高级会计师考试《会计实务》模拟题及答案2doc.docx
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高级会计师考试《会计实务》模拟题及答案2doc
2010年高级会计师考试《会计实务》模拟题及答案2
一、案例分析题
1.新华工业原为一家国有工业企业，2007年8月，该企业原厂长因经济问题被免职，陈某被任命为厂长，陈某上任之初，拟对企业人事进行调整。
在厂长办公会上，厂长陈某提出3项动议：
一是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但工作认真、原则性强，具有高级工程师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势;二是自己主抓技术开发，厂里财务会计工作由副厂长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副厂长审批、签署;三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。
该企业2008年改制为国有独资公司，在2009年发生以下事项：
（1）3月，公司财务处处长林某退休离职，在人事处处长万某的监督下与新任财务处处长吴某进行了工作交接。
吴某上任后将其女儿调到财务处任出纳并兼管债权债务账目的登记工作。
事后得知吴某从事会计工作刚满2年，而且也不具备任何专业技术职务资格。
（2）4月，该公司采取以旧换新方式销售货物一批，销售价款扣除旧货物的收购成本共计10万元，单位内部办税人员小张在计算增值税时，按照销售新货物的同期销售价格确定了销售额计算纳税，财务处长吴某认为既然是以旧换新，因此应该扣除旧货物的收购价款后作为销售额纳税。
（3）5月，该公司准备变更为股份有限公司，变更前净资产额为850万元，股东会议准备折合的股份总额为1000万元。
（4）6月，该公司经过指导后顺利变更为股份有限公司，公司监事会人数为5人，其中职工代表的人数为2人，某日的股东大会会议上，考虑到监事会成员中的职工代表李某在家休养，经过股东大会决议，决定由本公司股东姚某接替其担任监事。
要求：
根据会计法律制度、公司法律制度和税收法律制度的有关规定，回答下列问题：
（1）聘任赵某为总会计师是否符合规定?
所有会计工作由副所长王某全权负责是否符合规定?
将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员是否符合规定?
分别说明理由。
该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处?
分别说明理由。
（2）根据上述资料
（1）的情况，分析该公司是否有违反法律规定之处?
分别说明理由。
（3）根据上述资料
（2）的情况，对于以旧换新方式销售货物的业务中，谁的说法正确?
简要说明理由。
（4）根据上述资料（3）的情况，说明公司折合的股份数额是否符合规定?
简要说明理由。
（5）根据上述资料（4）的情况，分析该公司是否有违反反法律规定之处?
简要说明理由。
2.某生物医药股份有限公司，2000年由国有有限责任公司改制为股份有限公司，股东大会是公司最高权利机构。
设董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。
同时董事会负责聘请总经理，公司设生物医药研发部、生产部、财务部、证券投资部、销售部、人力资源部、信息技术部、内部审计部、行政管理部，并根据公司在全国各地设置的分厂和销售机构，设立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。
以下摘录自该公司制定的内部控制制度：
××生物医药股份有限公司
第一章 总则（略）
……
第二章 货币资金控制
……
第十四条 出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。
并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理。
……
第三章 采购控制
……
第二十一条 采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则：
（一）不相容岗位相分离原则。
请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验收与相关会计记录、付款申请、审批与执行;
（二）业务交叉以我为主原则。
在与其他部门发生业务交叉时，以本部门为主的原则，如果发生争议的情况下，发扬多干是好，吃苦我先的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。
（三）核算统一原则。
为了方便财务部门的会计核算，在本部门会计核算完毕后统一于每月的15日，将相关凭证、账簿、报表资料报送给财务部门，不得延迟。
……
第四章 存货控制
……
第二十六条 对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法。
……
第五章 销售控制
……
第二十八条 发生销售退回时，必须由财务部经理审批，退回的货物应当由仓储部门清点后入库。
……
第六章 工程项目控制
……
第三十五条 所有新建工程项目，无论金额大小，均需要上报给公司董事会，由公司董事会做出统一审批。
……
第七章 固定资产控制
……
第三十八条 建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小，最好还有收益。
……
第八章 无形资产控制
……
第九章 研发控制
……
第四十五条 企业应当加强研究成果的开发，形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。
研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中，保证公司科技水平始终处于领先地位。
……
第十章 投资控制
……
第五十三条 需要签订合同的对外投资业务，应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加。
……
第十一章 全面预算控制
……
第五十九条 公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度。
第十二章 担保控制
……
第六十二条 制定公司担保政策，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保。
……
第十三章 内部控制评价报告
……
第六十六条 内部控制评价报告中主要包括制度设计情况、执行情况、存在缺陷和改进意见等内容。
……
第十四章 附则（略）
……
要求：
从内部控制的角度，逐条分析判断该公司上述制度规定中的不当之处，并简要说明理由。
3.〔资料〕东方公司在美国设有一家子公司，母公司在中国，该公司的产品出口美国，主要原材料从美国进口。
有如下资料：
〔资料1〕2000年贷款10亿美元，由于还款期间美元兑人民币升值，从而遭受巨大的财务损失。
