行业发展研究资料No1.docx

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行业发展研究资料No1

行业发展研究资料（No.2006－1）

会计师事务所内部治理与规模化发展

——中注协第三届注册会计师论坛演讲专辑

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5月29日，中国注册会计师协会在京举办第三届注册会计师论坛，主题为“会计师事务所内部治理与规模化发展”。

财政部王军副部长出席论坛并致词，中国注册会计师协会刘仲藜会长、国际会计师联合会格雷厄姆·沃德主席等中外嘉宾发表专题演讲。

来自注册会计师行业、政府部门、科研院校以及在京出席国际会计师联合会理事会会议的各国代表，共计200余人出席了论坛。

本届论坛对于指导会计师事务所加强内部治理，推动事务所做大做强，具有重要的理论和现实指导意义，收到了良好的社会反响。

现将论坛演讲稿予以编发，供参考。

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中国注册会计师协会编

二ＯＯ六年六月二十日

目录

1．在第三届注册会计师论坛上的致词

财政部副部长王军………..（3）

2．做大做强实现注册会计师行业的更大跨越

中国注册会计师协会会长刘仲藜………..（9）

3．国际会计师联合会：

发展壮大全球会计师行业的关键举措

国际会计师联合会主席格雷厄姆·沃德…….（18）

4．全面建设小康社会关键时期的行动纲领

国家发展和改革委员会法规司司长任珑………..（34）

5．公司治理的发展及其对会计师事务所的影响

ICAEW技术执行总监罗伯特·霍奇金森………..（41）

6．国际准则的趋同及其对中小企业的适用性：

当前促进高质量职业准则所面临的挑战

国际会计师联合会副主席费文·德瓦拉…….（51）

7．事务所内部治理的探索

信永中和会计师事务所董事长张克……….（62）

8．完善事务所治理落实做大做强战略

中国社会科学院法学所研究员刘俊海……….（70）

9．完善事务所内部治理有效防范审计风险

——国外会计师事务所内部治理实践的启示

中山大学管理学院教授张立民……….（80）

10．事务所规模化发展的实践

浙江东方中汇会计师事务所董事长胡建军……….（90）

在第三届注册会计师论坛上的致词

财政部副部长王军

尊敬的刘会长，沃德主席，

女士们、先生们：

上午好！

前两天，一场绵绵细雨喜降北京，滋润了华北焦渴的大地，万物焕发勃勃生机。

我相信，中国注册会计师协会举办第三届注册会计师论坛，对中国注册会计师行业的发展也是一场及时雨，必将有利于促进行业的文化建设、战略谋划、制度创新和组织重塑。

在此，我谨代表中国财政部和金人庆部长，对论坛的举办表示热烈的祝贺，对各位嘉宾的光临表示衷心的感谢！

中国注册会计师行业是中国改革开放与市场经济发展的产物，自恢复重建以来，始终与中国经济同呼吸、共命运，并在服务经济发展中不断成长壮大。

近年来，注册会计师行业发展理念不断成熟，发展速度持续加快，发展势头日趋良好。

特别是“四代会”以来，面临行业发展的新机遇、新挑战，全体成员团结协作、共同奋斗，注册会计师行业发展又取得了新的重要成绩。

——在中国专业化市场中介组织中，首次制定了系统化的人才培养战略，全面提出了行业人才培养的指导思想、总体战略和具体措施，并以此为指导，启动了行业领军人才和后备人才培养工程。

——立足本国利益，顺应国际趋势，制定发布了包括48个项目在内的注册会计师执业准则体系，既实现了中国审计准则的国际趋同，又为发展中国家和经济转型国家在审计准则国际趋同方面树立了典范。

——完善了行业监管体制，本着严格检查、严厉惩戒的原则，加大了行业执业质量检查力度。

一年多来，各级注册会计师协会对1400多家会计师事务所的执业质量进行了深入检查，规范了行业秩序，提升了行业形象。

——发挥行业专业优势，积极参与立法协调。

跟踪和参与了10多部法律法规的起草工作，提出大量研究意见，并被广泛吸收采纳。

——推动行业信息化建设，建立行业信息化管理平台，整合管理资源，实现了信息共享。

在看到成绩的同时，也要清醒认识到，中国注册会计师行业是一个年轻的行业，发展中还存在不少矛盾和问题。

规范行业执业行为，切实加强行业诚信、标准体系、内部治理机制等方面的建设，还有很长的路要走。

注册会计师行业管理者及每一位从业人员要以更加积极的工作态度、更富创新的发展思维、更为科学的措施办法，全力做好当前及今后一段时期的行业建设工作，推动注册会计师行业发展朝着更高目标迈进。

