《会计基础》讲义第二章.docx

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《会计基础》讲义第二章

第四节　会计要素与会计等式

一、会计要素

　　会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。

（判断）

　　会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。

　　会计要素又称财务报表要素（多选）：

　　资产负债表要素：

资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。

　　利润表要素：

收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。

　　【题1】（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（　）

　　A.收入　　　　　B.所有者权益

　　C.费用　　　　　D.利润

　　【答案】B

【解析】A、C、D反映的是企业经营成果

　　【题2】（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（　）

　　A.费用　　　　　B.资产

　　C.负债　　　　　D.所有者权益

　　【答案】A

【解析】B、C、D反映的是企业的财务状况

（一）资产

　　1.定义：

　　资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　2.特征：

下面三项特征同时满足，才能确认资产！

（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。

即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。

（判断）

　　例如：

购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。

　　例如：

预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。

（2）资产是企业拥有或者控制的。

　　企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。

对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。

例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。

　　（3）资产预期会给企业带来经济利益。

　　要点1：

流入的方式：

直接或间接。

　　要点2：

资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。

　　例如：

技术已经淘汰的生产线。

不能带来经济利益，不能再确认为资产。

　　【题例4】（多项选择题）资产的特征有（　）。

　　A.过去的交易或事项形成

　　B.企业日常活动形成的经济利益的总流入

　　C.企业拥有或者控制的

　　D.能够给企业带来未来的经济利益

　　【答案】ACD

【解析】

B是收入的一个特征。

　　【题5】（判断题）库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。

（　）

　　【答案】错

【解析】毁损的商品已经不能预期给企业带来经济利益，不能再作为企业的资产。

　　3.分类：

资产按照流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

　　【题6】（单项选择题）下列属于企业流动资产的是（　）

　　A.长期股权投资　　　　B.固定资产

　　C.预付账款　　　　　　D.无形资产

　　【答案】C

【解析】预付账款属于流动资产

　　【题7】（单项选择题）下列不属于流动资产的是（　）。

　　A.预收账款　　　　　　B.预付账款

　　C.交易性金融资产　　　D.应收票据

　　【答案】A

【解析】预收账款属于流动负债

（二）负债

　　1.定义：

负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（判断）

　　2.特征：

（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。

　　只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。

　　企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

　　无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。

（3）负债是可以用货币确切计量或合理估计的经济责任，有确定的收款人和偿付期限。

　　【题8】（多项选择题）负债的特征有（　）。

　　A.由于过去交易或事项所引起

　　B.由企业拥有或者控制

　　C.承担的潜在义务

　　D.最终要导致经济利益流出企业

　　【答案】AD

【解析】Ｂ是资产的一个特征，Ｃ的说法是错误的，负债是现实义务，而不是潜在义务

　　【题9】（多项选择题）资产的特征有（　）。

　　A.是由于过去的交易或事项所形成的

　　B.是由于过去的交易或事项而产生的现实义务

　　C.由企业拥有或者控制

　　D.用货币确切计量或合理估计的经济责任

　　【答案】AC

【解析】Ｂ、D是负债的特征

　3.分类：

负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。

　　【题10】（单项选择题）下列各项属于流动负债的是（　）。

　　A.预收账款　　　　　B.应收账款

　　C.预付账款　　　　　D.应付债券

　　【答案】A

【解析】B、C、D是长期负债

　　【题11】（多项选择题）关于负债，下列各项表述中正确的有（　）。

　　A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债

　　B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿

　　C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债

　　D.应付债券属于流动负债

　　【答案】AB

【解析】“过去”，而不是未来、应付债券属于非流动负债

　　（三）所有者权益

　　1.定义：

　　所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。

　　资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；（判断）

2.构成

　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　3.所有者权益与资产的关系

　　所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。

　　但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。

所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。

（判断）

4．分类

（1）实收资本：

所有者投入的各项财产物资

（2）资本公积：

投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本公积是企业非经营性积累，和净利润无关，不能用来弥补亏损

