审计报告短期借款.docx

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审计报告短期借款

短期借款实质性程序操作细则

一、审计目标

（一）资产负债表中记录的短期借款是存在的（存在）。

（二）所有应当记录的短期借款均已记录（完整性）。

（三）记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）。

（四）短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊）。

（五）短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）。

二、审计提示

通过对生产经营规模是否发生重大变化、产品销售状况、债权债务收支等相关情况的了解，

（一）审查短期借款借入、归还的真实性和合规性；

（二）按照借款投资项目,分别审查资金的使用情况；

（三）审查短期借款利息费用的核算,着重检查利息费用的会计核算和支付情况；

（四）审查企业的偿还能力。

三、审计程序

（一）获取并检查短期借款明细表（计价和和分摊）（必备程序）

1.获取资产负债表日短期借款明细表，复核其加计是否正确；

2.将明细表与明细账、总账、报表核对相符。

（二）获取并复印企业的贷款信息卡（完整性）（必备程序）获取并复印企业的贷款信息卡，将贷款卡的贷款余额与明细表进行核对，若不一致应查明原因，编制差额调节表并获取其证据，重点关注是否存在未入帐的借款。

具体审计重点包括：

1.将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借款进行核对，根据贷款证信息，核对银行借款的

金额和贷款方式，将核对过程记录于工作底稿中，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外

担保的信息。

2.如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与明细表的短期借款数相符。

3.若贷款卡余额经调节后大于明细帐借款合计数时，应考虑被审计单位是否存在未入帐的借款。

4.贷款卡余额经调节后与明细帐借款不一致时，应进一步抽查原始凭证，审阅合同以及结合银行询证等程序，检查是否存在异常。

5.若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件或结合银行询证函以及公司公章登记薄等审计程序认定贷款卡信息。

6.关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。

7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。

8.记录借款产生的关联交易和关联往来，对关联公司借款和担保应予以记录，并检查关联交易的真实性、合法性。

程序执行：

审计核对说明：

贷款证信息资料未还余额合计3480万元

企业明细帐借款期末余额

短期借款（扣除境外借款）3360万元

长期借款146万元

合计3506万元

差异额26万元

差异原因：

cy公司2011年1月初归还长期借款26万元，1月23日查询贷款证信息时已登记。

调整这一因素后，核对一致。

（三）函证所有的借款。

（必备程序）

对所有的借款发出询证函，关注是否存在未入账借款；对收回的询证函，应和明细表各项目核对，若不一致应查明原因（存在性、权利和义务）。

具体审计重点包括：

1.应结合银行存款的函证对所有的银行借款（包括零余额帐户）发询证函。

向银行函证时，应特别注明除了列示银行借款之外的是否还存在其他的银行借款。

检查定期存单原件，并在银行询证函中注明是否已被质押或冻结；

2.如果被询证者以传真等方式回函，审计人员应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函

原件。

3.对收回的询证函，应和明细表各项目核对，若不一致应查明原因。

必要时，进行审计调整。

（四）检查本期增加的借款（存在性、完整性、计价和分摊）。

（必备程序）

对于本期增加的借款应当予以详细审计，对每笔借款具体的审计程序应当包括：

1.检查借款是否经授权批准；

2.检查借款合同、协议是否合规，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率；

3.检查银行存款等原始凭证与账面记录是否相符；

4.检查会计处理是否正确等。

（五）检查本期减少的借款（存在性、完整性、计价和分摊）。

（必备程序）

对于本期减少的借款应当予以详细审计，对每笔减少的借款，具体的审计程序包括：

1.对本期减少的借款，检查付款是否经授权审批；

2.检查相关的会计纪录和原始凭证，核对还款的真实性；

3.获取借款合同以进一步核对还款期限与原合同是否相符；

4.检查收款银行与原借款银行是否一致。

（六）复核短期借款利息（计价和分摊）（必备程序）

具体的审计程序包括：

1.根据借款的利息和期限，检查借款利息计算的依据，编制利息测算表；

2.将测算的结果与企业的帐面数进行核对，如有差异，做出记录，并应查明原因，必要时进行调整。

3.对于按期支付或到期一次支付且仅额较大的,应按月计提利息费用，检查是否计提了利息。

4.确认全部利息已正确区分为资本性支出和收益性支出，并已正确入帐。

新准则规定，对于满足资本化条件的一般借款利息，应将其计入在建工程、存货、无形资产等资产的成本中，其中：

一般借款利率费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×

一般借款资本化率

一般借款资本化率=所占用一般借款加权平均利率=（考虑溢价、折价摊销后的实际发生的当期利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数）

