强化血站成本管的理关键环节规范血站成本管理模式.docx
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强化血站成本管的理关键环节规范血站成本管理模式
强化血站成本管理关键环节规范血站成本管理模式
强化血站成本管理关键环节
规范血站成本管理模式
湖南省岳阳市中心血站——罗志红
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汇报提纲
1、血站进行血液成本管理的意义
2、当前血站成本管理面临的困境
3、当前血站成本管理难以实施的原因分析
4、强化血站成本管理的的基本措施
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1、血站进行血液成本管理的意义
根据我国《献血法》，血站是采集、提供临床用血，不
以赢利为目的的公益性事业单位。
虽然血站所需要的各种采
供血材料是按商品交换价值从市场上购买，但血费只能按国
家规定的价格收取血液检测等成本费用。
目前，血站所面临
的形势是各种材料价格的不断上涨，血液价格则是一次次的
下调[1]。
加之血站缺乏行之有效的成本核算和控制的方
法，容易在血液采集、加工过程中出现损失浪费现象。
因
此，血站有必要在保证血液质量的前提下，通过加强成本管
理，建立有效的内部控制机制，堵塞管理漏洞，降低各项费
用消耗，既保障采供血所需要的资金投入，又同时尽可能地
降低用血者的经济负担[2]。
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2、当前血站成本管理面临的困境
21>.1财政投入缺乏。
2.2血站所面临的采供血材料及设备供应商作为市场主体，
以盈利为目的。
2.3血站所供应的血液价格由国家限定，具有非市场性与非
盈利性。
2.4偿献血血液偿还量快速增涨，存在偿还危机。
据岳阳中心血站统计，从06年到09年，无偿献血血液返还支出连续4年，每年以30%以上的速度增长，09年此项支出达12万。
河南血液中心连续3年来每年以15%左右的速度增长，2008年的偿还额为128万左右，占了总事业收入的3%[3]。
2.5采供血流程复杂且具有特殊性，没有现成的成本核算模
式可循。
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3、当前血站成本管理难以实施的原因分析
3.1成本核算是事业单位会计制度的薄弱环节
非营利性的事业单位会计与企业会计是构成现
代会计的两大体系。
企业在优胜劣汰的市场竞争环
境中，需要对其经济业务的效益性进行精确分析与
决策。
与此相适应，企业会计制度具有一套较为精
细、完整、成熟的成本核算体系。
与企业会计制度
相比较，事业单位一般为非营利性，多以财政拨款
为经济来源，注重从现金的实际收付的角度反映预
算收入、支出及结余情况，其会计制度中缺乏完整
、有效成本核算核算体系，具体体现在以下几个方
面：
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3.1.1收付实现制的会计核算基础不利于成本核算
按照收益、费用归属期确认的标准不同，会计
核算基础可划分为权责发生制①与收付实现制②。
企业主要采用的是权责发生制，其优点是收入、费
用相配比，成本与盈亏计算比较准确，缺点是会计
处理比较复杂。
事业单位除经营性收支业务采用权
责发生制外，一般主要采取收付实现制。
收付实现
制的会计处理较为简便，其关注点在于加强现金的
管理，有利于现金支出控制，防止预算超支，缺点
是收入与费用不配比，缺乏有效的的成本核算体
系，盈亏计算不准确。
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①权责发生制是指以实质取得收到现金的权利或承担支付现金的责
任的发生为标志来确认本期收入和费用的会计处理基础。
在权责发生制
的基础上，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不
论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于
当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入
和费用。
②收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本
期收入和费用,计算本期盈亏的会计处理基础。
在现金收付的基础上,凡
在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作
为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本
期,均应作为本期应计的收入处理;反之,凡本期还没有以现款收到的收入
和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费
用处理。
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3.1.2成本核算类会计科目设置简单，不利于成本核算
企业的成本核算会计科目主要有待摊费用、预提费用、基
本生产成本、辅助生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、
财务费用等，成本核算内容多样，方法灵活。
与之相比较，血
站作为事业单位，成本核算的会计科目主要有事业支出、经营
支出、成本费用等，成本核算的内容、方法相对单一。
3.2.3事业单位会计对固定资产不计提折旧
企业的固定资产价值会在固定资产的有效使用期内按照一
定的方式分摊到产品成本中，构成产品成本的一部分。
但在事
业单位中，固定资产直接列为购置期的支出，没有进行折旧核
算，因此，其所提供的产品或劳务成本中无法准确体现固定资
产的耗费。
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3.2.成本管理的基础薄弱
由于事业单位会计制度不利于血站的成本核算，加之血
站的非营利性，长期以来，血站在管理上注重业务量增加和
收入指标上升，而轻视费用的消耗和材料的浪费，成本管理