〔资料2〕2006年出口一批产品应收账款50万美元，当时汇率为1美元=8元人民币，在会计期末对外币业务账户金额进行换算时，汇率发生了变化，为1美元=7.8元人民币，导致该笔应收账款减少了10万元人民币。
〔资料3〕2001年由于人民币贬值，刺激了东方公司对美国的出口，使其出口额增加;但同时提高了以人民币表示的进口原料的价格，企业的生产成本增加。
要求回答：
（1）〔资料1〕体现的是什么风险，说明应该采取的管理方法。
（2）〔资料2〕体现的是什么风险，说明应该采取的管理方法。
（3）〔资料3〕体现的是什么风险，说明应该采取的管理方法。
4.资料：
中原公司的主要业务为制造和销售集装箱，自成立以来一直处于快速发展状态，目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况，急需扩大生产能力。
为此，公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。
东方公司的有关资料如下：
（1）资产负债表资料（单位：
万元）
当期平均余额百分比行业平均水平
流动资产8640040%35%
固定资产净值12960060%65%
资产总计216000100%100%
流动负债3024014%14%
长期负债8640040%36%
普通股权益9936046%50%
负债与股东权益总计216000100%100%
（2）损益表资料（单位：
万元）
主营业务收入216000
主营业务成本183600
主营业务利润32400
利息费用10050
利润总额22350
所得税8940
净利润13410
（3）相关财务比率
项目东方公司行业平均水平
流动比率2.862.5
固定资产周转率1.851.65
普通股权益报酬率13.50%18%
主营业务利润率15%15%
已获利息倍数3.223.3
目前公司有甲、乙、丙三个方案可供选择：
甲方案，维持公司现有营运资金政策，不增添设备;
乙方案，在不变更现有资本结构的情况下，将流动资产降低到同行业平均水平，再以所得的资金增添设备;
丙方案，减少20%的流动资产，同时增加相应的流动负债，再以所得的资金增添设备。
在这三个方案下，长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。
并假定：
（1）固定资产周转率不变;
（2）主营业务利润率不变;
（3）流动负债的平均利率为7.5%，长期负债的平均利率为9%;
（4）所得税税率为40%。
要求：
1.计算甲、乙、丙三个方案对于东方公司财务状况的影响;
2.运用相关财务比率分析公司的偿债能力;
3.为公司选择何种方案进行决策并说明理由。
5.某事业单位尚未实行国库集中支付制度。
2004年发生如下业务：
（1）与供货商签订一项合同，购入一批固定资产，合同金额为55万元，以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费50万元先行支付。
合同规定余款于2003年付清。
2002年，收到固定资产及供货商提供的有关发票账单时，借记事业支出550000，贷记银行存款500000，应付账款50000;同时，借记固定资产550000，贷记固定基金550000。
2003年支付余款时，借记应付账款50000贷记银行存款50000
（2）将本单位拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为10万元，双方协商价为8万元，单位以10万元作为对外投资的入账价值。
（3）购买分期付息国库券25万元，并支付手续费0.2万元，增加应收票据，减少银行存款25.2万元;
年末，取得国债收益0.5万元，存入银行，增加投资收益0.5万元。
（4）一年期存款到期，本金20万元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4万元。
（5）当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法，计提折旧3000元
（6）接受其他单位捐赠复印设备一套，价值8万元，捐赠收入相应增加8万元。
（7）发现以前年度账务处理时漏记固定基金10万元，收入少计5万元，该单位将漏记固定基金直接增加固定资产和固定基金，少计收入直接记入本年收入。
要求：
请判断该事业单位对上述固定资产的会计处理是否正确，并说明理由。
6.正保公司为股份有限公司（以下简称正保公司），适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额;适用的所得税税率为25%（不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项），所得税采用资产负债表债务法核算。
20×7年度的财务报告于20×8年4月20日批准报出。
该公司20×8年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
（1）在20×7年度的财务报告批准报出后，正保公司发现20×6年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.1万元，该公司将该项累积影响数计入了20×8年度利润表的管理费用项目。
（2）由于新准则的实施，该公司从20×8年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。
（3）从20×5年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从20×8年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。
这部分设备的账面原价合计为100万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。
该公司对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。
（4）20×8年5月20日召开的股东大会通过的20×7年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加100万元。
对此项差异，该公司调整了20×8年年初留存收益及其他相关项目。
（5）20×8年6月30日分派20×7年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了20×8年年初未分配利润，并调增了20×8年年初的股本金额。
（6）20×8年2月5日，因产品质量原因，正保公司收到退回20×7年度销售的甲商品（销售时已收到现金存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。
该批商品原销售价格1000万元。
该公司按资产负债表日后调整事项调整了20×7年度财务报表相关项目的数字。
（7）正保公司与中熙公司在20×7年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明正保公司在20×7年11月份内供应一批物资给中熙公司。
由于正保公司未能按照合同发货，致使中熙公司发生重大经济损失。
中熙公司通过法律形式要求正保公司赔偿经济损失300万元。
该诉讼案件在20×7年12月31日尚未判决，正保公司根据律师的意见，认为很可能赔偿中熙公司200万元。