女士们、先生们！

本届论坛的主题是“会计师事务所内部治理与规模化发展”。

我认为，这一主题，体现了行业发展的现实需要，具有较强的针对性和现实指导意义。

放眼当今世界，经济全球化浪潮风起云涌，全球并购深入发展，中国经济融入世界步伐不断加快，既为注册会计师行业带来了前所未有的重大机遇，又提出了严峻的挑战。

要求中国注册会计师行业进一步适应市场经济发展要求和国际化发展趋势，进一步加强会计师事务所内部治理机制建设，推动规模化发展，实现做大做强。

之所以讲要加强内部治理，主要基于以下考虑：

首先，会计师事务所作为市场中的经济主体，在其内部，同样有责权利的公平结合问题，同样有权力的行使与制约问题，同样有谁来管理、怎样管理的问题。

而归根结底，这些问题都是一个内部治理问题。

其次，会计师事务所服务于资本市场、服务于经济发展，要对整个市场中的经济信息进行监督鉴证，从某种意义上讲，会计师事务所的内部治理要比一般的公司治理更重要。

公司治理的重要性，已一再被资本市场发展中不断上演的企业经营失败风险所证明，并成为世界资本市场的共识。

但会计师事务所的治理问题，却往往为人们所忽略。

其实，内部治理是事务所执业风险防范和执业质量控制的机制保障，其科学性和有效性直接影响到事务所的管理控制水平。

如果没有科学完善的内部治理，机制不健全，管理不严格，就极易削弱事务所的风险防范能力，造成执业质量的失控，市场秩序和公众利益的维护也就无从谈起。

国内外一系列企业经营失败和审计失败的教训，都从一个侧面反映出会计师事务所内部治理的至关重要性。

再次，行业发展当中所面临的现实问题，包括事务所的内部矛盾问题、执业质量问题、不正当竞争问题等等，无不与内部治理密切相关，内部治理甚至已经成为制约事务所发展壮大的一个“瓶颈”。

所以，无论从公众利益维护、经济秩序规范、资本市场稳定，还是行业自身健康发展的角度，作为行业微观组织的会计师事务所，提高其内部治理水平，是当前行业建设的重中之重。

推动事务所规模化发展，实现做大做强，是当前行业发展面临的另一重大课题。

目前，中国会计师事务所的规模总体偏小，业务结构单一，滞后于经济发展以及国内大型、特大型企业的审计服务需求，更难以应对国际化的竞争。

近年来，中国企业在国际资本市场中日渐活跃，到境外投资融资、跨国并购、设店办厂的中国企业越来越多，客观上需要尽快形成一批有规模、有实力的事务所，紧随中国企业国际化发展的步伐，走出国门提供延伸服务。

如果中国会计师事务所实力弱、个头小，不仅无法抓住进军国际市场的机遇，甚至在国内市场中，也难以应对市场开放条件下日益激烈的国际竞争。

那么，如何进一步推进事务所内部治理与规模化发展呢？

借此机会，我简要谈四点意见。

第一，要将内部治理与规模化发展同行业的长远发展规划结合起来。

认真分析中国事务所的发展条件和发展环境，深入研究中国企业和中国市场的发展状况，科学判断未来的发展特征和发展趋势，合理规划行业的规模结构，采取必要的政策支持和引导，在全面加强事务所内部治理的同时，形成大中小结构合理，满足不同市场，服务不同领域，定位明确，优势互补，共存共荣的行业科学布局。

第二，要积极研究和借鉴国际经验。

深入研究国际会计公司在内部治理方面的成功模式，以及国际化、规模化发展的历史经验，掌握国际会计公司发展壮大的客观规律，加强研讨，深入交流，善于借鉴，切实将汲取的经验和成果，转化为推动中国会计师事务所发展的有益实践。

第三，要广泛吸纳实务界、理论界、法律界等方面专家的成果和智慧。

综合考虑中国的法律、政策、人文环境，广泛吸收实务界、理论界和法律界等方面专家参与共同研究，做到实践探索与理论指导相结合、治理模式与法律规范相配套、发展规模与市场需求相适应，走出一条适应中国国情、顺应国际趋势的内部治理和规模化发展道路。