的意识与基础薄弱。
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4、强化血站成本管理的的基本措施
血液虽然并非一般意义上的产品，但从血液制备的工作
流程来看，从对献血者实施招募、血液采集、检验、分离制
备到血液的储备运输等，与生产企业一样，有着十分清晰的
加工、制备过程[4]。
因此可以借鉴生产企业的成本核算方
法对血液进行成本核算与控制。
血站要进行血液成本的核算
与控制就需要在满足政府部门收支预算管理需要的前提下，
在沿用事业单位收支预算框架进行帐务处理的同时，再引入
企业成本核算方法作为内部控制和管理的补充。
即在不影响
正常财务收支账目完整性的情况下，将预算会计方法和企业
会计方法加以融合，将预算会计中不完全的成本核算形式延
伸为完整的成本核算形式，开展血液成本的内部核算①与
控制。
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2
①事业单位内部成本核算释义。
构建“事业单位内部成
本核算”可定义为:
事业单位根据其自身业务特点,参照企业
成本管理方法、成本开支范围,制定相应的费用归集和分配
标准,从而计算出其内部开展业务活动的成本费用额并将这
种成本信息提供给单位内部管理人员使用。
与企业成本核算
相较,它既不是“完全”的成本核算又不是“严格”的成本核算,
只是按照权责发生制的要求,对单位所经营的产品或劳务过
程中发生的各项耗费进行计算,借以为考核业务成果、制定
收费标准、筹划资金来源、落实经济责任、进行经济决策提
供真实的会计信息。
其前提是必须符合事业单位财务管理的
基本要求,保证事业单位财务体制的统一性和完整性。
其提
供的成本信息只供事业单位内部管理使用,不对外编报成本
报表,只核算其产品或劳务的成本。
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4.1确定有效的成本责任中心
成本责任中心能够对以该中心为对象所归集的
成本负责，并能控制各种费用消耗和支出，它既
是成本的产生点，又是成本的关注点。
血站成本责
任中心的设计应根据血液制备的生产流程，以各科
室为核算单位，设立科室明细账，归集各科室的费
用，从而在血站形成逐级控制、层层负责的成本中
心体系。
通过对各科室所形成的成本信息进行归类、
分析、比较，为降低成本提供具体的依据。
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2
4.2做好成本核算的基础工作
4.2.1合理划分采供血材料的类别
采供血材料类别的划分关系到材料成本费用归集的准确
性与合理性。
血站采供血材料可根据材料性质与用途划分为
六大类：
检测试剂、关键耗材（即血袋）、低值易耗品、一
次性用品、无偿献血用品、办公用品等。
其中低值易耗品又
可细分为医疗器械用品、被服品等；无偿献血用品又可细分
为档案用品、宣传用品、纪念品等。
4.2.2建立健全材料的出入库制度
为了保证仓库所提供的采供血材料采购及使用数据的完
整性与准确性，所有材料的购买与使用都必须通过仓库的管
理。
材料在验收后，不论款项是否已支付都必须办理入库手
续。
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2
09
低值易耗品
5
纪念品
宣传用品
档案用品
无偿献血用品
6
被服品
医疗器械用品
一次性用品
4
办公用品
3
关键耗材
2
检测试剂
1
采供血材料分类表
2
4.3规范血站血液内部成本核算流程
血液成本核算是指对各部门所发生的各种费用归集
后，将不同部门的费用通过一定的方式分别分配到不同
的血液品种中，形成各血液品种的总成本和单位成本。
就目前血站帐务处理来看，事业单位的会计制度决定了
绝大部分的血站不存在像生产企业那样的产品成本核算
帐务体系。
为了既要适应事业单位会计制度，又要满足
单位自身对血液成本管理的需要，血站可以通过在账外
编制成本核算单的方法核算血液材料成本。
成本核算单
（见附表一）应根据血液种类而设立，一个血液品种对应
一张成本单，计算每一会计期间该血液品种的总成本和
单位成本。
具体步骤如下：
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（1）关键耗材（即血袋）是各品种血液的专用包装材
料，它的种类基本与血液制品的种类相对应，可以在成本核
算单中直接计入该血液制品的总成本中。
如1人份的血小板
对应1份血小板专用血袋。
（2）检测试剂、一次性用品、低值易耗品、无偿献血
用品、办公用品等的耗费与采血的人次数相关，可以将以上
五类材料成本根据采血人次分摊到不同的血液制品中去。
（3）血站为开展采供血活动，需要消耗除以上采供血
材料以外的各种人力、物力。
根据目前卫生部、财政部颁发
的财务制度规定，这些人力与物力在血站的账目中体现为各
种人员经费、办公费、交通费、水电费、专项业务费、维修
费等。
这些费用也可以通过编制费用归集分配表的形式，根
据采血的人次分摊到不同的血液品种中去。
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（4）根据事业单位会计制度的规定，血站的固定资产
采用一次性计入当期费用，不计提折旧的方式予以核算。
在
核算血液成本中固定资产的耗费时，可以考虑在帐外以直线
法等方法计算出固定资产的折旧额，再将该折旧额按采血的
人次分摊到不同的血液品种中去。
通过以上四步，按血液品种归集出不同血液品种的总成
本后，以该血液品种的总成本除以总产量计算出单位成本。
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4.4加强血站血液材料标准成本管理
4.4.1血液材料标准成本管理的优点
标准成本控制系统是指以标准成本为核心，通过标准成
本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列有机结合
的环节，将成本的前馈控制、反馈控制、核算功能以及考核
分析融为一体，实现成本控制目的的一种成本管理制[5]。
血站进行材料的标准成本管理的优点如下：
（1）有利于血液成本的事先预测与控制
以标准成本为依据，制定每一会计期间的材料的采购计
