中级财务会计讲义 第一章总论.docx

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中级财务会计讲义第一章总论

第一章　总　论

本章讲述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求原则、会计核算基础、会计要素及其确认、计量等内容。

财务报告目标（2个）

1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息

2.反映企业管理层受托责任履行情况

知识点：

会计基本假设（4项）

一、会计基本假设

　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。

（一）会计主体

1.会计主体的概念及界定

（1）会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

比如，A公司会计所要描述的资金运动是A公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在A公司角度进行反映和描述的，则A公司就是一个会计主体。

（2）一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。

比如：

一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。

除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：

企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。

2.会计主体与法人的区别

　　法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权利并承担自身的义务。

成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。

比如：

企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。

3.会计主体假设的含义：

就是假设会计应当仅为特定的会计主体服务。

会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。

明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

4.会计主体假设的目的

（1）划定会计所要处理的各事项的空间范围；

（2）将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。

　　总之，主体假设目的就是确定会计的核算范围。

（二）持续经营

1.持续经营假设的含义：

假设企业在可预见的未来不会破产被清算。

即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。

2.持续经营假设的目的：

持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。

　　企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。

例如，固定资产折旧年限是基于持续经营假设的。

假设A公司年初购入一台设备价值20元，每年提取折旧2万元，预计使用使用寿命10年，无残值。

3.例外情况：

当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设不复存在，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。

例如企业被宣告破产。

（三）会计分期

1.会计分期假设的含义：

会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。

2.具体划分方法：

会计期间通常有四种口径：

即年度、半年度、季度和月度。

按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。

3.会计分期假设的目的：

会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。

（四）货币计量

1.货币计量假设的含义：

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

该假设包括两个含义：

实物计量单位不能加总综合，不能反映经营活动全貌，所以会计上采用货币进行计量。

例如，一辆汽车，一栋房屋、一台机器等。

（1）会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但无法货币来表达的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。

比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。

即会计信息包括能以货币计量和不能以货币计量的会计信息。

（2）币值稳定假设：

为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。

2.货币计量假设的目的：

为会计活动的开展选定了主要核算手段。

3.货币计量的要求：

我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，如，美元，英镑、日元等，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。

4.例外情况：

当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。

知识点：

会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

　　权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制，是与权责发生制相反的基础，即以现金的收付作为收入和费用归属期间的认定标准，当业务不重要时，可简化采用收付实现制，因此，收付实现制的应用体现了重要性原则。

知识点：

会计信息质量要求

　　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

一、可靠性

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

此原则要求：

1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项；

2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性；

3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，不偏不倚的。

二、相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

这里的满足指的是指一般满足。

【多选题】下列有关相关性原则的论断中，错误的有（　）。

A.由于企业是业主投资设立的，其会计信息的价值提供取向应以业主为主

B.出于前瞻性考虑会计信息可以牺牲部分可靠性来保证财务报告使用者的需要

C.基于纳税调整的工作量过大，企业可以按照税法的要求来进行会计处理以满足税务机关信息需求

D.财务会计信息对使用者的价值需求满足是中立性、无偏向性的

答案ABC。

三、可理解性：

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

（一）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，此可比性要求企业达到如下标准：

1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

　　为了保证会计信息的纵向可比，并不意味着会计政策一旦确定就不能更改，只要按规定条件且规定方法去更改，不仅没有违反可比性，而恰恰遵循了可比性原则。

2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。

为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。

（二）实务应用

1.减资造成的成本法转权益法；

2.基于会计政策变更的追溯调整处理；

3.基于会计差错更正的追溯重述法处理；

4.将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作；

5.权益法下被投资的净利润应调整至投资方的会计政策和会计期间标准后再据以认定投资收益；　

6.同一控制下长期股权投资的入账成本应基于被合并方调整至投资方会计政策、会计期间后的账面净资产认定。

【多选题】下列业务的会计处理中，遵循可比性原则要求的有（　）。

A.投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式而采用追溯调整法

B.固定资产盘盈做为前期重大差错而采用的追溯重述法

C.债权投资减值准备的计提

D.合并报表的编制

『答案』AB。

选项C，符合谨慎性原则；选项D，符合实质重于形式原则。

五、实质重于形式

1.实质重于形式要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为依据，而不受法律形式的制约，形式指的是法律形式，指的是经济实质经济实质。

2.实务中的应用案例

（1）合并报表的编制

（2）售后回购的会计处理

（3）分期收款销售商品的会计处理

【2014年单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（　）。

A.确认预计负债

B.对存货计提跌价准备

C.对外公布财务报表时提供可比信息

D.合并报表的编制

『答案』D，选项AB，体现谨慎性要求；选项C，体现可比性要求；选项D，集团主体是会计主体而不是法人，编制合并报表是根据会计观点所作的处理而非法律角度。

六、重要性

（一）重要性要求对于会计业务的处理要分清主次，对于重要的业务要严格按规定进行处理，对于不太重要的业务，在不影响报告使用人做出决策的前提下，可适当简化处理。

（二）重要程度的判断

具备如下条件之一，即可认定为重要事项。

1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；

2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。

（三）实务中的应用案例　

1.合并报表中的抵销内容的选择；

2.中期报告没有必要像年报那样披露详细的附注信息；

3.存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。

【多选题】下列业务的处理方法中，符合重要性原则的有（　）。

A.甲建筑公司基于胶合板模板价值低、周转次数有限的特点，将其摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

