成本会计吴革第八章短期经营决策分析课后习题答案.docx
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成本会计吴革第八章短期经营决策分析课后习题答案
第八章、短期经营决策
练习题
1、康华公司原来生产甲产品，现拟利用现有的生产能力开发新产品子或丑。
如开发子产品则老产品甲需减产1/3；如开发丑产品，则老产品甲需减产1/2。
这三种产品的有关资料如下：
产品
项目
甲（实际）
子（预计）
丑（预计）
产量（件）
销售单价（元）
单位变动成本（元）
固定成本总额（元）
3000
70
50
18000
l000
100
75
1400
90
68
要求：
根据上述资料作出开发何种产品的决策分析。
因为是利用现有生产能力开发新产品，因而固定成本总额不变。
编制差量分析表如下：
方案
项目
子产品
丑产品产品
差0000量
相关收入
相关成本
其中：
变动成本
机会成本
1000×100＝100000
95000
1000×75＝75000
3000×1/3×20＝20000
1400×90＝126000
125200
1400×68＝95200
3000×1/2×20＝30000
－26000
－30200
差量损益
4200
上表中，机会成本是因开发新产品导致老产品甲减少而丧失的贡献边际。
由表可见，差量损益大于零，即开发子产品赚取的收益大于丑产品，因而康华公司应开发子产品。
2、假定繁华公司当年生产甲、乙、丙三种产品，其销量、单价及成本资料如下：
产品
项目
甲
乙
丙
销售量（件）
销售单价（元）
单位变动成本（元）
1000
20
9
500
60
46
400
25
15
固定成本总额（元）
18000（按各产品销售额比例分摊）
年末，各产品的盈亏状况为：
甲产品净利润5000元
乙产品净亏损（2000）元
丙产品净利润1000元
净利润合计4000元
现公司内要求乙产品停产的呼声较高，请按上述资料作出决策分析。
编制三种产品的贡献边际和营业利润计算表如下：
项目
甲产品
乙产品
丙产品
合计
销售收入
变动成本
20000
9000
30000
23000
10000
6000
60000
38000
贡献边际
固定成本
11000
6000
7000
9000
4000
3000
22000
18000
营业利润
5000
（2000）
1000
4000
其中：
固定成本分配率＝18000÷60000＝0.3
甲产品负担固定成本＝20000×0.3＝6000（元）
乙产品负担固定成本＝30000×0.3＝9000（元）
丙产品负担固定成本＝10000×0.3＝3000（元）
从上表看，乙产品全年亏损2000元，为了增加企业盈利，似乎应该停产乙产品。
但乙产品本身有贡献边际7000元，可以补偿一部分固定成本，如果停产乙产品，其负担的固定成本仍会发生，并转由其他产品负担，结果反而导致整个企业的利润降低。
因此，不应停止乙产品的生产。
3、假定平凡工厂原来制造甲产品，年设计生产能力为10000件，销售单价为68元，其平均单位成本的数据如下所示：
直接材料20元
直接人工16元
制造费用
变动费用8元
固定费用12元
单位成本合计56元
若该企业按照当前的生产情况，每年有35％的剩余生产能力未被利用。
现有一客户要求订3000件甲产品，每件只出价45元，而且该项订货在款式上还有特殊要求，需购置一台专用设备，价值为2000元，加工完毕即报废，无残值。
要求：
根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析。
剩余生产能力＝10000×35%＝3500（件）
客户订购3000件产品完全可以利用剩余生产能力进行生产，因而不会增加固定成本。
编制相关损益表如下：
相关收入（3000×45）135000元
相关成本
直接材料（3000×20）60000
直接人工（3000×16）48000
变动制造费用（3000×8）24000
专属成本2000134000
相关损益1000元
即接受3000件甲产品的生产任务，可赚取1000元的利润。
从财务角度看，应接受该项追加订货。
但由于接受该订货可赚取的利润较低，因而，其他非财务因素可能对该决策影响更大。
管理人员应从财务和非财务两方面来综合评价该方案。
4、某企业生产A产品，有甲、乙、丙三种设备可对其进行加工。
有关加工成本的资料如下：
成本
设备
月固定成本（元）
每件单位变动成本（元）
甲
乙
丙
1000
5500
8000
4
2.5
2
要求：
根据上述资料，作出在何种情况下应采用何种设备进行加工的决策分析。
设甲、乙、丙三种设备生产方式下生产A产品的总成本分别为Y1、Y2和Y3，加工数量为X，则有：
Y1＝1000＋4X
Y2＝5500＋2.5X
Y3＝8000＋2X
计算成本无差别点，令：
1000＋4X＝5500＋2.5X
1000＋4X＝8000＋2X
5500＋2.5X＝8000＋2X
解上面三式，可得到：
X1＝3000单位
X2＝3500单位
X3＝5000单位
可见，如果A产品的生产量小于3000单位，则使用甲设备进行加工生产成本最低；若生产量在3000—5000单位之间，使用乙设备进行加工生产成本最低；若生产量大于5000单位，则使用丙设备进行加工生产成本最低。
5、某公司生产中一个月需要某种零件12000个，若自制，每件单位成本为28元，具体构成如下：
直接材料10元
直接人工6元
制造费用12元
合计28元
制造费用小时分配率为6元，制造这种零件的生产部门每个月正常的生产能力为24000个直接人工小时，月制造费用预算总额为144000元。
其中：
