初级会计高频考点会计实务2.docx
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初级会计高频考点会计实务2
第二章 资 产
【高频考点】其他货币资金
1.种类
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款。
2.取得、使用时的核算（付款方）
借：
其他货币资金
贷：
银行存款
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金
【例题-买方】1.甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。
根据银行盖章退回的申请书存根联：
借：
其他货币资金——银行汇票 250000
贷：
银行存款 250000
2.承上例，甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
借：
原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：
其他货币资金——银行汇票 234000
借：
银行存款 16000
贷：
其他货币资金——银行汇票 16000
【拓展】
1.付款方，办理及使用银行本票的处理相同。
2.收款方，收到银行汇票、本票送存银行时增加“银行存款”。
【例题—卖方】乙企业销售商品一批，开出的增值税专用发票上的价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，企业已收到开户银行转来的收账通知。
借：
银行存款 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销项税额）34000
【例题】8月20日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，企业编制如下会计分录：
借：
原材料 80000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：
其他货币资金一外埠存款 93600
【2010·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
『正确答案』BCD
【2011·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A.借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目
『正确答案』B
【2014·多选题】下列各项中，应通过其他货币资金核算的有（ ）。
A.信用卡存款
B.存出投资款
C.银行汇票存款
D.外埠存款
『正确答案』ABCD
『答案解析』其他货币资金主要包括：
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
【2014·判断题】采购材料或接受劳务通过银行汇票结算的，应通过“应付票据”科目核算。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』银行汇票应该通过“其他货币资金”科目核算。
【2015·多选题】下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（ ）。
A.向银行申请银行本票划转的资金
B.为开信用证而存入银行的专户资金
C.汇向外地开立临时采购专户的资金
D.为购买股票向证券公司划出的资金
『正确答案』ABCD
【高频考点】应收款项减值（坏账准备的核算）
1.计提坏账准备
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
应提=应有准备-已提准备
=总损失-已确认损失
冲减：
分录相反
2.发生坏账
借：
坏账准备
贷：
应收账款
3.发生坏账又收回
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
考核方向
1.计提坏账准备金额的计算；
2.业务对应收账款账面价值的影响。
【例题】1.2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。
2010年末计提坏账准备：
（首次计提）
借：
资产减值损失 10
贷：
坏账准备 10
2.甲公司2012年4月，对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。
确认坏账损失时：
（发生坏账）
借：
坏账准备 3
贷：
应收账款 3
3.甲公司2012年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司应计提（有）12万元坏账准备。
应有＝12万元已提＝7万元（10－3）应提＝5
借：
资产减值损失 5
贷：
坏账准备 5
4.甲公司2013年4月20日，收到2011年已转销的坏账2万元，已存入银行。
（发生的坏账又收回）
借：
应收账款 2
贷：
坏账准备 2
借：
银行存款 2
贷：
应收账款 2
【单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
『正确答案』C
【单选题】企业2009年坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，发生坏账0.2万元，年末应收账款余额为90万元，预计未来现金流量现值91万元，年末应计提的坏账准备为（ ）。
A.－0.2万元
B.0.3万元
C.0.2万元
D.0.4万元
『正确答案』A
『答案解析』应有准备＝0万元；已有准备0.3＋0.1－0.2＝0.2（万元）。
【单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。
该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（ ）。
A.0.05万元
B.0.3万元
C.0.45万元
D.0.15万元
『正确答案』A
『答案解析』应有准备=90×5‰＝0.45（万元）；
已有坏账准备=0.3＋0.1＝0.4（万元）。
【2012·单选题】2011年12月初企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。
2011年12月31日经减值测试，企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。
A.269
B.274
C.275
D.280
『正确答案』A
『答案解析』应收账款＝（300－6）－（20－6+11）＝269（万元）
【多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
A.计提坏账准备
B.收回应收账款
C.转销坏账准备
D.收回已转销的坏账
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。
【2013·多选题】下列各项业务会引起应收账款账面价值变动的有（ ）。
A.支付手续费方式下发出委托代销商品
B.计提坏账准备
C.代购货方垫付的包装费
D.租入包装物支付的押金
『正确答案』BC
『答案解析』选项A不确认应收账款，选项D属于其他应收款。
【2013、2015·单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。
12月31日，“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。
该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元。
A.-1
B.1
C.5
D.11
『正确答案』A
『答案解析』计提=（100－95）-6=-1（万元）。
【2015·单选题】2014年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并已入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为（ ）万元。
A.17
B.29
C.20
D.5
『正确答案』D
『答案解析』2014年末该公司应计提的坏账准备金额=（220-200）-（12+3）=5（万元）。
【2015·单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元，12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额为500万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元。
不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（ ）万元。
A.120
B.30
C.60
D.90
『正确答案』C
『答案解析』确认=（500-410）-30=60（万元）。
【2015·判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
【高频考点】交易性金融资产的取得
初始入账金额
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额
已宣告但尚未发放的现金股利
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利,不应单独确认为应收项目,而应当构成交易性金融资产的初始入账金额（教材变化）
交易费用
1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理
2.发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除
【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
支付总额＝1000万＋2.5万＋0.15万＝1002.65万元
交易性金融资产入账价值=1000万元
