第09章 行政事业单位预算管理会计处理与内部控制.docx

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第09章行政事业单位预算管理会计处理与内部控制

第九章行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制

2013年大纲变化

本章阐述行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制，对比上年变化很大：

一是按照2012年最新修订的《事业单位会计制度》进行了重大改写；二是增加了“第七节内部控制”；三是在第二节国库集中收付制度中增加了“公务卡管理制度”；四是其他知识点做了很多修改完善。

本章知识点结构

节

标题

重要程度

第一节部门预算管理

一、部门预算管理概述

一般

二、中央部门预算的编制规程

一般

三、政府收支分类

重要

四、中央部门收入预算编制

一般

五、中央部门支出预算编制

重要

六、部门预算执行及调整

比较重要

七、中央部门财政拨款结转和结余资金管理

比较重要

第二节国库集中收付制度

一、国库集中收付制度概述

一般

二、国库单一账户体系

一般

三、财政收入收缴方式和程序

一般

四、财政支出类型、支付方式和程序

一般

五、公务卡管理制度

重要

第三节政府采购制度

一、政府采购制度概述

一般

二、政府采购当事人

一般

三、政府采购的资金范围与政府采购的对象

一般

四、政府采购的执行模式

比较重要

五、政府采购的方式

比较重要

六、政府采购的程序

一般

七、政府采购的基本政策要求

重要

八、政府采购的特殊规定

比较重要

九、采购人、采购代理机构的法律责任

一般

第四节国有资产管理

一、行政事业单位国有资产管理概述

一般

二、行政事业单位国有资产配置、使用及处置

特别重要

三、行政事业单位国有资产评估、清查及报告

一般

四、中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定

重要

第五节预算绩效管理

一、预算绩效管理概述

一般

二、预算绩效管理的原则与组织实施

一般

三、预算绩效管理的内容

比较重要

第六节会计处理

一、行政事业单位会计概述

一般

二、行政事业单位资产

重要

三、行政事业单位负债

一般

四、行政事业单位收入

一般

五、行政事业单位支出

一般

六、行政事业单位净资产

重要

七、行政事业单位国库集中支付业务的会计处理

重要

八、事业单位其他特殊业务或事项

一般

九、行政事业单位财务报告

一般

第七节内部控制

一、行政事业单位内部控制概述

比较重要

二、行政事业单位风险评估和控制方法

重要

三、行政事业单位单位层面内部控制

比较重要

四、行政事业单位业务层面内部控制

比较重要

五、行政事业单位内部控制的评价与监督

比较重要

知识点精讲

第一节部门预算管理

一、部门预算管理概述

部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定，结合自身未来一定时期履行职能需要，从基层预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报，由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支计划。

部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理，其内容包括一个部门所有的收入和支出。

二、中央部门预算的编制规程

（一）编制方式

中央部门预算编制采取自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，所有开支项目落实到具体的预算单位。

（二）中央部门预算的编制规程

　　中央部门预算编制程序可分为“准备”、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五个阶段，具体流程如图9-1所示。

图9-1　中央部门预算流程图

三、政府收支分类（重要）

政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动，包括“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”，具体情况如下：

（一）收入分类（6大类）

　　收入分类主要反映政府收入的来源和性质。

收入分类设类、款、项、目四级科目。

根据财政部制定的《2013年政府收支分类科目》，收入分类科目的类级科目包括税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。

（二）支出功能分类（22大类）

支出功能分类主要是根据政府职能进行分类，反映政府支出的内容和方向。

简单地说，就是“钱用到哪去了”。

支出功能分类设置类、款、项三级科目。

根据财政部制定的《2013年政府收支分类科目》，支出功能分类的类级科目包括：

一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、节能环保、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、资源勘探电力信息等事务、商业服务业等事务、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、援助其他地区支出、国土资源气象等事务、住房保障支出、粮油物资储备事务、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出。

应注意：

1.支出功能分类里有很多的类、款和项，考生无须记忆每一类别下的每一款、每一项，只需重点把握其中的划分思路。

比如，从支出功能分类上来讲，某环保局的人员经费、环境保护费等，均应划分为“节能环保”类支出。

2.任何部门分管的学校都属于“教育”类；任何部门设立的医院都属于“医疗卫生”类；任何部门的科研都属于“科学技术”类，比如，环保局下设某研究所，从事环境保护的研究工作，那么，该研究所的支出就要归为“科学技术”类支出。

