银行存款中常见的舞弊15页.docx

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银行存款中常见的舞弊15页

银行存款的常见舞弊手段

一、擅自提现

是指财务人员在支票管理制度比较混乱，内控制度不健全的情况下，私自签发现金支票，不留存根不记帐，将提取的现金据为已有。

出纳提现时没有经过授权。

二、出借帐户

财务人员或领导利用工作之便，因为交情将帐户出借他人的一种作假行为。

为其他单位或个人提供银行帐户，收取好处费。

如：

李某获得设计费50,000元，因为出支票方针对单位，无奈李某借用A设计院帐户，支付借用帐户好处费10,000元。

三、账外存款。

因为有收入不入账，导致银行存款过多。

所以不想在本公司的账户上体现。

将收入转到别的公司账户上。

四、虚报冒领。

用伪造的和不经审批的自制假凭证，登记银行存款日记账，虚列开支。

例如，用一张假的购货发票显示用银行存款购货1000元。

然后开出支票支出存款贪污或转移资金。

五、修改银行存款进帐单日期

会计人员将以前年度已下帐的付款进帐单修改日期后作为报帐年度的原始凭证下帐。

然后擅自提现进行贪污。

这种作假方式主要是通过重复记帐，套取现金。

而帐帐、银行存款日记帐和对帐单余额总是保持一致，不易被人发现。

这种情况下，需要函证银行存款。

六、重支存款

会计人员利用实际支付款项时银行结算凭证即银行进帐单回执联和有关付款凭证即支票存根分别进行下帐。

化一为二，一笔业务作两笔帐。

利用帐户余额平衡原理，将银行存款日帐上记载的比银行存款对帐单上记载的多余金额从帐户中提出，据为已有。

七，银行存款不入帐，贪污或挪用

会计人员利用业务上的漏洞，伺机漏记银行存款，待以后有机会再从银行帐上提现。

这种情况多为银行代收款，银行收款后通知企业，会计隐匿收款凭证不记帐的。

八，贪污利息

财务人员在制作会计凭证时，存款的利息收入不入账。

出现了帐簿与银行存款帐户差额，银行存款超出帐簿的金额，给财务人员造成了提现不下帐机会，即作到银行帐户余额平衡，又达到了套取现金的目的。

案例：

审计人员审查10月份银行存款余额调节表时，发现一笔未达账项：

银行已收，企业未收的存款利息800元，11月份银行存款日记账中没有此项记录。

查询11月份对账单，发现用现金支票提取现金800元，日记账未记录，查明贪污利息属实。

现金审计中常见弊端：

第一，现金短缺和挪用现金。

通常表现为采用“白条抵库"或将短缺数计入其它应收款，表面上保持账款相符。

第二，账外现金（也称小金库、小钱柜）；

第三，以少报多或以多报少。

汇总原始凭证时，现金支出多计账，现金收入少记账，差额据为已有。

该弊端通常在依据汇总原始凭证记账时发生。

无证无账。

现金收入不开收据、发票，不记账，直接侵吞现金。

此类弊端通常在企业自设门市部零售以及对方不需报销的交款情况下发生。

签发空头支票和远期支票；

第四，重复报账。

对一笔现金支出业务两次或多次报账，是贪污现金的常用方法。

采用的手段为：

采取正本、副本二次或多次报账；用以往年度签字齐全的已报账单据重复报账；以单据遗失为由，请对方单位或经手人补开单据或证明再次报账。

第五，现金日记账余额差错。

该种错误系出纳员登记现金日记账时，少列收入（或多列支出），减少账面余额，将多余现金据为已有。

为保持账目平衡，在其它账户中制造相应余额的差错，或在月终汇总时，在其它科目错汇相应的余额。

第六，分录差错。

会计分录与经济业务不符是常见现象，其中有无意错误。

也有故意作弊，后者较前者更为隐蔽。

案例：

审查某企业的现金付款凭证时，其中一张摘要是“退回A零售店包装物押金600元”。

所附原始凭证为邮局汇款单收据。

审计人员认为记账依据不全，经查证，发现本月份又以“A零售店收到退还押金收据"为原始凭证记支出账，金额为600元，将邮局汇款单据收据与A零售店收到退回押金收据核对，查实会计人员一笔支出的原始凭证分作两处重复报账，贪污现金600元。