变动性制造费用24000元
固定性制造费用（专属）12000元
固定性制造费用（共同）108000元
该零件若外购，每件购价20元。
要求：
（1）根据上述资料，确定该零件是自制还是外购？
（2）若外购，原用于自制该零件的生产设备可用来生产另一种产品，每年可提供贡献边际180000元。
请据以考虑该零件是自制还是外购？
（1）计算自制和外购的相关成本
因每个零部件成本中的制造费用为12元，而制造费用小时分配率为6元，则生产一个零部件所需加工工时为2小时（12÷6）。
某月需加工零部件12000个，共需24000小时，即为正常生产能力。
自制相关成本外购相关成本
直接材料（12000×10）120000元
直接人工（12000×6）72000
变动制造费用24000
固定制造费用（专属）12000
相关成本合计228000元12000×20＝240000元
因自制成本比外购成本低，应选择自制方案。
（2）如果自制就会放弃另一种产品的生产，即每月放弃15000元（180000/12）的贡献边际，该贡献边际就是自制方案的机会成本。
自制相关成本外购相关成本
直接材料（12000×10）120000元
直接人工（12000×6）72000
变动制造费用24000
固定制造费用（专属）12000
机会成本15000
相关成本合计243000元12000×20＝240000元
可见，自制成本比外购成本高，此种情况应选择外购方案，同时该生产设备用来生产另一种产品。
6、江南化工厂同时生产甲、乙、丙、丁四种联产品，其中，甲、丙两种产品可在分离后立即出售，也可经加工后再行出售。
有关资料如下：
项目
甲产品
丙产品
产量（公斤）
10000
4000
单价（元）
分离后
2
6
加工后
5
10
联合成本（元）
14000
20000
可分成本（元）
单位变动成本
2
5
专属固定成本
5000
0
要求：
根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。
计算分离后出售和加工后出售的差量分析表
甲产品差量分析表
方案
项目
进一步加工
直接出售产品
差0000量
相关收入
相关成本
其中：
变动成本
专属成本
10000×5＝50000
25000
10000×2＝20000
5000
10000×2＝20000
0
+30000
+25000
差量损益
+5000
可见，进一步加工比直接出售多获利润5000元，应选择进一步加工甲产品方案。
丙产品差量分析表
方案
项目
进一步加工
直接出售产品
差0000量
相关收入
相关成本
其中：
变动成本
专属成本
4000×10＝40000
20000
4000×5＝20000
0
4000×6＝24000
0
+16000
+20000
差量损益
-4000
可见，进一步加工比直接出售少获利润4000元，应选择分离后直接出售丙产品方案。
7、假定MB公司正在研究制定Y产品的售价，有关下一年计划生产Y产品1000件的估计成本资料如下：
直接材料50000元
直接人工44000元
变动制造费用36000元
固定制造费用70000元
变动推销及管理费用20000元
固定推销及管理费用10000元
成本总额230000元
已知MB公司的平均投资总额为500000元，预期的目标投资报酬率为14％。
要求：
（1）分别计算四种成本基础下的加成率。
（2）按照四种加成率分别计算Y产品的售价。
（1）分别计算四种成本基础下的加成率。
首先分别计算MB公司的四种成本总额如下：
直接材料50000元
直接人工44000元
变动制造费用36000元
变动制造成本总额130000元130000元130000元
变动推销及管理费用20000元20000元
变动成本总额150000元
固定制造费用70000元70000元
制造成本总额200000元
固定推销及管理费用10000元
成本总额230000元
又已知MB公司的平均投资总额为500000元，预期的目标投资报酬率为14％，则该公司下一年的目标利润为：
目标利润＝500000×14%＝70000（元）
以总成本为基础的加成率：
加成率＝70000÷230000＝30.43%
以制造成本为基础的加成率：
加成率＝（70000＋20000＋10000）÷200000＝50%
以变动制造成本为基础的加成率：
加成率＝（70000＋70000＋30000）÷130000＝130.77%
以总变动成本为基础的加成率：
加成率＝（70000＋70000＋10000）÷150000＝100%
（2）按照四种加成率分别计算Y产品的售价。
首先分别计算Y产品的各种单位成本如下：
直接材料50元
直接人工44元
变动制造费用36元
变动制造成本130元130元130元
变动推销及管理费用20元20元
总变动成本150元
固定制造费用70元70元
制造成本200元
固定推销及管理费用10元
单位总成本230元
以总成本为基础的产品价格：
产品价格＝230＋230×30.43%＝300（元）
以制造成本为基础的产品价格：
产品价格＝200＋200×50%＝300（元）
以变动制造成本为基础的价格：
产品价格＝130＋130×130.77%＝300（元）
以总变动成本为基础的价格：
产品价格＝150＋150×100%＝300（元）
可见，以各种成本为基础制定的Y产品价格都是300元。
8、某企业生产中需用甲零件，年需要量为6000件，每次订货成本为100元，单位零件年变动储存成本为0.3元。
要求：
计算
（1）经济订货批量；
（2）最优订货次数；
（3）与经济订货批量有关的年相关总成本。
（1）计算经济定货批量
已知A＝6000件，P＝100元，C＝0.3元