3.住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出（住房公积金、提租补贴、购房补贴）、城乡社区住宅（如公有住房建设和维修改造支出）。

（三）支出经济分类（12大类）

　　支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途。

在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映政府“花的什么钱”，是付了人员工资、会议费，还是买了办公设备等。

　　支出经济分类设类、款两级科目。

根据财政部制定的《2013年政府收支分类科目》，支出经济分类的类级科目包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。

应注意：

1．“工资福利支出”的对象是在职职工工资福利支出，“对个人和家庭的补助”的对象是离退休人员及其他人员（如学生助学金）。

应强调的是，住房公积金、提租补贴、购房补贴不作为工资福利支出，而应作为“对个人和家庭的补助”。

2.“商品和服务支出”是指用于消耗性物品购买（办公用品、水电）、设备房屋维修等。

3.“基本建设支出”是指发改委安排的项目（设备购买、房屋建造和大型修缮）；“其他资本性支出”是指财政部门或单位自己安排的项目（设备购买、房屋建造和大型修缮）。

【2009年试题】本题10分，考核政府收支分类

20×8年5月，某市环保局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所20×9年度支出预算草案，报请环保局总会计师审定。

20×9年度支出预算草案简表如下：

金额单位：

万元

预算支出项目

金额

支出功能分类

支出经济分类

局本级预算项目

1.在职职工薪酬

750

一般公共服务

工资福利支出

2.日常办公经费

1200

节能环保

商品和服务支出

3.列入科技三项费用的污染检测材料试制费

800

节能环保

商品和服务支出

4.空气质量监测专用设备维护费

220

节能环保

商品和服务支出

5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算

200

一般公共服务

基本建设支出

环境科学研究所预算项目

6.在职职工薪酬

500

节能环保

工资福利支出

7.委托某理工大学承办水污染防治国际研讨会的会议经费

180

教育

转移性支出

8.外聘某理工大学专家劳务费

80

科学技术

商品和服务支出

9.报市财政局安排的污染物采集设备购置费

600

节能环保

商品和服务支出

10.报市发改委安排的新建实验室项目预算

2000

科学技术

其他资本性支出

要求：

假定你是该环保局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确；如不正确，请说明正确的支出分类。

【分析与解释】

1.支出功能分类错误，支出经济分类正确。

正确的支出功能分类为节能环保。

2.支出功能分类正确，支出经济分类正确。

[或：

分类正确]

3.支出功能分类错误，支出经济分类正确。

正确的支出功能分类为科学技术。

4.支出功能分类正确，支出经济分类正确。

[或：

分类正确]

5.支出功能分类错误，支出经济分类错误。

[或：

分类错误]

正确的支出功能分类为节能环保。

正确的支出经济分类为其他资本性支出。

6.支出功能分类错误，支出经济分类正确。

正确的支出功能分类为科学技术。

7.支出功能分类错误，支出经济分类错误。

[或：

分类错误]

正确的支出功能分类为科学技术。

正确的支出经济分类为商品和服务支出。

8.支出功能分类正确，支出经济分类正确。

[或：

分类正确]

9.支出功能分类错误，支出经济分类错误。

[或：

分类错误]

正确的支出功能分类为科学技术。

正确的支出经济分类为其他资本性支出。

10.支出功能分类正确，支出经济分类错误。

正确的支出经济分类为基本建设支出。

四、中央部门收入预算编制

（一）收入预算的内容

中央部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。

（二）收入预算的编制要求

1．项目合法合规。

从2011年起，除学费收入纳入财政专户实行专项管理以外，交通运输部主管部门集中收入纳入政府性基金预算管理，其余中央预算外资金全部取消，纳入公共预算管理。

2．内容全面完整。

对单位预计取得的各项收入进行全面考虑，不应在部门预算外保留其他收入项目。

3．数字真实准确。

（三）收入预算的测算依据

1.明确预算目标。

2.收集相关资料。

3.分析、归集部门预算需求。

4.测算部门预算需求。

5．测算财政拨款资金需求。

部门预算需求先用非财政拨款资金满足后，其缺口部分即为财政拨款资金需求。

五、中央部门支出预算编制（重要）

　　中央部门预算支出包括基本支出、项目支出、上缴上级支出、事业单位经营支出以及对附属单位的补助支出。

（一）基本支出预算编制

1.基本支出预算的主要内容

基本支出预算的内容包括人员经费和日常公用经费两部分。

2.基本支出预算的编制程序

基本支出预算的编制程序包括制定定额标准、审核基础数据、测算和下达控制数、编报部门基本支出预算、审批下达正式预算等阶段。

应注意：

在编制基本支出预算时，预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类“款”级科目之间或日常公用经费支出经济分类“款”级科目之间的必要调整，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。