所占用一般借款本金加权平均数＝σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益，不应资本化。

利息测算表（标准表）.xls

（七）检查外币借款（计价和分摊）。

对外币借款应测试借款汇率的选用是否合规、一致，折算金额是否正确；汇兑损益的计算和会计处理是否正确。

具体审计重点包括：

1.外币借款应检查是否已在外汇管理部门办理手续

2.外币借款的增减变动是否按照业务发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为本位币金额，检查折算的汇率是否适当；

3.测算期末按照上述汇率折合的本位币金额是否正确；

4.汇兑损益符合资本化条件的应予以资本化，不符合资本化的作为财务费用处理。

（八）检查逾期未还借款（计价和分摊、权利和义务、列报）。

（必备程序）

具体审计重点包括：

1.对逾期未还项目应查明原因，同时应关注逾期借款是否办理展期手续；

2.对逾期未还项目考虑是否会因此发生债务纠纷或法律诉讼；

3.如属财产抵押或质押性质的借款，考虑是否会导致财产损失。

（九）检查短期借款的重分类（列报）。

（必备程序）

具体审计重点包括：

1.检查短期借款是否有超过一年的，并考虑重分类为长期负债。

2.检查长期借款是否有一年内到期的，并考虑重分类为一年内到期的非流动负债。

3.通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，考虑为重分类为长期借款。

（十）验明短期借款的列报与披露是否恰当（列报）。

（必备程序）

具体包括：

1.按币种、借款条件（信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等）、贷款单位分项列示借款金额。

2.对已到期未偿还的长、短期借款，应单独列示贷款单位、贷款金额、贷款利率、贷款资金用途、未按期偿还的原因及预计还款期，并在期后事项中反映报表日后是否已偿还。

3.若已到期的长、短期借款获得展期，应说明展期条件、新的到期日。

（十一）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加审计程序（完整性、存在、权利和义务、计价和分摊）。

查找未入账的银行借款，还需增加如下程序：

1.关注财产保险的办理情况，若第一收益人为银行，则检查其抵押借款是否入账。

2.检查房屋建筑物或土地使用权等权证原件，若无法提供则应追查原因，并向房产交易中心查询该权证是否用于抵押或交易；

3.向工商行政管理部门查询是否办理了机器设备的抵押登记。

除前述各项提示外，还需注意以下几点：

1、对借款项目的审计，主要是防止企业低估债务。

低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。

因此，除确定借款账面期末余额的真实性外，更应将重点放在对借款所反映的债务的完整披露之上，包括账面债务，也包括或有负债。

2、在对借款的审计中，审计人员应当关注容易引发诉讼的事件，如逾期的银行借款、提供借款担保（以本单位的不动产抵押）等。

这些诉讼事项往往具有重大不确定性，是企业发展中的“地雷”，严重影响着会计报表的公允反映。

如果被审计单位隐瞒诉讼事实，不及时披露诉讼事项及其对会计报表的影响，会造成会计信息披露不真实、不充分，影响会计报表使用者的决策。

一旦发现被审计单位存在这些事项，审计人员应该谨慎取证，需要从各方面搜集证据，如检查公司的原始凭证（合同、产权证明等），向银行询证，向律师询证，从媒体了解公司诉讼状况等，来查证清楚被审计单位在审计年度内所有的诉讼事项及其对会计报表的影响。

如果被审计单位涉及的这些事项符合确认为负债的条件，应该重点检查被审计单位对预计负债的估计是否合理；

如果被审计单位涉及的这些事项不能确认为负债，应该重点检查被审计单位是否充分、及时披露该事项，如果被审计单位披露不充分、不及时，甚至拒绝披露，审计人员应视情况出具保留意见或否定意见类型的审计报告。