例、A和B各投资50万成立一家公司，一年之后，C看好这家公司，也要

资进来，就和A、B商量，C说我投资60万元，我们大家各占三分之一的股份。

于是：

公司银行存款增加了60万，实收资本增加了50万，多的10万形成了资本公积。

（3）盈余公积：

净利润中提取

（4）未分配利润：

净利润留在企业

盈余公积和未分配利润合力来叫做留存收益

　　【例12】（单项选择题）所有者权益从数量上看，是（　）的余额。

　　A.流动资产减去流动负债

　　B.长期资产减去长期负债

　　C.全部资产减去流动负债

　　D.全部资产减去全部负债

　　【答案】D

【解析】所有者权益=资产—负债，指的是全部资产，减去全部负债

　　【例13】（单项选择题）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（　）。

　　A.成本　　　　　B.所有者权益

　　C.资产　　　　　D.负债

　　【答案】C

【解析】所有者权益和负债是企业资产的两种来源，共同形成资产

　　【例14】（判断题）所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。

（　）

　　【答案】对

【解析】完全正确。

所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上和企业的资产保持数量关系。

　　（四）收入

　　1.定义：

　　收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　要点1：

收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。

（多选）。

不能增加所有者权益的，100%不是收入。

　　要点2：

但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。

（投资）

改一个字：

日常活动改为非日常活动，叫做利得

　　2.分类

　　按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

　　【例15】（单项选择题）《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（　）。

　　A.销售商品的收入

　　B.提供劳务的收入

　　C.因他人使用本企业资产取得的收入

　　D.出售固定资产的收入

　　【答案】D

【解析】出售固定资产是非日常活动，形成的是利得

　　【例16】（判断题）收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。

（　）

　　【答案】对

【解析】正确。

这些活动属于企业非日常活动，其中形成的经济利益流入叫利得。

　　（五）费用

　　1.定义：

　　费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　2.分类

　　费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。

　　生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。

　　期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

　　3.费用与成本联系、区别

　　联系主要表现在：

成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。

　　区别主要表现在：

费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；直接计入当期利润表。

成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

首先计入资产负债表。

企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。

　　【例17】（判断题）费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。

（　）

　　【答案】对

【例】（判断题）期间费用也包括制造费用。

（　）

　　【答案】错

【解析】制造费用属于成本类

　　（六）利润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

　　1.与所有者权益的关系：

　　利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。

　　2.构成：

　　根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。

　　利润=日常+非日常活动

　　=营业利润+非营业利润

　　收入减去费用，并经过调整后才等于利润。

　　利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

（判断）

　　【题18】（判断题）利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。

（　）

　　【答案】×

【解析】利润还包括直接计入当期利润的利得和损失。

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加

—销售费用—管理费用—财务费用

—资产减值损失+公允价值变动收益（减损失）+投资收益（减损失）

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

净利润=利润总额—所得税费用

二、会计要素的计量

（一）历史成本：

付出的现金及现金等价物的金额；或者付出的对价的公允价值。

我国最基本的计量属性：

历史成本

（二）重置成本

（三）可变现净值

（四）现值

（五）公允价值：

公平的市场价格

三、会计等式

　会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。

由于它是用数学方程式来表示各项会计要素之间客观存在的数量恒等关系，因此，也称为会计恒等式

（一）会计恒等式

资产＝权益（资产之形态=资产之来源）

资产＝负债＋所有者权益

最基本的会计等式，通常称为第一会计等式

资产＝负债＋所有者权益

　　由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。

　　无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。

v2.静态会计等式

　　它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位

v　【题39】（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（　）。

　　A.100万元　　　　B.20万元

　　C.120万元　　　　D.80万元

　　【答案】D

　　【解析】所有者权益＝100－20＝80（万元

v【题40】（单选题）某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（　）

　　A.2700万元　　　　B.2400万元

　　C.2100万元　　　　D.1500万元

　　【答案】D

　　【解析】负债总额＝3600－1200＝2400（万元）

负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计

非流动负债合计＝2400－900＝1500（万元）

v【题41】（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。

（　）

　　【答案】对

（二）收入－费用＝利润

　　这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。

它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。

（三）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

　　又称为第三会计等式。

会计等式的循环变化：

1.企业成立之初或会计期初

　　资产＝负债＋所有者权益

2.期间内——期末结账之前

　　资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

3.期末结账之后——利润分配之前

资产＝负债＋所有者权益＋利润

4.会计期末（利润分配之后）

　　资产＝负债＋所有者权益

　　第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

　　财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。

v　【题42】（多项选择题）下列属于会计等式的是（　）

　　A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

　　B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计

　　C.资产＝负债十所有者权益

　　D.收入－费用＝利润

　　【答案】CD

v【题43】（单选题）下列属于静态会计等式的是（　）。

　A.收入－费用＝利润

　B.资产＝负债＋所有者权益

　C.资产＝负债＋所有者权益＋利润

　D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）

　　【答案】B

v【题44】（多选题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（　）。

　　A.资产　　　　B.负债

　　C.收入　　　　D.利润

　　【答案】AB

v【题45】（多项选择题）下列关于会计等式的说法中，正确的有（　）。

　　A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

　　B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础

　　C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系

　　D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系

　　【答案】BD

v　归纳起来不外乎以下四种情况：

v

（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；

v

（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；

v（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；

v（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系

（一）财务状况与经营成果

　　财务状况：

一定日期资产与权益资金运动相对静止状态

　　经营成果：

一定时期最终成果资金运动显著变动状态

（二）关系

　　资产＝负债＋所有者权益

　　财务状况的会计要素——资产负债表要素：

资产负债表上填余额

　　收入－费用＝利润

　　经营成果的会计要素——利润表要素利润表上填发生额

v【题46】（判断题）财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现。

（　）

　　【答案】错

第二章会计科目

一、会计科目的概念

会计对象——资金运动——六大要素——会计科目（合适的名称）

按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以客观存在会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要设置。