（二）项目支出预算编制

1.项目类别

（1）项目按照部门预算编报要求，分为国务院已研究确定项目、经常性专项业务费项目、跨年度支出项目（以下统称“前三类支出项目”）和其他项目四种类别。

（2）项目按照申报属性，分为新增项目和延续项目两类。

应注意：

“前三类支出项目”中的延续项目必须明确项目的起止年限，未经财政部批准，部门不得自行变更项目名称、内容。

“其他项目”中的延续项目，项目内容必须与以前年度安排过的预算项目一致，项目名称原则上也应保持一致性，其他项目信息可视具体情况调整。

2.项目申报、审核、预算安排和批复

（1）项目申报

申报的项目应当同时具备以下条件：

一是符合国家有关方针政策；二是符合财政资金支持的方向和财政资金供给的范围；三是属于本部门履行行政职能和促进事业发展需要安排的项目；四是有明确的项目目标、组织实施计划和科学合理的项目预算，并经过充分的研究和论证。

项目申报文本由项目申报书、项目可行性报告（编写提纲）和项目评审报告组成。

项目申报文本的填报要求如下：

一是中央部门申报当年预算时，应按照财政部规定，填写项目申报书并附相关材料。

二是新增项目中预算数额较大或者专业技术复杂的项目，应当填报项目的可行性报告、项目评审报告。

三是延续项目中项目计划及项目预算没有变化的，可以不再填写项目的可行性报告和项目评审报告；延续项目中项目计划及项目预算发生较大变化的，应当重新填写项目可行性报告和项目评审报告。

四是中央部门应当按照财政部规定的时间报送项目申报材料，项目申报材料的内容必须真实、准确、完整。

项目申报程序为：

项目单位应按照预算管理级次逐级申报项目，不得越级上报；中央部门对申报的项目审核后，将符合条件的项目纳入中央部门项目库；根据年度部门预算编制的要求，中央部门对其项目库中的项目，择优选择排序后统一向财政部申报。

中央部门购置有规定配备标准或限额以上资产的，按照行政、事业单位国有资产管理的有关规定，应先报财政部审批。

财政部审批同意后，中央部门将资产购置项目列入年度部门预算，在进行项目申报时，将资产购置批复文件和相关材料一并报财政部。

（2）项目审核

项目审核的内容主要包括：

项目单位及所申报的项目是否符合规定的申报条件；项目申报书是否符合规定的填报要求，相关材料是否齐全等；项目的申报内容是否真实完整；项目的规模及开支标准是否符合规定；资产购置项目是否已按规定经财政部审批；项目绩效目标是否符合相关要求；项目排序是否合理等。

（3）项目预算安排

财政部根据国家有关方针、政策和中央部门履行职能、事业发展目标，确定当年项目安排的原则和重点，并根据年度财力状况和项目排序，结合中央部门以前年度项目结转和资金结余情况，统筹安排项目支出预算，列入中央部门年度预算。

　（4）项目批复

　　财政部依法对中央部门报送的预算建议数进行审核汇总，上报国务院审定，经全国人民代表大会批准后，在规定时间内向中央部门批复预算。

六、部门预算执行及调整（比较重要）

（一）中央部门基本支出预算执行及调整

中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。

执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用；发生的短收，中央部门应当报经财政部批准后调减当年预算，当年的财政补助数不予调整。

如遇国家出台有关政策，对预算执行影响较大，确需调整基本支出预算的，由中央部门报经财政部批准后进行调整。

（二）中央部门项目支出预算执行及调整

项目支出预算一经批复，中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施，并责成项目单位严格执行项目计划和项目支出预算。

中央部门和项目单位不得自行调整。

预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。

【要点提示】应多关注基本支出预算的调整问题。

考试时，可能要求对基本支出预算编制过程中的各种调整情形进行判断并指出不当之处。

（三）行政事业单位预算执行及分析

1.行政单位预算执行及分析

（1）行政单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金，不得超预算安排支出。

预算在执行中原则上不予调整。

因特殊情况确需调整预算的，行政单位应当按照规定程序报送审批。

（2）计算当年预算支出完成率指标

计算公式为：

当年预算支出完成率

=年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×l00%，其中：

上述年终执行数不含上年结转和结余支出数。

2.事业单位预算执行及分析

（1）事业单位应当严格执行批准的预算。

预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整。

（2）上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算；财政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。