篇二：

贷款审计报告

贷款审计报告

根据《关于对商业银行信贷资产质量进行现场检查的通知》要求，我们检查组于2009年6月11日――－7月6日对所辖的支行机构进行了抽查，现将审计结果报告如下：

（一）基本情况

某支行人民币贷款547亿元，不良贷款总额上升明显，由2005年的525亿元上升到2004年的644亿元，升幅为23％。

（二）存在的问题

1、贷款制度执行不严

（1）贷款三查制度执行不严

如某支行对某开发公司2005年发放了500万元的贷款属借新还旧，贷款实际上在2004年以前已发放。

1、“借新还旧”很普遍,这主要与考核硬指标有关

2、信贷员的道德风险

3、支行对于“借新还旧”贷款的潜在风险认识不足、贷后管理不到位、考核机制不科学等因素，导致“借新还旧”贷款频繁出现。

4、使用“借新还旧”贷款方式的政策约束较贷款“展期”宽松，“借新还旧”贷款也就成了信用社转化不良贷款、保全信贷资产的一个手段，甚至作为巩固和发展客户的绝招。

（2）、无效抵押和担保无效

1、该支行给10户企业贷款，金额39000万元属于无效抵押贷款，贷给47户，金额199000万元的款项为无效担保贷款

第一，共有财产，单方授权抵押。

第二，抵押物不足，抬价凑数。

第三，跨系统存单，无通融协作规定。

第四，多头（次）抵押。

第五，凭印、证件支取的存单（折）作抵押物，处理时处于被动

第六，第三者所有的抵押物，无授权证明书。

第七，借款逾期，贷方处理抵押物不及时。

（3）保证贷款风险大

某支行对地产公司发放的1.7亿元的保证贷款风险较大，一是借款人目前财务状况差，

处于亏损，二是发放的贷款为短期贷款，但实际上投入了回收期较长的房地产项目。

而且担保人财务状况不理想

2、审贷分离制度未按要求执行。

某分行贷款审查和发放未分设两个部门。

一般来说贷款业务的流程是首先由客户提交申请书及相关资料，然后通过各项审查、提供各种担保，最后才签订贷款协议及借款合同，发放贷款。

在这其中审查和发放是相互制约、是抵御贷款风险重要措施。

该支行的行为会导致支行在没有充分审查时就发放贷款（人员风险）引起贷款贷款的还款风险增加。

3、长期贷款转为短期贷款

某支行向某房地产有限公司发放短期贷款4000万元，期限1年，但实际上，该笔贷款是对一个开发时间长达8－10年的项目发放的首期贷款。

将长期贷款转为短期贷款，因为长期贷款有于其期限长，风险比短期贷款要大，相应地形成不良贷款的机会也会相应地比短期贷款的大，这就成为了支行用以降低不良贷款的一个手段。

（三）意见及建议

一、要加强信贷规范化管理，建立健全信贷员岗位责任制度。

对信贷员实行严格的工作质量考核奖优惩劣。

对因主观、人为违规造成的资金损失，信贷员要按比例赔偿

二、加强管理，从切实防范信贷资金风险的角度减少“借新还旧”的贷款增量

三、规范操作，加强内控制度建设。

尽快分立贷款相关的审查和发放部门。

四、完善抵押贷款手续制度，确保抵押贷款合法性

五、尽快推行统一授信制度，建立起对风险决策的统一管理，严格按照上级行授信管理的有关规定审批发放贷款，坚决杜绝超权限、以贷收息等违规行为。

xx审计组2010-6-20篇三：

长,短期借款的审计

审计企业短期借款应注意的问题

短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入的款项。

一、虚计费用，调节利润

根据财务会计制度的规定，短期借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。

有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益。

如：

某企业12月份借入一笔为期八个月的银行借款，利息总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。

按照规定，利息应采用预提的方法，每月计入财务费用账户1万元，但该企业为了在年末少缴所得税，就采用在当年多预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计入当年损益，使当年利润少实现7万元，漏交所得税2.31万元。

二、将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导致短期借款信息失真。

三、通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，如通过连续展期形式将获取的流动资金借款用于购建固定资产，使短期借款信息失真。

