考研会计硕士MPACC复试课程成本与管理会计.docx
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考研会计硕士MPACC复试课程成本与管理会计
考研会计硕士（MPACC）复试课程成本与管理会计
第一章总论
第一节管理会计与财务会计的区别与联系一、管理会计与财务会计的区别
管理会计和财务会计是现代企业会计的两大分支，分别服务于企业内部管理需要和外部利益相关者决策需要，两者存在若干本质上的区别。
（一）职能不同管理会计是规模未来的会计，其职能侧重于对未来的控制、考核和评价；而财务会计是反映过去的会计，其职能侧重于核算和监督职能。
（二）服务对象不同对内管理者-外部利益者
（三）约束条件不同会计准则和制度灵活
（四）报告期间不同不受固定会计期间限制
（五）会计主体不同整体+各责任单位
（六）计算方法不同现代数据处理方法而财务会计更多是加法和减法运算
（七）信息准确度不同相对准确更加精准
（八）计算尺度不同货币计量+非货币计量二、管理会计与财务会计的区别与联系
（一）起源相同
（二）目标相同
（三）基本信息相同
（四）服务对象交叉
（五）某些概念相同成本、收益、利润第二节成本的概念和分类
一、成本的概念
（一）管理学范畴
成本是企业在生产某种产品的过程中所消耗资源的货币总和。
（二）会计学角度
成本是为达到某一目的所失去或放弃的一切可以用货币计量的消耗。
1.财务成本是产品生产过程中所发生的各项耗费的总和成本费用—损失
2.管理成本是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的消耗。
不同目的，不同成本。
二、成本的分类
（一）基于财务报告目的分类
1.按经济用途：
制造成本vs非制造成本
2.按与特定成本计算对象的关系：
直接成本vs非直接成本
3.按与收入匹配的时间：
产品成本vs期间费用
（二）基于管理目的分类
1.按成本性态：
固定成本vs变动成本混合成本
2.按成本可控性：
可控成本vs不可控成本
3.按管理需要：
机会成本、差量成本、边际成本、沉没成本、付现成本、专属成本和联合成本、酌量成本和约束性成本、相关成本和无关成本
（三）基于价值管理与使用价值管理相结合的分类
1.功能成本：
实现产品或服务的必要功能而发生的成本
2.质量成本：
实现产品或服务的必要质量而发生的成本。
3.作业成本：
基于特定作业而发生的成本。
第二章产品成本核算方法
第一节产品成本计算概述一、成本计算的对象
成本计算的对象是成本归集的方向，要解决计算什么成本的问题。
取决于：
产品生产过程和管理需要
1.单步骤生产—按产品品种计算
多步骤生产—按产品品种和生产步骤计算2.大批量、重复生产—按产品品种计算
小批量、多批次生产—按产品批别计算
责任成本管理企业—以责任单位（投资中心、利润中心、成本中心）计算成本计算与管理需求关系
1.成本归集——解决向哪归集费用确定成本计算的对象
2.成本分配——解决如何归集费用如何正确计算对象成本
二、成本计算的内容
我们以制造行业企业为例子，讲解企业成本核实的内容。
1.生产成本
企业在生产产品过程中所耗费的各种货币表现。
直接材料、直接人工、制造费用2.期间费用
不能归属于某一成本计算对象的费用
管理费用行政部门职工薪酬、办公费、差旅费业务招待费销售费用销售产品部门广告费、展览费、包装、运输费财务费用筹集使用资金手续费、利息支出
三、成本计算的基本要求
成本计算的过程，既是对企业生产经营过程中发生的各种生产耗费如实反映的过程，也是为满足企业管理的要求进行成本信息反馈的过程和对企业成本计划的实施进行检查和控制的过程。
1.严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准成本的真实性、内容一致
2.加强对成本的审核和控制
杜绝事前损失和浪费、事后控制发生预定的范围
3.正确划分费用界限
正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限-只有生产经营活动的成本才可能计入产品成本
正确划分各会计期的成本费用界限
不应由本月负担的生产经营费用，则不应计入本月的产品成本。
3.正确划分费用界限
正确划分不同成本对象的费用界限
凡是能分清应由某种产品负担的直接成本，应直接计入该产品成本；各种产品共同发生、不易分清应由哪种产品负担的间接费用，则应采用合理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。
正确划分完工产品和在产品成本的界限
月末计算产品成本时，如果某产品已经全部完工，则计入该产品的全部生产成本之和，就是该产品的“完工产品成本”。
如果这种产品全部尚未完工，则计入该产品的生产成本之和，就是该产品的“月末在产品成本”。
如果某种产品既有完工产品又有在产品，已计入该产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间分配，以便分别确定完工产品成本和在产品成本。
4.正确划分不同成本对象的费用界限
如果基础工作搞得不好，就会影响成本计算的准确性。
要做好成本计算的各项基础工作，需要会计部门和其他各部门的密切配合
5.选择适当的成本计算方法
在单步骤生产状态下，产品生产只能一次完成，不能间断，因此只能按产品的品种计算成本（如发电企业）。
而在多步骤生产状态下，产品生产往往经过若干环节才能完成，甚至这些环节可以由不同的企业去实施。
在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法四、成本计算的基本程序
1.对所发生的全部费用和支出进行审核，确定哪些属于生产经营成本，哪些属于非生产经营成本，如投资耗费或筹资耗费。
对属于生产经营成本部分的费用和支出，还要将其区分为正常的生产经营成本和非正常的生产经营成本。
2.将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本，通过“待摊费用”和“预提费用”进行必要调整。
3.将本月应计入产品成本的生产成本，区分直接成本和间接成本，将直接成本直接计入成本计算对象，将间接成本计入有关的成本中心。
4.将各成本中心的本月成本，依据成本分配基础向下一个成本中心分配，直至最终的成本计算对象。
5.
将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配，并计算出完工产品总成本和单位成本。
第二节成本的归集与分配一、成本归集与分配概述