（2）最优订货次数＝6000÷2000＝3次
（3）
9、欣华公司每年需用A材料12000件，每次订货成本为150元，单位材料的年变动储存成本为5元，该种材料的采购价格为每件20元，一次订货数量在2000件以上时可获得2％的折扣，在3000件以上时可获得5％的折扣。
要求：
计算经济订货批量。
已知A＝12000件，P＝150元，C＝5元
（1）不享受数量折扣时
采购成本12000×20＝240000元
订货成本12000÷849×150＝2120元
储存成本849÷2×5＝2123元
年相关总成本244243元
（2）订货批量为2000件时，可获折扣2%
采购成本12000×20×（1－2%）＝235200元
订货成本12000÷2000×150＝900元
储存成本2000÷2×5＝5000元
年相关总成本241100元
（3）订货批量为3000件时，可获折扣5%
采购成本12000×20×（1－5%）＝228000元
订货成本12000÷3000×150＝600元
储存成本3000÷2×5＝7500元
年相关总成本236100元
可见，订货批量为3000件时，总成本最低。
10、你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问题向你查询意见。
项目Y是该经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。
该项目的有关成本如下：
原材料A16000元
原材料B32000
直接人工24000
监督成本8000
间接费用48000
128000元
你所知的资料如下：
（1）原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。
除上述项目Y以外，公司暂时没有其他项目会使用原材料A。
假如需要清理原材料A，费用将是7000元。
原材料B将需要从外面购入，成本如上表所列。
（2）直接人工24000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本。
另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的成本为28000元。
（3）监督成本是按项目的人工成本的三分之一计算，由现有的职员在其既定的工作范围内执行。
（4）间接费用按直接人工的200%计算。
（5）公司现正在高于保本点的水平运作。
（6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。
机器的成本价为40000元，项目完成后可以卖得21000元。
根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120000元，而公司的竞争对手也愿意接受这个价格。
基于上述的成本128000元还未包括机器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160000元。
要求：
（1）计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排除的理由。
（2）给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。
请留意竞争对于愿意出价120000元竞投此项目。
（3）指出在竞投项目Y前应考虑的一些非货币性因素。
（4）假设公司是在低于保本点的水平运作，你将会提出什么建议？
请说明理由。
1．编制差量成本分析表
差量成本分析表
方案
成本项目
竞投
不竞投
差量成本
（1）原材料A
（2）原材料B
（3）直接人工
（4）监督成本
（5）间接费用
（6）机器净成本
—
32000
28000
—
—
19000
7000
—
—
—
—
—
-7000
32000
28000
—
—
19000
相关成本合计
79000
7000
72000
竞争对手的出价120000元
项目相关成本72000元
项目损益48000元
说明：
（1）原材料A已存放于仓库，竞投项目Y不会增加此项成本；如果不竞投项目Y，则公司将要处理原材料A。
（2）原材料B需要特地购入，为相关成本。
（3）无论竞投与否都需要支付工人工资24000元。
但如果工人是从别的项目调配过来的话，便需支付额外的28000元，才能使此项目进行。
（4）监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会因此而得到额外的酬劳。
因而监督成本是无关成本。
（5）由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因此并不需要计算一个间接费用到项目Y。
（6）机器净成本＝40000－21000＝19000元
2．报告应说明：
根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为120000元，则公司将赚得48000元的利润。
简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成本将由该项目的经营所得支付。
而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不可避免的，如24000元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经营所得支付。
因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于72000元至120000元之间。