划，防止材料超量购置造成过期浪费或资金积压。
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（2）有利于血液成本的事中控制通过标准成本可以
制定出采供血各部门年度、季度、每月甚至每周的材料领用
计划。
除特殊情况外，物流管理部门应以材料领用计划为依
据，控制材料的领用，防止材料的滥领滥用或在各使用部门
造成积压浪费，降低因各部门管理不善造成的损失风险。
（3）有利于血液成本的事后考核与改进通过对血液
标准材料成本与实际材料成本的差异分析，有利于查明原
因，落实责任，为单位的奖惩考核提供依据。
2
4.4.2合理制定血液材料标准成本
标准成本的制定即根据各项成本标准和与此相关的业务
量之间的关系，分别确定出相应的标准成本内容，经过汇总
后，再确认出产品标准成本的一系列行为过程。
在标准成本
的制定过程中，其指导思想是：
从现实出发，立足先进，并
给人们指明一种激励性目标[6]。
血液材料标准成本的制定
可借鉴西方管理会计学中变动成本法的观念，将材料成本区
分变动性材料成本①与固定性材料成本②，由财务部门会
同材料采购部门、采供血技术部门等有关责任部门，在对采
供血的具体流程进行认真分析研究的基础上共同讨论确定。
为保证标准的本的合理性与可行性，在标准制定过程中，应
尽量吸收负责执行标准的技术人员参与各项标准的制定。
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2
①变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着
业务量的变动而呈线性变动的成本。
在一定期间内它们的发
生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗
费则保持不变。
血液的变动性材料成本如试剂、血液包装袋、
棉签、创可贴、无偿献血纪念品等。
②固定成本与变动成本相反，是指其总额在一定时期及
一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而能保持相对固
定不变的成本。
固定成本的固定性是有条件的,这里所说的
一定范围叫做相关范围。
如业务量的变动超过这个范围，固
定成本就会发生变动。
血液的固定性材料成本如浓度试纸、
一次性手套、工作服等。
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4.4.3血液材料成本差异分析
血液材料成本差异分析是依据所制定的各项标准材料成
本，在血液制备过程中，随时同实际材料成本进行比较，分
析评价实际材料成本与标准材料成本之间的差异性质及其原
因，并及时提醒有关责任者，尽早采取有效措施，达到降低
成本目标的的一系列行为活动。
通过这一过程，不仅可以及
时发现实际工作同目标要求之间的差距，促使其不断改进工
作，达到事中控制的目的，而且还可以为成本管理工作的业
绩考核提供充足的资料和依据。
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4.5运用激励机制，树立全员成本控制观念
要使成本控制真正发挥效益，还必须严格按照经济责任
制的要求，贯彻责、权、利相结合的原则[7]。
血液血成本
控制涉及到与采供血有关的所有部门及人员，它需要扎实的
管理基础和全体人员的共同努力。
因此利用激励机制树立全
员成本控制观念是十分必要的。
在成本管理过程中逐步把目
标成本分解落实到部门、科室、班组或是个人，以标准成本
差异分析为依据，对各部门、科室、班组和责任人实施成本
管理考核，奖优罚劣，以充分调动每个部门、每个血站工作
人员控制成本、关心成本的主动性和积极性，保证成本得到
有效控制。
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参考文献
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219页
[4]李宏.血站财务管理中的内部成本核算与控制.内蒙古电大学刊，2008年
第3期：
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中国电力出版社，2009，165-179
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武汉大学出版社，1997，115-116
[7]李天明.现代管理会计学.上海:
立信会计出版社，1996，451
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合计
每单位血液耗费
金额
单价
数量
规格
品名
付出关键耗材（包装材料）
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合计
金额
单价
单位
人份数
规格
品名
付出血液原料
血液品名：
年月日至月日
血液成本核算单
附表一：
血液材料成本核算单
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每单位血液耗费对个人和家庭的补助
对个人和家庭的补助
每单位血液耗费人工费用
应分摊的人员工资
人员费用分摊
每单位血液耗费固定资产额
应分摊的固定资产额
固定资产分摊
合计
每单位血液耗费
总耗费
每人份耗费额
规格
品名
付出铺料
2
20
备注
合计
金额
单价
单位/ml
人份数
规格
品名
收入血液成品
每单位血液间接费用
应分摊的商品和服务支出
其他间接费用分摊
2
附表二：
采供血材料辅料归集分配表（以只采集少白、机采为例）
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低值易耗品
备注
合计
办公用品
无偿献血用品
一次性用品
检测试剂
分摊额
分摊比例
人次
分摊额
分摊比例
人次
每人份耗辅料（元）
机采
少白红细胞
人次合计
总金额
辅料名称
年月日至月日
采供血辅料归集分配表
2
谢谢大家！
衷心祝愿各位
专家领导
身体健康
工作顺利
万事顺意！
2
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