成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。
成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。
成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。
成本分配基础是指能联系成本对象和成本的参数。
可供选择的分配基础：
人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、定货次数、采购价值、品种数、直接材料成本、直接材料数量等。
二、要素费用的归集和分配
构成产品成本的要素费用一般包括：
外购材料、外购燃料、外购动力、工资职工福利、折旧费、修理费等。
这些要素费用归集后，要通过编制各种要素费用分配表，将其分配记入各种成本、费用
科目。
1.材料费用的归集和分配
用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料”项目；
用于生产的燃料列入“燃料和动力”项目；
用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目。
不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用则应记入“管理费用”、“销售费用”科目。
用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得列入产品成本，也不得列
入期间费用。
用于产品生产的原料及主要材料，通常是按照产品分别领用的，属于直接记入费用，如机械生产用的钢材、纺织用的原棉、酿酒用的大麦芽，可凭领料凭证直接计入各种产品成本明细分类账中的“直接材料”项目。
如果一批材料为几批产品共同耗用，则需采用既合理又简便的分配方法进行分配。
在材料消耗定额准确的情况下，也可以按材料定额费用的比例或材料定额消费量比例进行分配，计算公式如下：
[例1]领用某种原材料3100公斤，单价20.1元，原材料费用合计62310元，生产甲产
品500件，乙产品300件。
甲产品消耗定额1.2公斤，乙产品消耗定额1.1公斤。
分配率=62310÷（500×1.2+300×1.1）=62310÷（600+300）=67元/公斤
应分配的材料费用：
甲产品：
600×67=40200（元）乙产品：
330×67=22110（元）2.人工费用的归集和分配
人工费用是指企业在一定时期内支付给本单位职工的劳动报酬，包括：
计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴和福利费用。
分配工资和福利费用，也要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的工资和福利费用的界限。
应计入产品成本的工资和福利费用还应该按成本项目归集：
凡属生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，列入产品成本的“直接人工费”项目；企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和计提的福利费，列入产品
成本的“制造费用”项目
企业行政管理人员的工资和计提的福利费，作为期间费用列入“管理费用”科目。
在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。
工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。
计算公式如下：
分配率=生产工人工资总额÷各种产品实用工时之和
某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时×分配率三、待摊费用和预提费用的归集和分配
为了正确划分各月份的费用界限，本月支付的应由本月和以后各月负担的费用，应当按一定标准分配计入本月和以后各月。
本月尚未支付但应由本月负担的费用，应当预提计入本月。
待摊费用是指本月发生（支付），但应由本月及以后各月产品成本或期间费用共同负担的费用。
这种费用发生以后，不是一次全部计入当月成本、费用，而是按照费用的受益期限摊入各月成本、费用。
[例2]某企业基本生产车间4月份支付新租入固定资产一年租金3600元，分12个月摊销计入产品成本。
预提费用是指预先分月计入成本、费用，但由以后月份支付的费用。
包括：
预提租金、借款、利息、保险费、修理费等。
预提费用的预提期限也应按其受益期确定。
[例3]某企业按银行借款数额和利率，预计第二季度未应支付4500元利息。
4、5、6三个月预提每月应预提利息1500元。
四、制造费用的归集和分配
制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
它包括工资和福利费、折旧费、排污费、存货盘亏（减盘盈）及其他制造费用。
企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造科目”科目进行归集和分配的。
在生产多种产品的车间中，制造费用要采用既合理又简便的分配方法分配计入各种产品成本。
制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。
[例4]假设某基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时为8000小
时，本月发生制造费用21000元。
要求在甲、乙产品之间分配制造费用。
制造费用分配率=21000÷（12000+8000）=1.05元/小时
甲产品制造费用=12000×1.05=12600（元）乙产品制造费用=8000×1.05=8400（元）五、辅助生产费用的归集和分配
企业的辅助生产，主要是为基本生产服务的产品生产和劳务供应。
辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。
该科目应按车间和产品品种设置明细分类账，进行明细核算，辅助生产发生的直接材料、直接人工费用，分别根据材料费用分配表、工资及福利费用分配汇总表和有关凭证，记入该科目及其明细账的借方；
辅助生产发生的间接费用，应先记入“制造费用—辅助生产车间”科目的借方进行归集，然后再从该科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。