因此，正保公司记录了200万元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在20×7年12月31日的财务报表上。
（8）20×7年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。
经与丙公司协商，在20×8年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。
赔偿款已于当日支付。
该公司在编制20×7年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为预计负债处理。
在对外公布的20×7年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了20×7年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元（假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除）。
（9）20×8年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25%的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有15%的股份。
该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。
丁企业20×8年度实现净利润850万元，正保公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益212.5万元，丁企业适用的所得税税率为15%（按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税）。
（10）正保公司于20×5年从银行借入资金，原债务条款规定，正保公司应于20×7年9月30日偿还贷款本金和利息。
20×7年9月，正保公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至2009年9月30日。
在编制20×7年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定正保公司应于20×7年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，正保公司将该贷款全部归为流动负债。
在20×8年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。
对此，正保公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。
（11）20×8年3月20日，正保公司发现20×7年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。
该公司对此项差错调整了20×8年度财务报表相关项目的数字。
要求：
（1）根据会计准则规定，说明正保公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的（只需注明上述资料的序号即可，如事项
（1）处理正确，或事项
（1）处理不正确）。
（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理）。
7.甲上市公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，根据2007年颁布的企业所得税法，甲公司从2008年起适用的所得税税率为25%。
2009年全年累计实现的利润总额为1000万元。
2009年发生以下业务：
（1）2008年12月购入管理用固定资产，原价为151万元，预计净残值为1万元，折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，税法按直线法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。
2009年12月31日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债5万元。
（2）2008年末甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。
企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。
税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。
2009年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
甲公司未做账务处理。
（3）3月1日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产;年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。
甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增80万元，并相应的调增了资本公积（其他资本公积）的金额60万元;同时确认了递延所得税负债20万元。
（4）4月1日，甲公司支付价款300万元购入B股票10万股，占B公司股份的5%，划为长期股权投资，年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。
甲公司未做任何账务处理。
（5）2009年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为70万元，当年度未发生任何保修支出。
按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。
年初预计负债为零。
甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异70万元，并确认了递延所得税资产17.5万元。
（6）2008年12月31日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。
取得时的入账金额为1000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，2009年末公允价值为1200万元，税法要求采用直线法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。
甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益200万元，并确认了50万元的递延所得税负债。
（7）2009年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元，假设以前未计提存货跌价准备。
甲公司计提了存货跌价准备6万元，确认了递延所得税资产1.5万元。