（3）收入预算调整后，相应调增或者调减支出预算。

（4）计算预算收入和支出完成率指标：

预算收入完成率=年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×l00%

预算支出完成率=年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×l00%

上述年终执行数不含上年结转和结余数。

七、中央部门财政拨款结转和结余资金管理（比较重要）

（一）财政拨款结转和结余资金的概念

财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金；财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。

应注意：

中央部门结转和结余资金数额应经财政部审核确认。

（二）结转资金的管理

1.基本支出结转资金原则上应结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。

项目支出结转资金应结转下年按原用途继续使用。

2.结转资金原则上不得调整用途。

在年度预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，须报财政部审批。

3.中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过本部门基本支出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。

中央部门连续年度安排预算的延续项目有结转资金的，在编制以后年度预算时，应根据项目结转资金情况和项目年度资金需求情况，统筹安排财政拨款预算。

（三）结余资金的管理

1.中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定用于本部门相关支出。

2.中央部门在编制本部门预算时，可以在本级部门和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。

3.中央部门项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。

因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。

4.中央部门及单位留用的结余资金，须报财政部批准后方可动用。

（四）预算编制阶段结转和结余资金使用安排

中央部门对拟统筹使用本部门累计结转和结余资金安排下一年度支出预算情况，随部门“一上”预算报送财政部；财政部审核后，随“一下”预算控制数下达中央部门；中央部门跟进财政部下达的预算控制数和结余资金安排使用建议数，编制“二上”预算；财政部在将部门预算草案上报国务院前可对统筹使用结转结余资金数进行调整。

　应注意：

中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实际形成后，才可在编制以后年度预算时统筹使用。

对在年度预算执行中，因项目已完成或终止而形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。

第二节国库集中支付制度

一、国库集中收付制度概述

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中收付制度，改革以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于提高财政性资金的拨付效率和规范化运作程度，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管，有利于预算单位用款及时和便利，增强了财政资金收付过程的透明度，解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题。

二、国库单一账户体系

（一）国库单一账户体系的构成

国库单一账户体系，是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合，包括财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户（简称国库单一账户）、财政部门在商业银行开设的零余额账户（简称财政零余额账户）、财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称预算单位零余额账户）、财政部门在商业银行开设的财政专户、经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准在商业银行开设的特殊专户（简称特设专户）。

应注意：

预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用，预算单位零余额账户用于行政事业单位财政授权支付和清算。

预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

（二）预算单位相关国库集中收付账户的设立

预算单位使用财政性资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预算单位零余额账户。

一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。

三、财政收入收缴方式和程序

（一）收缴方式

财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。

其中，直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或财政专户；集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或财政专户。

（二）收缴程序

1．直接缴库程序。

直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。

直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或财政专户。

2．集中汇缴程序。

小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。

非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。

四、财政支出类型、支付方式和程序

（一）支出类型

　　财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。

根据支付管理需要，具体分为：

　　①工资支出，即预算单位的工资性支出；

　　②购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等的支出；

　　③零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《政府采购品目分类表》所列品目以外的支出，或虽列入《政府采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出；

　　④转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。

（二）支付方式

　　1.财政直接支付，是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等，下同）或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同）账户。

　　实行财政直接支付的支出包括：

a.工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付，拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等，直接支付到收款人账户；b.转移支出（中央对地方专项转移支出除外），包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出等，支付到用款单位（包括下级财政部门和预算单位，下同）账户。

2.财政授权支付，是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。

　　（三）支付程序

　　1.财政直接支付程序

预算单位按批复的部门预算和资金使用计划向财政国库支付执行机构提出支付申请后，经审核后向代理银行发出支付令，财政资金从国库单一账户划拨到收款人。

　　2.财政授权支付程序

财政授权支付是财政授权预算单位自行开具支付令，通过单位零余额账户将资金支付给收款人。

五、公务卡管理制度（重要）

公务卡，是指预算单位工作人员持有的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡。

推行公务卡是进一步深化国库集中支付制度改革，规范预算单位财政授权支付业务，减少现金支付结算，提高政府支出透明度，加强公共财政管理与监督，方便预