小企业投资.ppt
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第四部分第四部分小小企企业业投投资资第一节第一节投资的性质与分类投资的性质与分类第二节第二节短期投资短期投资第三节第三节长期股权投资长期股权投资投资的性质投资的性质第第一一节节投投资资的的性性质质与与分分类类q定义定义小小企企业业投投资资是是指指小小企企业业为为了了在在未未来来可可预预见见的的时时期期内内获获得得收收益益或或使使资资金金增增值值等等，在在一一定定时时期期向向一一定定领领域域的的标标的的物物投投放放足足够够数数额额的的资资金金或或实实物物等等货货币币等等价价物物的的经经济行为。
济行为。
q特点特点投资是将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
投资是将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
投投资资是是为为了了通通过过获获得得受受资资者者分分配配利利润润来来增增加加财财富富，或或为为了了谋谋求求改改善善贸贸易易关关系系等等其其他他利利益益，而而不不是是为为了了扩扩大大本企业的生产经营活动而直接创造利润。
本企业的生产经营活动而直接创造利润。
某某些些投投资资，如如在在证证券券市市场场上上进进行行短短期期性性质质的的股股票票或或债债券券的的买买卖卖，实实际际上上是是将将现现金金投投入入证证券券市市场场，通通过过证证券券的的买买卖卖获获取取收收益益，是是对对被被投投资资企企业业实实现现利利润润再再次次分分配配的结果。
的结果。
投资的分类投资的分类q按照投资目的不同划分按照投资目的不同划分短期投资短期投资长期投资长期投资q按投资性质不同划分按投资性质不同划分债权性投资债权性投资权益性投资权益性投资混合性投资混合性投资q按投资的变现能力不同划分按投资的变现能力不同划分易于变现的投资易于变现的投资不易于变现的投资不易于变现的投资第第一一节节投投资资的的性性质质与与分分类类第二节第二节短期投资的初始计量短期投资的初始计量（取得时取得时）以支付现金取得的短期投资，小企业应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现已宣告但尚未发放的现金股利金股利或或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应当单独确认为应收股利应收股利或或应收利息应收利息，不计入，不计入短期投资的成本。
短期投资的成本。
购入证券投资的购入证券投资的投资成本投资成本买价买价+税金、手续费等相关费用税金、手续费等相关费用-已宣告但尚未领取的现金股利已宣告但尚未领取的现金股利（已到付息期但尚未已到付息期但尚未领领取的债券利息取的债券利息）1.取得成本短期投资的取得短期投资的取得例例11AA企企业业于于20201313年年22月月66日日以以银银行行存存款款购购入入甲甲公公司司股股票票1010000000股股，买买价价120120000000元元，支支付付相相关关税税费费11000000元元，公公司司作作为为交易性交易性证证券。
券。
编编制会制会计计分分录录如下：
如下：
借：
短期投借：
短期投资资甲股票甲股票121000121000贷：
银行存款贷：
银行存款121000121000例例22AA企企业业于于20201313年年33月月88日日以以银银行行存存款款购购入入乙乙公公司司股股票票2020000000股股，买买价价250250000000元元，支支付付相相关关税税费费22000000元元，买买价价中中有有已已宣宣派派尚尚未未发发放放现现金金股股利利44000000元元。
企企业业将将该该股股票票作作为为交易性交易性证证券。
券。
编编制会制会计计分分录录如下：
如下：
借：
短期投借：
短期投资资乙股票乙股票248000248000应应收股利收股利乙股票乙股票40004000贷：
银行存款贷：
银行存款2520002520002.账务处理持有期间的投资收益持有期间的投资收益持有期间收到的，在取得短期投资时实际支付的价持有期间收到的，在取得短期投资时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到期款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到期而尚未领取的利息，在实际收到时冲减而尚未领取的利息，在实际收到时冲减应收股利应收股利或或应收利息应收利息。
短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为收到时作为“投资收益投资收益”记账。
记账。
但投资企业收到的股票股利，但投资企业收到的股票股利，不能确认为投资收益不能确认为投资收益。
企业应在备查簿中登记所增加的股数，以表明每股企业应在备查簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少。
投资成本的减少。
持有期间的投资收益持有期间的投资收益例：
例：
210年年1月月2日，智董公司从二级市场上购日，智董公司从二级市场上购入远大公司发行的公司债券。
入远大公司发行的公司债券。
该笔债券于该笔债券于207年年1月月1日发行，债券期限为日发行，债券期限为10年，债券面值为年，债券面值为2500万元，票面利息为万元，票面利息为4%。
上年债券利息于下年上年债券利息于下年1月月15日支付。
日支付。
智董公司持有目的是短期获利，支付价款为智董公司持有目的是短期获利，支付价款为2600万元万元（其中包含已经宣告但尚未发入的债券其中包含已经宣告但尚未发入的债券利息利息100万元万元），另支付交易费用，另支付交易费用30万元。
万元。
210年年1月月15日，智董公司收到债券利息日，智董公司收到债券利息100万元。
万元。
假设智董公司采用小企业会计准则核算。
假设智董公司采用小企业会计准则核算。
（1）210年年1月月2日，购入远大公司发行的公司债券时：
日，购入远大公司发行的公司债券时：
借：
短期投资借：
短期投资-远大公司远大公司2530应收利息应收利息-远大公司远大公司100贷：
银行存款贷：
银行存款2630
（2）210年年1月月15日，收到债券利息时，日，收到债券利息时，借：
银行存款借：
银行存款100贷：
应收利息贷：