第四，要着力解决深层次的行业文化问题。

影响事务所内部治理和规模化发展的一个关键因素在于，事务所是否真正形成符合行业“智合”特征、适应经济发展要求、讲诚信、谋合作的现代合伙文化。

要继承中国传统和合文化的精髓，汲取现代管理学的成果，借鉴国际会计职业的经验，建立有益于事务所健康发展的良好合伙文化，形成求同存异、互谅互信、齐心协力、共谋发展的局面。

唯有如此，才能为事务所的发展提供坚实的基础和保障，才能有效提高事务所的内部治理水平，也才能大步推进事务所的规模化发展。

女士们、先生们！

中国有句古训：

“安危相易、福祸相生”，讲的是压力与动力、挑战与机遇，从来都是相互转化、辨证统一的矛盾关系，而成败关键在于能否正确应对。

我相信，中国注册会计师行业一定能在经济全球化大潮中，攻坚伐难，搏风击浪，不断创造新的辉煌。

谢谢大家！

做大做强实现注册会计师行业的更大跨越

中国注册会计师协会会长刘仲藜

各位嘉宾，各位朋友，同志们：

首先，我代表中国注册会计师协会向出席本届论坛的各位来宾、各界代表表示诚挚的感谢，对国际会计师联合会主席格雷厄姆·沃德先生、副主席费文·德瓦勒先生以及各位外国朋友表示热烈的欢迎！

当前，经济全球化加速发展，会计职业国际化方兴未艾，中国注册会计师行业的发展也进入了一个新的历史阶段，正面临着新的历史机遇和挑战。

推动会计师事务所做大做强，是保证中国社会主义市场经济健康发展、顺利实施“十一五”规划、实现全面建设小康社会战略目标对行业建设的现实需要。

在此，我想就事务所的做大做强问题，谈谈我的意见和看法。

一、做大做强是注册会计师行业发展的内在要求

经过二十多年的努力，中国注册会计师行业在队伍规模、业务范围、人员素质、执业质量、业务收入、协会建设等方面，都取得了令人鼓舞的进步。

截至2006年4月30日，会计师事务所达到5639家，执业的注册会计师6.98万人，2005年度全行业业务收入比上一年增长了20%。

建立起大中小型会计师事务所合理并存、结构均衡、和谐发展的事务所服务体系，是适应我国大中小型企业并存的多元化企业结构的。

但从中国经济与行业发展的需要来看，打造一批具备国际竞争力、能够承接国内国际高端业务的大型会计师事务所，实现行业的做大做强，是我们行业迫切需要解决的问题。

这是因为：

——市场经济的快速发展，企业规模的不断扩张，需要有相应规模的会计师事务所提供专业服务。

改革开放以来，中国经济得到飞速发展，企业规模日益扩张，一批规模大、实力强的大型企业集团迅速崛起：

根据2005年财富全球500强排名资料，包括中石油等在内的18家中国企业入围（其中包括2家台湾公司和1家香港公司）；以工、农、中、建四大国有商业银行为例，其国内分支机构就有几千家，按照目前国内事务所的规模，恐怕任何一家事务所都难以独立承担其中一家银行的审计业务；从发展趋势来看，近几年企业并购、重组的力度不断加大，在过去的三年，中央国有企业已经由196家整合为168家，最终目标是保留80-100家。

大型企业集团日益增多，必然要求有相应规模的事务所提供专业服务。

但目前国内事务所整体规模偏小，年业务收入超过2000万元的国内事务所只有100多家，拥有注册会计师超过100名的事务所也只有50多家，迫切需要改变这种局面。

——经济业务的复杂化和市场需求的多元化，需要事务所提供品种多、内涵广、水平高的专业服务。

企业规模的扩大，经营业务多元化，使企业对专业服务的需求超出了传统的会计报表审计服务，而对企业内部控制审核、资产评估、税务鉴证以及管理咨询和会计咨询等方面的服务需求日益增多。

同时，随着全球资本市场监管力度的不断加强，各种监管要求日益复杂和严格，企业需要熟悉不同国家和地区的监管制度和法律、经济及文化环境，都需要有专业人员提供相应的服务。