（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时
借：
交易性金融资产——A上市公司股票——成本 1000
贷：
其他货币资金——存出投资款 1000
（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时
借：
投资收益 2.5
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.15
贷：
其他货币资金——存出投资款 2.65
【例2-30】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
支付总额＝1000万＋2.5万＋0.15万＝1002.65万元
交易性金融资产入账价值＝1000万元
【例2-31】承【例2-30】，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行。
假定不考虑相关税费。
（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时
借：
交易性金融资产——A上市公司股票——成本 1000
贷：
其他货币资金——存出投资款 1000
（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时
借：
投资收益 2.5
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.15
贷：
其他货币资金——存出投资款 2.65
（3）2018年5月20日,收到股利时
借：
其他货币资金——存出投资款 60
贷：
投资收益 60
【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.2834 B.2704
C.2830 D.2834.24
『正确答案』C
『答案解析』入账价值＝2834.24－4－0.24＝2830（万元）。
【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2834.24万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.2700 B.2704
C.2830 D.2834
『正确答案』C
『答案解析』入账价值=2834.24-4-0.24=2830（万元）。
【例题·单选题】甲公司购入股票10万股，每股11元（含已宣告但尚未发放现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.12万元。
作为交易性金融资产，甲公司取得投资时计入当期投资收益的金额为（ ）万元。
A.108 B.2
C.4 D.110
『正确答案』B
『答案解析』计入投资收益账户的金额只包括交易费用2万元。
【例题·判断题】企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』支付给证券交易所的手续费和佣金属于交易费用，企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
【例题·单选题】（2017）2016年5月16日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司的股票15000股，每股价格为40元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用10000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。
甲公司将其划分为交易性金融资产，不考虑其他因素，该交易性金融资产取得影响账户金额正确的有（ ）。
A.交易性金融资产——成本600000
B.投资收益10600
C.应收股利3000
D.银行存款610600
『正确答案』A
【高频考点】交易性金融资产的出售
1.出售分录
借：
其他货币资金
贷：
交易性金融资产—成本
—公允价值变动（假定原借方余额）
投资收益（差额，或者借方）
借：
公允价值变动损益（假定原贷方余额=原升值收益）
贷：
投资收益（结转未实现损失分录相反）
公允价值变动损益的结转分录不影响当期利润
2.计算损益
出售损益=处置期间的变动收益=售价-账面价值（营业利润）
投资收益=全部期间的变动收益=售价-成本
【例题】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为2565万元。
（交易性金融资产成本明细2550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）。
借：
其他货币资金——存出投资款 2565
贷：
交易性金融资产——成本 2550
——公允价值变动 10
投资收益 5
同时：
借：
公允价值变动损益 10
贷：
投资收益 10
【例题】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为2565万元。
（交易性金融资产成本明细2550万元，公允价值变动明细贷方余额为50万元）。
借：
其他货币资金 2565
交易性金融资产——公允价值变动 50
贷：
交易性金融资产——成本 2550
投资收益 65
同时：
借：
投资收益 50
贷：
公允价值变动损益 50
【单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，同时支付交易费用5万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。
假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。
A.200 B.195
C.495 D.-495
『正确答案』C
『答案解析』
借：
其他货币资金 2995（3000-5）
贷：
交易性金融资产——成本 2500
——公允价值变动 300
投资收益 195
借：
公允价值变动损益 300
贷：
投资收益 300
【2013·单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：
成本150万元，公允价值借方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元。
A.50 B.30
C.20 D.40
『正确答案』A
『答案解析』出售交易性金融资产确认的投资收益=200-150=50（万元）。
【高频考点】转让金融商品应交增值税
金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
【例2－38】承〖例2－37〗，计算该项业务转让金融商品应交增值税。
转让金融商品应交增值税＝（26400000－26000000）/（1＋6%）×6%＝22641.51（元）
借：
投资收益 22641.51
贷：
应交税费——转让金融商品应交增值税 22641.51
假设：
买入价为2640万元，卖出价为2600万元，计算出的增值税可结转下月抵扣税额。
借：
应交税费——转让金融商品应交增值税 22641.51
贷：
投资收益 22641.51
转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；（判断）
如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。
（判断）
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
（判断）
年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。
【高频考点】委托加工物资的核算
【2009·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。
甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。
假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。
A.216 B.217.02
C.240 D.241.02
『正确答案』A
注意：
2010单选题考核的是用于销售的情况。
【2008、2012·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
『正确答案』AB
【例题·单选题】（2015）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。
甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。
假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。
A.210 B.216
C.240 D.241.02
『正确答案』B
『答案解析』收回后继续用于加工的，委托加工环节的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方，所以半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。
【2015·单选题】2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是（ ）元。
A.102000 B.105000
C.103000 D.109000
『正确答案』D
『答案解析』实际成本=80000+80000×5%+2000+20000+3000=109000（元）。
【高频考点】原材料按计划成本核算
1.采购分录
借：
材料采购（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（实际成本）
借或贷：
材料成本差异（借超贷节
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