应收利息-远大公司远大公司100（3）210年年12月月31日，智董公司确认日，智董公司确认210年债券利息年债券利息借：
应收利息借：
应收利息-远大公司远大公司100贷：
投资收益贷：
投资收益100（4）211年年1月月15日，智董公司收到日，智董公司收到210年债券利息年债券利息借：
银行存款借：
银行存款100贷：
应收利息贷：
应收利息-远大公司远大公司100短期投资的期末计价短期投资的期末计价-成成本本法法成本法成本法是指按投资成本入账后直到出售前均不调是指按投资成本入账后直到出售前均不调整证券投资账面价值的方法。
其投资收益只有在整证券投资账面价值的方法。
其投资收益只有在该投资出售时才予以确认进账。
该投资出售时才予以确认进账。
优点：
可使会计期间内企业损益计量比较，容易优点：
可使会计期间内企业损益计量比较，容易验证验证缺点：
在资产计价方面有缺陷。
缺点：
在资产计价方面有缺陷。
此法适用于证券的市价比较稳定、波动较小，此法适用于证券的市价比较稳定、波动较小，或者证券投资占流动资产的比重不大等情形。
或者证券投资占流动资产的比重不大等情形。
短期投资的处置短期投资的处置短期投资的处置是指短期投资的短期投资的处置是指短期投资的出售、转让出售、转让等等情形。
情形。
处置时，其所收到的处置收入与短期投资账面处置时，其所收到的处置收入与短期投资账面价值、相关税费的价值、相关税费的差额差额，即为，即为当期投资损益当期投资损益，在在“投资收益投资收益”账户的借方或贷方反映。
账户的借方或贷方反映。
处置时，其成本根据以下不同情况结转处置时，其成本根据以下不同情况结转
（1）全部全部处置某项证券时，应按成本为投资的账面余额。
处置某项证券时，应按成本为投资的账面余额。
（2）部分处置某项证券投资时，应按该项投资的部分处置某项证券投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
总平均成本确定其处置部分的成本。
短期投资短期投资（出售时出售时）的期末计量的期末计量例：
例：
210年年5月月20日，智董公司从深圳证券市场上购入远大日，智董公司从深圳证券市场上购入远大公司发行的公司股票公司发行的公司股票1000000股，占远胃表决权股份的股，占远胃表决权股份的5%，支付价款合计支付价款合计5080000元，其中，证券交易印花税等交易费元，其中，证券交易印花税等交易费用用8000元，已经宣告但尚未发放的现金股利元，已经宣告但尚未发放的现金股利72000元。
元。
210年年6月月20日智董公司收到远大公司发放的日智董公司收到远大公司发放的209年现金股年现金股利利72000元。
元。
210年年6月月30日远大公司股票收盘价为每股日远大公司股票收盘价为每股5.20元元210年年12月月31日，智董公司仍持有远大公司股票；当日收盘日，智董公司仍持有远大公司股票；当日收盘价为每股价为每股4.90元。
元。
211年年4月月20日，远大公司宣告分派日，远大公司宣告分派210年现金股利年现金股利2000000元元211年年5月月10日，智董公司收到远大公司分派日，智董公司收到远大公司分派210年的现金年的现金股利。
股利。
210年年5月月17日，智董公司以每股日，智董公司以每股4.50元的价格将股票全部转元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用让，同时支付证券交易费用7200元元
（1）210年年1月月2日，购入远大公司发行的公司债券时：
日，购入远大公司发行的公司债券时：
借：
短期投资借：
短期投资-远大公司远大公司2530应收利息应收利息-远大公司远大公司100贷：
银行存款贷：
银行存款2630
（2）210年年1月月15日，收到债券利息时，日，收到债券利息时，借：
银行存款借：
银行存款100贷：
应收利息贷：
应收利息-远大公司远大公司100（3）210年年12月月31日，智董公司确认日，智董公司确认210年债券利息年债券利息借：
应收利息借：
应收利息-远大公司远大公司100贷：
投资收益贷：
投资收益100（4）211年年1月月15日，智董公司收到日，智董公司收到210年债券利息年债券利息借：
银行存款借：
银行存款100贷：
应收利息贷：
应收利息-远大公司远大公司100第三节第三节长期债券投资长期债券投资长期债券投资的初始计量长期债券投资的初始计量长期债券投资核算的后续计量长期债券投资核算的后续计量长期股权投资核算的期末计量长期股权投资核算的期末计量长期债券投资初始计量长期债券投资初始计量p长期债券投资长期债券投资是指小企业是指小企业准备长期准备长期（在一年以在一年以上上）持有的债券投资。
持有的债券投资。
p小企业长期债券投资应当按照购买价款和相小企业长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
关税费作为成本进行计量。
p实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，就当单独确认为应收利息，取的债券利息，就当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。
不计入长期债券投资的成本。
p应按照债券各类和补投资单位，分别应按照债券各类和补投资单位，分别“面值面值”、“溢折价溢折价”、“应计利息应计利息”进行明细核进行明细核算。
算。
智董公司于智董公司于211年年1月月1日从证券市场上购入远日从证券市场上购入远大公司于大公司于210年年1月月1日发行的债券，每年日发行的债券，每年1月月5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为214年年1月月1日，日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
智董公到期日一次归还本金和最后一次利息。
智董公司购入债券的面值为司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款万元，实际支付价款为为992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用20万元。
万元。
借：
长期债券投资借：
长期债券投资972.77应收利息应收利息40贷：
银
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