长/短期借款审计案例

某企业96年7月1日为建造新生产线，从银行取得3年期长期借款1000万元，年利率为5，按单利计算，到期一次性还本付息。

借入款项存入银行，工程于97年底竣工交付使用。

96年10月1日用银行存款支付工程价款500万元，97年7月1日用银行存款支付工程价款500万元。

分析：

各年的借款费用资本化金额及资本化率的计算：

（1）因为建造该生产线只借入一笔专门借款，所以资本化率均为5%。

（2）96年10月1日至96年12月31日借款费用资本化金额的计算：

96年累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）=500×3/12=125万元

96年借款费用的资本化金额=至当期未止购建累计支出加权平均数×资本化率

=125×5%=6.25万元

97年累计支出加权平均数=500×12/12+500×6/12=750万元

97年借款费用的资本化金额=750×5%=37.5万元

98年、99年由于生产已竣工交付使用，应停止资本化，于发生当期确认为当期财务费用。

长期借款“短期化”现象透视

2003-1-216:

46:

08赵桂花阅读1253次

银行借款按借款时间的长短分为长期借款和短期借款。

长期借款是企业向银行或其他非银行金融机构借入的使用期限超过1年的借款，主要用于购建固定资产和满足长期流动资金占用的需要。

短期借款是企业向银行或其他非银行金融机构借入的期限在1年以内的借款。

应该说为了真实地反映企业的实际财务状况，借款单位应严格按照上述标准正确核算借入的款项。

但近来我们在众多企业审计中发现许多企业将用于建造生产厂房应计入“长期借款”科

目的借款，列入“短期借款”科目核算，从而虚增了“短期借款”，虚减了“长期借款”。

经分析，造成这种现象的原因主要有以下几个方面：

1、客观方面：

由于长期借款的审批手续相对于短期借款较为严格，另由于长期借款的期限较长，银行出于风险角度考虑，一般情况下也不愿意发放长期贷款。

2、主观方面：

①由于长期借款的利率比短期借款得率高多，企业也不愿意承受较多的利息负担，且通过短期借款“转贷”（短期借款到期没款偿还时，办理转贷手续），同样可以实现“短期借款”长期使用的目的，不过这种做法存在明显的缺陷，那就是使得企业的流动比率、速动比率明显地降低，可能影响外界会计报表阅读者正确理解企业真实的财务状况。

②作为部分企业逃避税收的一种手段。

根据原行业会计制度的规定：

固定资产交付使用前发生的利息，应计入固定资产的价值；交付使用后发生的利息，应计入财务费用，直接冲减当期损益。

另根据《企业会计制度》规定，企业购置或建造一项固定资产中使用的借款资金，如果说该项资产达到预定可使用状态需要经过较长的时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应当资本化，构成资产成本的一部分。

而我们传统会计核算一般将短期借款发生的利息直接计入财务费用，为此，部分企业为了达到少缴企业所得税的目的，将本应列入“长期借款”核算的借款列入“短期借款”，同样将应计入固定资产价值的利息直接列入财务费用，从而减少本期利润总额，达到少缴企业所得税的目的，这是部分企业之所以会出现“长期借款”“短期借款”现象的根本原因。

对此，我们认为按“实质重于形式”会计原则的规定，对借款利息是究竟费用化还是资本化问题，应严格按照《借款费用》准则的规定执行，而无须考虑该借款究竟是在“长期借款”核算，还是在“短期借款”中核算，对那些应资本化而费用化的利息应作适当的纳税调整，以使国家的税收不被流失。