银行存款审计中常见的舞弊

银行存款作假方式主要有：

1、擅自提现是指财务人员在支票管理制度比较混乱，内控制度不健全的情况下，私自签发现金支票，不留存根不记帐，将提取的现金据为已有。

2、出借帐户财务人员或领导利用工作之便，因为交情将帐户出借他人的一种作假行为。

如：

某公司财务主管的亲戚王某得到佣金8万元无法获得现金，财务主管出于交情指使出纳将王某8万元支票送入银行，并提出现金交付王某。

会计科目一进一出保持平衡。

3、制造余额差额财务人员将银行存款日记帐余额故意算错，用转帐支票套购商品或擅自提现等。

也有的在银行存款月末试算时乘机制造余额差额。

这种方法一般的人非常难以觉察，除非在作假当年核查，否则很难发现。

4、出借转帐支票会计人员利用工作之便或领导授意，非法将转帐支票借与他人进行营利性业务的结算，或将空白支票作抵押进行买卖交易。

5、涂改转帐支票存根日期商业企业按税法规定一般纳税人的进项税额须在款项付讫后才可抵扣。

企业为了逃避税款，在款项不足付款或不愿付款的情况下，企业领导授意财务人员用以前年度或以前已作抵扣下帐的付款存根或未用支票存根对日期进行改动作为抵扣付款凭证，这是企业为了套取税款的一种非法的舞弊行为。

6、修改银行存款进帐单日期会计人员将以前年度已下帐的付款进帐单修改日期后作为报帐年度的原始凭证下帐。

然后擅自提现进行贪污。

这种作假方式主要是通过重复记帐，套取现金。

而帐帐、银行存款日记帐和对帐单余额总是保持一致，不易被人发现。

7、重支存款会计人员利用实际支付款项时银行结算凭证即银行进帐单回执联和有关付款凭证即支票存根分别进行下帐。

化一为二，一笔业务作两笔帐。

利用帐户余额平衡原理，将银行存款日帐上记载的比银行存款对帐单上记载的多余金额从帐户中提出，据为已有。

8、支票套物会计人员利用职务之便签发转帐支票套购物品，不保留存根不记帐，将所购物品据为已有。

9、开立"黑户"截留存款介于银行内部制度不健全，有些单位为了在经营过程中运作灵活，在正常使用的银行帐户以外，以某种名义在银行开立别的帐户用于收付非法款项或作为企业的小金库。

10、银行存款不入帐，贪污或挪用财务人员和业务人员常见的一种作假行为，如各种现金收入送存个人帐户以"预付货款"名义将单位银行存款划到个人帐户上，或"预收货款"不入帐，擅自入个人帐户，虚拟业务将银行存款划入个人帐户。

业务活动中各种回扣不上交，存入私户以便贪污或挪用。

11、转帐套现企业领导或财务人员通过利用外单位的银行存款帐户为其套取现金，表面上会计处理挂往来借：

应收帐款贷：

银行存款一收一付金额不变，然后外单位又以借：

银行存款贷：

现金的以虚避实的方法套取现金，交于企业领导或财务人。

12、存款漏帐会计人员利用业务上的漏洞，伺机漏记银行存款，待以后有机会再从银行帐上提现。

这种情况多为银行代收款，银行收款后通知企业，会计隐匿收款凭证不记帐的。

13、套取利息财务人员在制作会计凭证时，只记贷款的利息支出，不作存款的利息收入。

出现了帐簿与银行存款帐户差额，银行存款超出帐簿的金额，给财务人员造成了提现不下帐机会，即作到银行帐户余额平衡，又达到了套取现金的目的。

14、有意签发空头支票企业采购时，虽然银行存款所剩无几不够付货款，但为了骗得物资以应急之用，或有些单位财务制度不健全，银行内部控制不完善，单位支票流失，致使持支票之人利用空头支票招摇撞骗，以谋私利。