（8）甲公司2007年发生的亏损40万元未弥补，可以由2009年度税前弥补，假设2007年已估计未来很可能获得足够的应纳税所得额弥补当年亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产13.2万元。
甲公司2009年末税前弥补了该亏损，同时认为该可抵扣暂时性差异已经消失，转回了以前确认的递延所得税资产13.2万元。
（9）企业2009年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的管理人员职工薪酬共计5000万元，按照税法规定允许于当期税前扣除的部分为4500万元;超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，税务部门的罚款支出20万元。
甲公司计算的应纳税所得额为1096万元，应交所得税为274万元。
要求：
判断甲公司的上述会计处理是否正确，并简要说明理由并写出正确的做法。
8.某市教育局所属的甲大学已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出（50万元以上）、物品和服务采购支出（单笔10万元以上）实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。
财政部门批准2007年甲大学年度预算为5000万元。
2007年1至11月，甲大学累计预算支出数为4000万元，其中，3500万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。
12月经财政部门核定的用款计划数为1000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为900万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。
2007年12月甲大学发生了如下经济业务事项：
（1）12月1日，甲大学收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，注明本月授权额度为100万元。
甲大学将授权额度100万元计入零余额账户用款额度，同时计入事业收入100万元。
（2）12月2日，甲大学从零余额账户提取现金8万元，在进行会计处理时，增加现金8万元，同时增加财政补助收入8万元。
当日，甲大学报销学生实习费2万元，在进行会计处理时，减少现金2万元，同时增加专款支出2万元。
（3）l2月8日，甲大学校长办公会研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为300万元，经专业评估机构确定的评估价值为280万元。
甲大学将设备投资后，收到被投资单位出具的出资证明。
甲大学在会计处理时，增加对外投资280万元，增加营业外支出20万元，减少固定资产300万元。
（4）甲大学的工资在每月上旬发放，12月10日，甲大学收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，表明本月工资60万元已经划入本校职工个人账户。
甲大学在进行会计处理时，增加事业支出60万元，增加财政补助收入60万元。
（5）甲大学的材料学院需要购置一台高分子材料实验设备，总价值400万元。
经市教育局审核，报市财政局批准，甲大学于12月12日与设备供应商签订了购销合同，合同约定，设备供应商在合同签订后10天内将设备运抵甲大学，经验收合格后支付设备的全部价款。
12月20日，设备供应商如期交付设备并验收合格。
甲大学根据合同规定向财政部门提交了《财政直接支付申请书》，申请向设备供应商支付设备价款400万元，甲大学未进行账务处理。
12月21日，财政部门向代理银行签发支付指令，代理银行将货款直接支付给设备供应商，甲大学收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已将设备全款400万元支付给了设备供应商。
甲大学在会计处理时，增加固定资产400万元，增加财政补助收入400万元。
【要求】
1、分析判断事项
（1）至（5）中，甲大学对各事项的会计处理或做法是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。
2、从国有资产管理角度，分析判断事项（3）的做法是否符合规定，并简要说明理由。
3、分别指出上述事项
（2）、（4）、（5）如何按支出功能分类和按支出经济分类。
9.正保股份有限公司为发行A股的上市公司（下称正保公司），适用的增值税税率为17%。
20×9年年度报告在2×10年3月15日经董事会批准报出。
在20×9年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：
（1）20×9年12月18日，正保公司对丙公司销售商品一批，取得收入10000万元（不含税），货款未收。
2×10年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，正保公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：
正保公司给予折让5%，丙公司放弃退货的要求。
正保公司在开出红字增值税专用发票后，在2×10年1月所作的账务处理是：
借：
主营业务收入500（10000×5%）
应交税费--应交增值税（销项税额）85
贷：
应收账款585
（2）20×9年12月15日，正保公司销售一批商品给B公司，取得收入1000万元（不含税），货款未收，其成本为800万元。
2×10年1月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，正保公司同意了B公司的退货要求，于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。
正保公司对于该销售退回，冲减了1月份的销售收入，并进行了其他相关处理。
（3）20×8年1月，正保公司支付1000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。
因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。
20×8年末，该非专利技术出现减值的迹象，正保公司计提了150万元的资产减值损失。
20×9年末，正保公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。
正保公司的账务处理是：
借：
无形资产减值准备150
贷：
资产减值损失150
（4）20×9年12月31日正保公司拥有甲公司80%的股权，甲公司资产总额4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，正保公司决定不将甲公司纳入合并范围。
为帮助甲公司摆脱困境，正保公司董事会决定在2×10年再投入5000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。
（5）20×9年7
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