篇四：

各项审计报告需要的资料清单

内部审计

一.内部审计资料清单

账务资料

1.审计期间会计报表及其附注（含分公司）

说明：

含年报主表、附表和报表附注以及季报、月报表

2、全部账目

说明：

内审期间

3、全部会计凭证

说明：

内审期间

4、科目余额表

说明：

内审期间各年1级至末级的期初、期末和累计发生额

5、银行存款对账单、余额调节表

说明：

内审期间各年所有帐户全部银行存款对账单和审计期末银行存款余额调节表

6、房屋、车辆等固定资产及无形资产产权证明（鉴定书）

7、长短期投资，投资协议、被投资单位营业执照、被投资单位会计报表

说明：

截止会计报表日的被投资单位经审计会计报表

8、长短期借款合同，抵押担保资料

说明：

内审期间

9、固定资产盘点表

说明：

标明固定资产各称、规格、数量、原值、预计残值、使用年限、折旧额、净值

10、存货盘点表

说明：

截止会计报表日的盘点表，标明存货的名称、规格、数量、单价、总金额

11、纳税申报表、缴款书、税务检查报告

12、所有往来明细

说明：

含应收（付）帐款、预收（付）帐款、其他应收（付）帐款

13、收支明细表

说明：

内审期间各年主营业务收支明细、其他业务收支明细

14、费用明细表

说明：

内审期间各年管理费用、经营费用、财务费用明细

15、支票的领、用、存及作废情况表登记簿

说明：

内审期间期

16、发票使用情况表

说明：

领购票号、金额；已使用的票号、金额；剩余的票号、金额备查类资料

17、营业执照说明：

工商

18、税务登记证说明：

国税、地税

19、组织机构代码证书说明：

质量监督局

20、纳税鉴定文件说明：

国税、地税

21、公司章程、协议说明：

工商备案

22、设立、变更验资报告

23、以前年度审计报告、资产评估报告说明：

内审期间内

24、清产核资专项审计报告说明：

内审期间内

25、财务会计制度及相关内部控制制度

说明：

含企业会计制度、会计核算办法、内部管理制度

26、关联方关系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变更及原因说明

27、单位组织结构框架图

28、股东会、董事会重大决议等文件，重大诉讼、重大违纪事项、重要会议记录说明：

内审期内

29、上级部门对企业检查的处理、通知文件

其他备查类资料

30、其他重要经济合同

说明：

含租赁、贷款、保证保险、许可权、委托管理、长期投资、购销、专有技术等

31、工程承包合同

32、招投标文件

33、总、分包合同

34、工程预算及决算书

35、转让房地产有关资料

说明：

商品房销售合同副本、工程施工结算单等

36、销售情况汇总表

37、涉及收入、成本的所有合同

38、房屋销售明细清单

专项审计

一.高新技术企业认定审计需要的资料清单

年度审计需提供的资料

一．基本资料

1、外经委关于可行性报告及董事会组成的批复文件、批准证书，营业执照

2、企业合同、章程

3、财政登记证、外汇登记证、（国、地）税务登记证、外债登记证、组织机构代码证、高新技术企业认定

证书

4、历次验资报告、评估报告

5、上年度审计报告

6、减免税批复等税务批准文件

7、外币帐户银行开户证明

8、管理当局声明书（事务所提供样本）

二．内部管理文件及经营情况文件

1、组织机构及管理层人员机构资料

2、重要股东会、董事会、经理办公会决议或会议纪要

3、财务、库存、销售、人事等主要管理制度

4、本年度借款、销售、租赁、担保、投资等合同及协议

5、本年度投资人、实收资本、经营业务等重大变动情况说明

6、重大争议、诉讼、未决事项、兼并及重组等情况说明

7、若进行过内部或政府审计，提供内部或政府审计报告

8、重要资产权属证明文件（如：

房产证、土地使用权证、专利证等）

9、其他对公司有重大影响的文件资料

三．会计资料

1、资产负债表、利润表、现金流量表、各种税务报表及对外申报的其他报表

2、财务状况说明书及会计报表附注

3、会计帐簿、会计凭证、银行对帐单及余额调节表、现金盘点表、发票

4、实物盘点及往来款对帐记录等

专项审计需提供的资料

一．企业基本资料（复印件）

1、批准证书（外资）、营业执照、组织机构代码、公司章程

2、税务登记证、高新技术企业认定证书

3、历次验资报告、评估报告

4、最近三年年度审计报告

5、减免税批复等税务批准文件

6、管理当局声明书（事务所提供样本）

二．会计资料

1、资产负债表、利润表、现金流量表、各种税务报表及对外申报的其他报表

2、会计帐簿、会计凭证

三．高新认定涉及的相关文件

1、研究开发部门机构、人员资料（研发人员聘用合同、工资表等）

2、企业拥有的专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种、五年以上独占许可合同等核心

自主知识产权的证书复印件

3、企业以技术成果形成产品、服务、样品、样机书面材料

4、研究开发的组织管理水平书面材料

5、高新技术企业认定申请书（相关数据由企业根据实际情况填写，经审计后再最终确定）

6、高新技术产品或服务收入合同复印件

7、高新技术企业认定需上报的其他资料

8、近3年研发经费台账或明细表（注明凭证编号）

高新技术成果转化项目认定审计所需资料

年度审计需提供的资料

一．基本资料

1、外经委关于可行性报告及董事会组成的批复文件、批准证书，营业执照

2、企业合同、章程

3、财政登记证、外汇登记证、（国、地）税务登记证、外债登记证、