——会计服务市场竞争日益加剧迫使事务所提高竞争力。

中国加入世贸组织以来，会计服务市场进一步对外开放，竞争日趋激烈。

国际会计公司具有上百年的发展经验，拥有先进的管理方法和审计技术手段，可以在全球范围内调配和使用资源，在管理、技术、资金、人才等方面拥有国内事务所无法比拟的优势，尤其是在一些高端领域对国内事务所造成巨大的冲击。

如果国内事务所不能够正视这一现实，在守势中觉醒，那么随着高端客户和高端市场的逐渐流失，我们的事务所或许只能越做越小，竞争力将越来越弱。

生存和发展的巨大压力，要求我们必须发展一批既大又强的会计师事务所,作为行业的领头羊和排头兵，承接高端业务，参与国际竞争，并影响和带动整个注册会计师行业的发展和壮大。

二、加强内部治理机制建设，构建事务所做大做强的制度基础

会计师事务所的内部治理直接关系着事务所的质量管理和风险控制水平，是事务所健康运转和稳步发展的重要基础。

会计师事务所无论规模大小、组织形式如何，都要注重提高内部治理的水平，建设良好的内部治理机制。

而要实现做大做强，尤其需要加强内部治理机制的建设。

如果只是规模上的做大，而缺乏好的治理机制，那么这种“做大”只是形式上的庞然大物，无法做到真正意义上的“强”。

从现实来看，有些事务所发展到一定的规模，就出现一些问题，产生一些矛盾，很难再上一个新台阶，甚至导致事务所解体，这与内部治理机制的缺乏和不完善密切相关。

可以说，内部治理机制不完善是事务所做大做强、健康发展的“瓶颈”。

加强事务所内部治理，关键要抓好三个方面的工作：

——完善事务所内部治理的制度建设。

一个国家的正常秩序需要靠法律法规的约束，一个事务所的健康运转则需要靠章程、协议的约束。

文化、理念的差异是普遍存在的，中外的文化差异最明显，但这么多的合资企业能够合作下去，靠的就是规范有效的制度安排。

事务所的管理和运行也是如此。

因此，要健全和完善事务所内部治理制度的建设。

通过制定事务所内部治理相关指南，引导事务所进一步完善章程、协议，建立议事规则、决策规则、分配规则等制度，更好地解决法律融通、文化差异、利益协调等内部矛盾和问题，充分调动事务所内一切积极因素，促进事务所健康、稳定的发展。

——建立相应的评价机制与监督检查机制。

要研究建立事务所综合评价指标体系，把内部治理的完善情况作为对事务所考核评价的重要依据，将事务所内部治理机制的完善，与事务所的综合评价工作紧密结合起来，激发事务所提升内部治理水平的内在愿望。

要完善监督检查工作，将事务所章程、协议的完善程度、执行力度作为执业质量检查的一项内容，加强对事务所内部治理水平的监督约束。

——加强正面引导和经验交流。

经过多年来的实践，事务所在建立适应市场需求、适合自身特点的管理模式方面，做了许多探索，其中不乏好的做法、好的经验。

虽然对众多各具特点的事务所不能以一种模式来统一规范，但好的经验、好的做法是可以互相借鉴的。

因此，要鼓励事务所之间进行内部治理经验的沟通和交流，加强对公司治理特别是国外先进管理经验的研究，借鉴他们在内部治理方面的成熟经验和有益做法。

三、不断开拓新的业务领域，为事务所做大做强创造有利的市场条件

在市场经济条件下，企业要做大做强，必须提升产品的竞争力，提供满足多种需求的产品结构。

会计师事务所也是如此，要想做大做强，必须依托相应的市场规模作为支撑，必须扩大自身的市场份额，在所提供服务的深度、广度、品种、结构等方面下功夫。

在充分挖掘自身潜力的基础上，开发开拓新的业务领域，并形成以自身特长为主导、满足客户多方面需求的多元化产品结构。

目前，国内事务所的业务收入主要来源于传统的会计报表审计服务，非审计服务仅占业务收入总额的17%左右。

事务所服务项目，还难以满足企业提高管理水平的现实需要，也导致众多事务所争夺有限的审计市场资源，从而产生恶性压价等不正当竞争现象。

而过于单一的服务品种，也不利于事务所分散经营风险，合理配置资源，不利于事务所吸引各方面人才的加盟，难以做大做强。

拓展行业执业领域，首先要建立更加公平、公开、开放的市场体系，加快政府职能的转变，把能够交给市场和中介机构完成的事情，尽量交给市场和中介行业，并进一步消除市场壁垒和各种人为的资格限定。