如果要战胜竞争对于，应把价格定在120000元之下。
3．应考虑如下非货币性因素：
（1）公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能会承受不必要的压力。
此外，技术上也可能有预测不到的困难。
（2）项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。
（3）应关注海外的环境。
订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。
此外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。
客户信用状况也要考虑。
（4）项目可能提供一个打进新市场的机会。
为了要取得将来的订单，现在可能需要定一个比竞争对手低的价格。
4．假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并不足以支付固定成本，则部份或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目Y上，竞投价格的计算是72000＋8000＋48000＝128000元。
换句话说，公司并不能与对手竞争。
除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。
11、科华是—家中型电脑公司，它向银行提供的其中一项服务是提升银行的自动服务柜员机（ATM）的交易处理速度和功能。
科华的工程师会亲身到银行进行这项工作。
由于大部分ATM所需的工序和零部件都大致相同，因此可以使用一个标准的费用，资料如下：
提升ATM的标准费用（每台）
零部件140.00元
交通时间：
0.5小时，每小时48元24.00
直接人工：
2小时，每小时48元96.00
间接赞用：
人工成本的180％172.80
总成本432.80
利润：
成本加成25％108.20
提升ATM的标准费用541.00元
一家本地的银行集团向科华查询有关提升其分布于各支行共100台ATM的报价，该银行暗示约32000元乃合理的收费。
科华的营业经理倾向接受这项工程．但却理解如果按标准收费，将产生22100元的亏损。
该经理要求你对此项目作进—步的研究并提议一个保本收费。
下列是该经理提供的附加资料。
（1）标准的提升工序需要三件零部件（A、B及C），标准成本总额为140元。
零部件A的标准成本44元，在以后的提升工序中将用不上。
此外，零部件A已是过时的，没有其他用途，也不能出售。
科华现有200件零部件A的存货。
其余两件标准零部件是必须的。
（2）上述工程要求另外一件在其他提升工序中不会使用的零部件，需要特别订购，每件68元，每台ATM需要一件。
（3）根据估计，这项工程的交通时间共计5小时。
（4）由于大部分的工序都是重复的，因此每台ATM的所需工时只是1.5小时。
（5）工程工作量的25％将由实习工程师进行，收费只是正式工程师工资的一半。
（6）所有的间接费用都是固定成本。
（7）科华拥有的一台小型设备，即将按3000元出售。
但如果接受上述工程，则需要使用这台设备。
如果保留这台设备，将永久失去出售的机会。
要求：
（1）计算此项工程的保本收费，并解释所使用或未被使用的数字。
（2）评论该营业经理在决定所报的收费时应考虑的其他因素。
1．本例中必须区分相关成本和无关成本，尤其是要区分机会成本和沉没成本。
计算接受该项目的相关成本：
每台成本总成本
零部件：
每台提升的标准成本140.00元
减：
过时存货（44.00）
所需的特别零部件68.00
164.00×10016400元
交通时间：
5小时，每小时48元240
直接人工人：
1.5时×75％×48元54.00
1.5时×25％×24元9.00
63.00×1006300
间接费用—
设备的机会成本3000
保本的最低收费25940元
对上述成本计算的评论：
（1）零部件A为过时存货，其成本是沉没成本，不应计算在相关成本内。
因为其货款已支付过，存货也无其他用途，又无再出售的价值。
但这项工程所需的特别零部件成本必须计算在相关成本之内，因为它不是标准成本的一部份，而且需要现金的流出。
（2）只有与这项工程有关的交通时间才需包括在计算之中，即5小时而不是包括在标准成本计算中的50小时。
所有的交通时间都假设按每小时48元计算。
（3）工时需减为1.5小时。
而且，就工程的其中25％所使用的实习人员，其工资需作进一步的调低。
（4）间接费用为固定成本，因此不是相关成本，不需计算在内。
（5）此项工程还有一机会成本，即因不能出售该台设备而失去的收入。
2．在作出决策时所需考虑的其他因素包括：
不会导致该工程产生亏损的最低成本25940元比预期的合理收费32000元低，因而需要慎重考虑该项工程。
该成本估计容许有6060元的错误，这降低了接受此项工程的财务风险。
该本地银行所拟的出价32000元的坚持程度。
如果能就该银行认为重要的其他条件，如工程的质量、时间性等作出保证，也许银行愿意接受较高的收费。
所作的成本估计包含了风险的成份。
例如，某些固定成本可能会因工作量的大幅增加而上升。
有没有足够的员工同时应付这项工程和正常的工作？
使用实习人员进行部份的工作是否仍能保持一贯的质量？
科华能否保证仍能向其他客户提供高水平的服务。
这项工程能否带来其他类似的工作，即能否引进新的商业客户。
假设如此，这项工程对科华来说则是非常重要的，科华必须竭尽全力取得此项工程和并把它做得最好。
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