辅助生产车间完工的产品或劳务成本，应从“辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转出。
辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的。
但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。
例如，供水车间为供电车间供水，供电车间也为供水车间提供电力。
这样，为了计算供水成本。
这里就存在一个辅助生产费用在各辅助生产车间交互分配的问题。
辅助生产费用的分配通常采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和按计划成本分配法等。
直接分配法，不考虑辅助生产车间内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
辅助生产的单位成本=
辅助生产费用总额/（辅助生产产品或劳务总量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务量））
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量
[例5]企业有供水和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：
供电车间20650元、供水车间46000，两个辅助生产车间供应产品和劳务情况以及分配过程
交互分配法，交互分配法是指先将辅助生产车间发生的费用在相互提供劳务的各辅助生产车间之间进行分配（对内分配），然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配（对外分配）的方法。
交互分配法【例5】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。
20××年9月供电车间本月发生的费用为7100元，供水车间本
月发生的费用为32361元。
该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记入“生产成本—辅助生产成本”账户，未设置“燃料与动力”成本项目。
各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况
内部交互分配率计算如下：
电费分配率=7100/20950=0.3389（元/度）水费分配率=32361/10596=3.054（元/立方米）对外分配率计算如下：
对外电费分配率（单位成本）=（（7100+4122.9-1084.48）/（20950-3200）=（10
138.42）/（17750））=0.57118（元/度）
对外水费分配率（单位成本）（32361+1084.48-4122.9）/（10596-1350）=（29322.58）/（9246）=3.17138（元/立方米）
代数分配法，应先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量求解联立方程式，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。
【例6】以上例资料，采用代数分配法进行辅助生产费用的分配。
假设x为每度电的成本，y为每立方米水的成本，建立联立方程式如下：
7100+1350y=20950x
32361+3200x=10596y解得x=0.5463，y=3.2191
）
）
内部交互分配率计算如下：
计划成本分配法分配时需要按两步进行：
项目
供电车间
供水车间
合计
待分配辅助生产费用
7100
32361
39461
劳务供应总量
20950（度）
10596（立方米
实际单位成本
0.5463（元/
度）
3.2191（元/立方米）
辅助生产车间
供电
车间
数量
1350（立方米
金额
4345.79
4345.79
供水
车间
数量
3200（度）
金额
1748.16
1748.16
小计
6093.95
项目
供电车间
供水车间
合计
待分配辅助生产费用
7100
32361
39461
劳务供应总量
20950（度）
10596（立方米
实际单位成本
0.5463（元/
度）
3.2191（元/立方米）
辅助生产车间
供电
车间
数量
1350（立方米
金额
4345.79
4345.79
供水
车间
数量
3200（度）
金额
1748.16
1748.16
小计
6093.95
首先将各辅助生产车间待分配的劳务费用按计划成本进行分配；
然后将各辅助生产车间的实际成本（包括交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额（辅助生产成本差异）追加分配给辅助生产车间以外的单位或全部计入管理费用。
六、生产成本在完工产品和在产品之间的归集与分配
通过各项费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“生产成本—基本生产成本”科目及其明细账的借方，这些费用都是本月发生的产品成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月产成品成本。
本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用公式表达：
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本
（一）在产品收发结存的核算
企业一方面要做好在产品收发结存的日常计算工作
另一方面要做好在产品的清查工作。
做好这两项工作，可以从账面上随时掌握在产品成
本。
（二）完工产品与在产品之间的费用分配1.不计算在产品成本法
采用这种方法时，虽然月末有在产品但不计算其成本。
这种方法适用于各月末在产品数
量很小的产品。
由于在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响不大，为简化计算工作可以不计算在产品成本。
通常采掘企业等可采用此方法。
2.在产品按固定成本计算法
这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。
为简化核算工作，各月在产品成本可以固定按年初数计算。
例如，冶炼化工企业的产品由于高炉和化学反应装置的容积固定。