其次，要完善有关注册会计师审计的法律制度，并严格执法。

当前，新《公司法》进一步完善了我国注册会计师法定审计制度，为拓展注册会计师审计业务领域奠定了法律基础。

要以新《公司法》的贯彻实施为契机，进一步加强与工商管理部门的沟通，明确相关政策和要求，为年报审计制度的实施创造条件。

第三，要提高事务所的市场开拓能力，特别是对新兴市场的研究与开发能力，不断挖掘自身潜力，开发新的业务领域，提供新的服务品种，扩大业务范围，形成多元化的产品结构，为事务所做大做强创造有利的市场条件。

四、开发人力资源，尤其是高级管理人才和国际化人才的培养和储备，是事务所做大做强的保证

注册会计师行业作为智力密集型行业，人才是行业发展的根本。

缺乏人才，尤其是高素质人才，将严重制约行业的健康发展，阻碍事务所实现做大做强。

中注协2005年制定发布的《关于加强行业人才培养工作的指导意见》，也就是行业人才“三十条”，系统提出了加强注册会计师行业人才培养工作的指导思想、总体思路和具体措施，立足制度创新、手段创新和机制创新，在行业后续教育、高级人才培养和后备人才培养方面提出了指导性强、针对性强、操作性强的办法和措施。

中注协已经启动了行业人才“三十条”的贯彻实施工作，在做好会员继续教育培训的基础上，积极创新培养途径，加强高端人才培养。

比如，举办会计师事务所高级管理人员境外培训班，与高等院校合作启动行业EMBA的招生试点工作，举办行业英语及综合能力测试，选拔和培养行业领军人才，与境外会计职业组织合作，支持中国注册会计师取得境外会计职业资格等等。

中注协还将进一步加大人才培养力度，拓宽人才培养渠道，加强与境外会计职业组织的合作与交流，着力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和事务所管理人才。

事务所要重视行业人才“三十条”的实施工作，要把人才的培养和储备，纳入事务所做大做强的战略之中，加大相关投入，在人才使用、人才培养、人才吸引、人才激励等方面的机制建设上要有新举措，积极营造与高知识、高智慧职业性质相匹配的人才机制。

广大从业人员要增强自我学习意识，提高学习动力，变“要我学”为“我要学”，全面提高从业人员的专业素质和专业能力。

五、加强事务所文化建设，促进事务所的文化融合

作为以“人合”、“智合”为主要特征的事务所，文化建设对一个事务所的健康发展，有着特别重要和深远的影响。

尤其是在做大做强过程中，来自于不同文化背景的人们，有着不同的执业理念和风险意识，事务所的文化融合至关重要。

事务所不能成为真正融合的集体，规模即使做大了，风险也会相应增大，根本谈不上做强。

中华民族的传统文化博大精深，源远流长，“诚信”、“人和”是我们民族文化的重要内容。

继承传统文化的精髓，汲取现代管理的成果，广泛借鉴西方合伙文化，认真研究在市场经济条件下事务所生存和发展的科学规律，构建符合注册会计师职业特征、有益于事务所健康发展的合伙文化，对于注册会计师行业的未来发展，推动事务所做大做强，具有重要意义。