（判断）

会计要素——对会计对象的分类

　　会计科目——对会计要素的分类

　　二、会计科目分类

（一）按其归属的会计要素分类

1．资产类科目：

按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

2．负债类科目：

按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

3．所有者权益类科目：

按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目（实收资本、资本公积）和反映留存收益的科目（盈余公积、未分配利润）。

4．成本类科目：

按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。

5．损益类科目：

按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。

　　会计要素分类　　　　　　会计科目分类

　　要点1：

分为六大类，收入和费用要素的大部分内容同属于损益类，而费用要素的成本内容单分为一类：

成本类（多选）

　　要点2：

能够区分常见的科目属于哪一类（单选）---通过代码区分。

　　要点3：

科目名称必须准确无误。

【题20】（简答题）简述会计科目按照经济内容分类，分为哪几类，每类举出2—3个科目。

【题21】（多项选择题）下列账户中属于资产类账户的有（　）。

　　A.“库存商品”账户

　　B.“应收票据”账户

　　C.“累计折旧”账户

　　D.“管理费用”账户

　　【答案】ABC

　　【题22】（多项选择题）下列各项中，不属于负债类的科目的有（　）。

　　A.短期借款

　　B.应付账款

　　C.实收资本

　　D.预付账款

　　【答案】CD

　　【题23】（多项选择题）下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（　）。

　　A.实收资本

　　B.本年利润

　　C.长期股权投资

　　D.主营业务收入

　　【答案】AB

　　【题24】（多项选择题）下列属于成本类科目的有（　）。

　　A.生产成本

　　B.主营业务成本

　　C.制造费用

　　D.销售费用

　　【答案】AC

　　【题25】（单项选择题）账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（　）。

　　A.生产成本

　　B.未分配利润

　　C.盈余公积

　　D.所得税费用

　　【答案】D

　　【题26】（单项选择题）不能结转入“本年利润”账户借方的是（　）。

　　A.制造费用

　　B.主营业务成本

　　C.管理费用

　　D.财务费用

　　【答案】A

【解析】制造费用不是损益类科目

　　【题27】（判断题）制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（　）。

　　【答案】错

（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

1．总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

2．明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。

3．总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

　　例如：

　　应收账款——张三　　　100

　　　　　　——李四　　　200

　　　　　　——王五　　　300

　　　　　　——赵六　　　400

　　总额：

1000

2.设置

　　总分类科目：

总分类科目一般由财政部统一制定。

（判断）

　　明细分类科目：

（判断）除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。

例如：

应交税费——应交增值税（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。

　　注意：

也不是所有的总分类科目都设置明细科目。

有的总分类科目就不设明细科目。

（例：

本年利润）

　　【题28】（判断题）对于明细分类科目较多的总账科目，不可在总分类科目下设置多级科目（　）。

　　【答案】错

　　【题29】（单项选择题）下列各项中，属于总分类会计科目的是（　）。

　　A.应交增值税

　　B.应付账款

　　C.专利权

　　D.专用设备

　　【答案】B

　　3.总分类科目编号（如：

库存现金：

1001；实收资本：

4001）

　　会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别：

　　“1”代表资产类；

　　“2”代表负债类；

　　“4”代表所有者权益类；

　　“5”代表成本类；

　　“6”代表损益类。

　　三、会计科目的设置原则【合法、相关、实用】

1．合法性原则：

指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

2．相关性原则：

指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

3．实用性原则：

指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

　　允许企业在不违背会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表汇总的条件下，根据实际情况自行设置一些科目进行会计核算。

（判断）

　　【题30】（多项选择题）会计科目设置应遵循的原则有（　）。

　　A.合法性原则

　　B.合理性原则

　　C.实用性原则

　　D.可比性原则

【答案】AC

【解析】注意：

并没有合理性原则。

　　【题31】（判断题）在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目（　）。

　　【答案】对

账户

一、账户的含义

　　账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

　　二、账户的基本结构

（一）基本结构

　　账户的基本结构通常可以简化为丁字账记（或T型账户）表示：

　　账户所记载的各项经济业务所引起的会计要素数量上的变动，只有增加和减少两种情况，因为用来记录经济业务的账户也相应的划分为两个部分，以便分别登记会计要素的增加额和减少额，即账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。

具体哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济业务的类型。

　　同时账户还应具备以下内容：

　　1.账户的名称，即会计科目；

　　2.日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；

　　3.增加方和减少方的金额及余额；

　　4.凭证号数，即说明记载账户记录的依据。

（二）账户的4个金