3.在产品按所耗原材料费用计价法
这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。
这种方法适用于在原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。
例如，纺织、造纸和酿酒等工业的产品。
4.约当产量法
所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
按约当产量比例分配
的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。
这种方法适用范围比较广泛，特别是月末在产品数量较大，且月末在产品结存数量不稳定，变化较大，其他方法受限制，不宜采用时，尤为适合。
[例7]某产品本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程序60%；发生的工资费用21000元，分配结果如下：
分配率=21000÷（750+150×60%）=25（元/件）
完工产品应负担的工资费用=750×25=18750（元）在产品应负担的工资费用=90×25=2250（元）
多工序内部的在产品加工程序,为了简化核算，在计算各工序内在产品完工程序时，按平均完工50%计算。
[例8]某种产品需两道工序制成，原材料消耗定额为500公斤，其中，第一道工序原材料消耗定额为240公斤，第二道工序原材料消耗定额为260公斤。
月末在产品数量：
第一
道工序为200件，第二道工序为150件。
完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材
料费用共计了8400元。
第一道工序的约当产量=（240×50%÷500）×200=48（件）
第二道工序的约当产量=[240+（260×50%）]÷500×150=111（件）
原材料费用分配率=38400÷[241+（48+111）]=38400÷（241+159）=96（元/件）
完工产品原材料费用：
241×96=23136（元）在产品原材料费用：
159×96=15264（元）5.在产品成本按定额成本计算
是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶级上的在产品，直接确定一个定额单位成本，月终根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，即可计算出月末在产品的定额成本。
将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本。
计算公式如下：
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）-月末在产品成本产成品单位成本=产成品总成本/产成品产量
6.定额比例法
如果各月末在产品数量变动较大，但制定了比较准确的消耗定额，生产费用可以在完工产品和月末在产品之间用定额消耗量或定额费用作比例分配。
通常材料费用按定额消耗量比例分配，而其他费用按定额工时比例分配。
材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）
完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料费用分配率
月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料费用分配率七、期间费用的计算
期间费用期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。
它是随着时间推移向发生的与当期产品的管理和产品销售相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系的费用。
容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而不符列入产品制造成本，而只在发生当期从损益中扣除。
期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。
科目结转“本年利润”后，期末应无余额。
第三节产品成本计算的品种法
一、品种法的适用范围
品种法是按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法，主要适用于大批大量的单步骤生产，例如发电、采掘等。
在大量大批的多步骤生产中，产品的生产过程不能划分为几个生产步骤（如企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的，也就是从原材料投入到产品出产的全部生产过程都是在一个车间内进行的）或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。
二、品种法的主要特点
1.成本计算对象是产品品种。
如果企业只生产一种产品，全部生产费用都是直接费用，可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中，不存在各成本计算对象之间分配费用的问题。
如果是生产多种产品，间接费用则要采用适当的方法，在各成本计算对象之间进行分配。
2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。
3.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
三、品种法的计算步骤
四、品种法的计算步骤
[例9]某企业设有一个基本生产车间，单步骤大量生产甲、乙两种产品。
此外还设有供水和机修两个辅助生产车间。
该厂20*9年4月份有关资料为：
甲产品月末在产品40件，加工程序为50%，本月完工甲产品200件；乙产品月末无在产品，本月完工产品300件。
甲、乙产品均为开工时一次投料，工、料费用的发生随加工程度增加。
该企业产品成本核算如下。
第四节产品成本计算的分批法一、分批法的适用范围
产品成本计算的分批法，是按照产品生产批别计算产品成本的一种方法。
适用于小批、单件复杂生产的企业或生产车间，如重型机械、精密仪器、专用设备和船舶制造等，也适用于企业新产品试制、实验性生产或自制设备、工具、模具的生产等。
二、分批法的主要特
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