事务所要通过好的管理模式、管理文化、发展理念，形成合力、保证质量、树立品牌，以此来吸引客户、吸引员工、吸引合作伙伴。

事务所合伙文化的关键，是以人为本。

在管理理念上，要重合作意识，重团队精神；在管理方式上，要尊重他人，包容他人；在管理制度上，要能激励人才，培养人才；在管理技巧上，要增强沟通，增强协调。

会计师事务所的发展和壮大，在很大程度上靠的是注册会计师高智力的不断投入。

如果仅仅按照资合的原则来建立议事、决策、分配等规则，有可能埋没人才，调动不了员工的积极性。

因此，资合的所也要引进管理人才，要用人合的对策来弥补，让资合与人合的力量共同发挥作用。

要用制度和文化来体现、保障人合的管理。

六、不断提升执业质量，是事务所做大做强的核心

风险和质量控制是事务所发展的生命线，是事务所稳健发展实现做大做强的核心。

随着事务所规模的扩大，人员的增多，业务量的增大，对事务所的执业质量控制要求也日益提高。

制定和实施有效的质量控制措施，实行统一的执业标准和质量控制程序，提高风险防范意识和执业水平，从而确保事务所在做大的基础上实现真正做强，是值得认真思考的重要问题。

上世纪末发生的亚洲金融危机给了我们深刻的教训。

根据亚洲开发银行的研究报告，亚洲金融危机爆发的原因之一就在于国际会计公司在当地的成员所，没有执行全球统一的执业标准，未能保持应有的执业水准，在风险和质量控制上出现重大问题，没有及时预警即将出现的金融危机。

我国新近颁布的会计审计准则体系，实现了与国际准则的趋同，为事务所提高执业质量、参与国际竞争和做大做强提供了条件。

两大准则体系是注册会计师执业的两把尺子，标准、质量、职业道德、风险防范和公众利益尽在其中，要深入学习、深刻领会两大准则体系，把两大准则体系贯彻实施好，把高质量的准则转化为高质量的会计信息。

事务所要以学习、贯彻两大准则体系为契机，结合准则、结合业务，实实在在地抓从业人员的培养，抓执业能力的提高。

要在新的执业起跑线上，抓出成效来。

会计师事务所的做大做强不是一朝一夕可以完成的，是一个不断自我超越的过程。

事务所的管理和发展是有规律的，需要我们认真探索，不懈追求。

我十分赞成以“会计师事务所内部治理与规模化发展”为主题举办本届注册会计师论坛，有规模才会大，治理好才会强，研究和解决好这两大课题，是实现注册会计师行业发展更大跨越的必要前提和制度基础。

中国注册会计师行业愿意和国际同行们一道，增进交流，加强合作，相互借鉴，共同发展，为注册会计师行业的美好明天而共同奋斗！

谢谢大家！

国际会计师联合会：

发展壮大全球会计师行业的关键举措

国际会计师联合会主席格雷厄姆•沃德

各位上午好！

非常荣幸能够在中华人民共和国在中国注册会计师协会（“中注协”）主办的注册会计师论坛上发表演讲，感谢你们的邀请。

这是我担任国际会计师联合会主席以来第三次访华。

每次来华，我都在继续加深了解贵国的文化、会计师行业和人民。

毋庸置疑，正是这种深入了解使得我们的整个世界看起来更加浑然一体，也使得国际会计师联合会得以支持贵协会的需求和贵协会所服务的公众的需要。

中注协于1997年加入国际会计师联合会，因此是联合会比较新的成员。

鉴于中国正不断扩大其在全球市场中的作用，中注协在国际会计师联合会的地位举足轻重，而且会一贯如此。

国际会计师联合会全心致力于支持中注协发展会计师行业。

这意味着，国际会计师联合会将为贵方提供专业会计师以负责任的态度有效开展工作所必须的准则和指导。

这意味着，国际会计师联合会将鼓励贵会改进问责机制，提高透明度。

这更意味着，国际会计师联合会将倡导公司治理的良好实务。

在所有这些方面，我们与中注协的领导层开展了通力协作。

中注协秘书长陈毓圭博士是国际会计师联合会理事会的理事，而唐建华先生则是其在理事会的技术顾问。

他们两位因此得以直接向国际会计师联合会献计献策，告诉国际会计师联合会如何才能以最佳方式为经济处于发展阶段、会计师行业处于不断壮大过程的国家提供相关支持。

中注协的叶欣女士目前在国际会计师联合会的“中小事务所委员会”任职，该委员会致力于满足中小事务所和中小企业的特殊需求。

今天，我前来参加此次论坛，目的是与大家一起探讨国际会计师联合会的相关行动计划，尤其是我们对会计师事务所的支持。

我将从我坚信不疑的会计师行业的首要目标——提高全球公民的生活水平，为全球公民打造更优质的环境——出发，向诸位陈述我的看法。

国际会计师联合会的首要目标确实是一个宏伟的目标，但我相信也是一个可以实现的目标。

无论我们是专业会计人士、政府部长、学者、监管人士，还是准则的制定者，我们都必须牢记：

我们所从事的工作从根本意义上讲是与“人”打交道。

我之所以强调这一点是因为，我们在讨