15、银行多划款，企业作收入由于银行或付款单位人员失误，将帐款错划。

收款企业对来路不明的款项也不主动退回，企业将这部分不属自己的款项据为已有。

16、挪用帐外资金，炒股票非法获利企业建立"黑户"，设置帐外帐。

有权决定"小金库"的人擅自挪用资金，进行帐外谋利活动。

17、多头设户，拖欠银行本息企业越作越大，贷款越来越多，外债越积越高。

业主将资金转移，销货回收率降低，收回的款项不足以支付贷款利息。

18、公款私办信用卡，损害国家利益有些单位领导和财务人员利用职务之便，图谋方便或炫耀自己，利用公款办理私用信用卡。

之后，虽然补足挪用的公款，但损害了国家利益。

19、擅自出借资金，利息收入不入帐企业资金运作较好，比较宽裕，当权者将银行存款擅自借与别人，收到利息收入，私设小金库用于不正当支出。

20、为其他单位或个人提供银行帐户，收取好处费。

如：

李某获得设计费50,000元，因为出支票方针对单位，无奈李某借用A设计院帐户，支付借用帐户好处费10,000元。

其他货币资金的作假方式主要有：

其他货币资金是指企业在生产经营过程中，与库存现金和银行存款的地点及用途不同的属于货币资金的款项。

主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。

（一）外埠存款：

外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开设采购专户的款项。

1、非法设立外埠存款帐户。

主要表现为：

捏造申请书，骗取银行信用，在异地开设采购户，进行非法交易。

在异地会同异地合伙单位设立存款帐户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。

2、外埠存款非理、非法支出，主要表现为将外埠存款挪用进行股票投资、债券投资等交易活动。

（二）银行汇票汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。

1、银行汇票使用不合理、不合法，主要表现在超出了使用范围，套取现金。

到外地提取现金，用于非法活动。

贪污汇票存款，找假发票，使发票单位或收款单位不一致。

2、非法转让或贪污银行汇票。

也就是说，企业财会部收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法获得。

3、收受无效的银行汇票，给企业带来损失。

主要表现在：

接受过期、作废或经涂改的银行汇票；接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇票，收款人并非本企业。

（三）银行本票银行本票存款是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转帐结算或支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款。

作假主要在：

银行本票与采购金额不一致。

银行本票金额大，致使业务员用假发票抵帐，贪污余款。

（四）在途货币资金在途货币资金是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未到达，处于在途的资金。

作假的主要表现在：

收到存款或收到在途货币资金不作转帐处理，挪作他用或者贪污；虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增加在途货币资金。

第五章应收及预付款项中常见的虚假形式在会计核算中，涉及到往来账核算的虚假手法主要表现在两个方面，一是企业利用应收及预付款账户调节产品成本和当期损益；二是企业有关业务人员利用应收及预付款结算方式及其某些难以控制的薄弱环节，挪用公款谋取私利。

具体形式如下：

一、应收销货款长期挂账，购销双方彼此渔利企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。

但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。

例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。

销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款，遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。

二、坏账损失不作处理，有意制造潜亏根据国家财会制度的规定，对于一般企业来说，对因债务人破产或者死亡等原因，确实不能收回的应收账款以及因债务人逾期偿付超过3年仍不能收回的应收账款，应及时报主管部门审查作坏账处理；对于股份制企业来说，根据《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》，只有在应收账款有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大，如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务时，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上的情况，才准予作坏账处理。

但有的企业经济效益欠佳，为了确保完成利润指标，就对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以掩盖企业潜亏真相。

如某企业有一笔挂账达3年之久的应收账款，近日获悉该往来企业已进入