-56.1-80*24％-70*30％＝31.55

例2：

甲制药公司为增值税一般纳税人，注册资本金3000万元，生产职工年均2000人。

2003年相关生产、经营资料如下：

〔1〕公司坐落在某市区，全年实际占用土地面积共计140000平方米，其中：

公司办的职工子弟学校占地10000平方米、幼儿园占地4000平方米、非独立核算的门市部占地6000平方米、职工宿舍占地40000平方米、生产经营场所占地80000平方米。

〔2〕公司上年末结转到本年度的固定资产原值共计5200万元，其中：

房产原值3200万元，机器设备原值2000万元。

签订租赁合同1份，7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。

签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。

〔3〕年初向各医药销售公司签订销售合同20份，记载金额9000万元。

年终实现不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进制药厂原材料，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。

〔4〕应扣除的销售产品本钱6000万元；发生销售费用1200万元，其中：

含广告宣传费800万元；发生财务费用320万元，其中：

1月1日向关联企业签订借款合同、借款2000万元，借期1年，支付利息费用100万元，同期银行贷款的年利息率为5％；发生管理费用960万元〔不包括有关税金〕，其中：

含业务招待费40万元，新产品开发费用80万元〔2000年公司发生新产品开发费用60万元〕；全年计入本钱、费用中的实发工资总额2300万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，取得了工会相关票据。

〔5〕8月发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失50万元，10月取得了保险公司赠款10万元；9月8日通过教育部门向农村义务教育捐款8万元，10月1日直接向某老年效劳机构捐款5万元。

〔提示：

城镇土地使用税每平方米单位税额2元；房产税计算余值时的扣除比例25％；人均月计税工资标准800元。

〕

要求：

根据所给资料，计算甲制药公司2003年应缴纳的各种税款及教育费附加。

【答案】

〔l〕应缴纳的城镇土地使用税

〔140000－10000－4000〕×2=25．2〔万元〕

〔2〕应缴纳的房产税

〔3200－200〕×〔l－25％〕×1．2％＋200×〔l－25％〕×1．2％÷2＋12×12％

=27＋0．9＋l．44

=29．34〔万元〕

〔3〕应缴纳的印花税

48×1‰＋9000×0．3‰＋2000×0．05‰

＝0．048＋2．7＋0．1

＝2．85〔万元〕

〔4〕应缴纳的营业税

12×5％=0．6〔万元〕

〔5〕应缴纳的增值税

〔9000＋46．8÷〔l＋17％〕〕×17％一〔408＋50×7％－50×17％〕

=536．8一403

=l133．8〔万元〕

〔6〕应缴纳的城市维护建立税、教育费附加：

①城建税=〔1133．8＋0．6〕×7％=79．41〔万元〕

②教育费附加〔1133．8＋0．6〕×3％=34．03〔万元〕

〔7〕应税收入总额

12＋9000＋46．8÷〔1＋