B.零星的关联方交易，如果对企业的财务状况和经营成果影响较小或者几乎没有影响的，企业可以不予披露

C.对于那些不重要的交易或事项采用新的会计政策，企业不认定为会计政策变更

D.对于以前期间发生的非重要会计差错，如影响损益，直接计入发现当期的净收益，如不影响损益，应调整发现当期的相关项目

E.一个分部的营业收入达到企业分部收入总额10%以上，该分部应作为报告分部

『答案』ABCDE。

【2017年单选题】甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2017年度的管理费用，甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20000万元和15000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（　）。

A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性

『答案』A。

甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，体现重要性原则。

七、谨慎性

（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（二）实务中的应用案例

1.资产减值准备的计提；

2.加速折旧法；

3.或有事项的处理。

【多选题】下列业务中，体现谨慎性原则的有（　）。

A.企业对交易性金融资产采用公允价值进行后续计量

B.对亏损合同产生的义务，企业将其中满足预计负债确认条件的部分确认为预计负债

C.为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术设备采取加速折旧法

D.企业对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计量

『答案』BCD。

选项A：

交易性金融资产不提取减值准备，其采用公允价值进行后续计量，既认定可能的损失，也认定可能的收益。

所以，此计价标准的选择与谨慎性原则无关。

【2017年单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。

2×16年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。

甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（　）。

A.可比性B.实质重于形式C.谨慎性D.及时性

『答案』C。

企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额，因此属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后（强调时效性）。

知识点：

会计要素及其确认与计量原则

2018年初资产100＝负债30＋所有者权益70

2018年收入300－费用260＝利润40

2018年末资产140＝负债30＋期初所有者权益70＋（收入300－费用260）

一、资产的定义及其确认条件

（一）资产的定义：

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具备如下特征：

1.资产预期会给企业带来经济利益；

2.资产应为企业拥有或者控制的资源；

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）资产的确认条件：

在同时满足以下条件时，确认为资产：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【多选题】下列各项中，企业不应将其确认为一项资产的有（　）。

A.转入“待处理财产损溢”账户的存货B.以经营租赁方式租入的一项固定资产

C.或有资产D.企业急需购买的原材料

『答案』ABCD。

选项A，待处理的存货因为不能为企业带来经济利益，所以不能作为企业的资产；选项B，经营租赁方式租入的固定资产，企业仅拥有其使用权，不符合资产的定义；选项C，或有资产不是资产，当其可能性达到很可能时才可在报表附注中披露；选项D，因为尚未实际购买，所以急需购买的材料也不属于企业的资产。

二、负债的定义及其确认条件

（一）负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债的特征有以下几个方面：

1.负债是企业承担的现时义务；

2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）负债的确认条件

在同时满足以下条件时，确认为负债：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件

（一）所有者权益的定义：

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

（二）所有者权益的来源构成

来源

科目对应

投入资本

股本（或实收资本）、资本公积—股本溢价（或资本溢价）

直接计入所有者权益的利得和损失

其他综合收益

【备注】

①利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

利得包括两种：

一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如其他权益工具投资的增值。

②损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

损失包括两种：

一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如其他权益工具投资的减值（公允价值下降）。

留存收益

盈余公积、利润分配—未分配利润

【多选题】下列各项中，属于利得的有（　）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.非货币性资产交换中换出存货的账面价值低于其公允价值的差额

E.以现金清偿债务形成的债务重组利得

『答案』CE。

选项A，计入其他业务收入，属于营业收入范畴；选项B，属于资本溢价，与利得无关；选项D，产生的损益属于日常活动中的交易损益，而利得属于非日常活动中形成的经济利益的流入。

【单选题】下列各项支出中属于损失的有（　）。

A.商誉减值损失B.固定资产修理费用

C.固定资产盘亏净损失D.长期股权投资转让损失

『答案』C。

选项A，计入资产减值损失，属于费用范畴；选项B，或者资本化条件或者列入当期费用；选项D，归入投资损失，属于费用范畴。

（三）所有者权益的确认条件：

所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。

【2014年多选题】下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（　）。

A.分配股票股利B.接受现金捐赠

C.财产清查中固定资产盘盈D.以银行存款支付原材料采购价款

『答案』BC。

选项A，属于所有者权益内部项目结转，不影响资产；选项D，属于资产内部项目的增减变动；选项B、C，会同时增加企业的资产和所有者权益

四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义：

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征有以下几个方面：

1.收入应当是企业在日常活动中形成的；

【多选题】下列经济利益的流入，不应界定为收入要素的范畴的有（　）。

A.企业吸纳新业主投资时产生的资本溢价

B.企业接受的现金捐赠

C.企业因债券投资取得的投资收益

D.企业出售原材料产生的收入

E.企业出租土地使用权产生的收入

F.企业盘盈固定资产产生的收入

『答案』ABF。

选项A，资本溢价属于所有者的投入资本，与收入无关；选项B，企业接受的现金捐赠应列入“营业外收入”，属非日常活动产生的经济利益流入，应归入利得范畴；选项F，固定资产盘盈不属于日常活动，属于利得范畴。

【多选题】下列支出中，属于费用范畴的有（　）。

A.业务招待费用B.无形资产后续支出C.借款费用

D.投资性房地产的转让损失E.现金的盘亏F.辞退福利

『答案』ABDEF。

选项C，可能计入资产成本，也可能列入当期财务费用。

2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；

3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。

（二）收入的确认条件

1.与收入相关的经济利益很可能流入企业；

2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；

3.经济利益的流入额能够可靠计量。

五、费用的定义及其确认条件

（一）费用的定义：

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的特征有以下几个方面：

1.费用应当是企业在日常活动中形成的；

2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；

3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。

（二）费用的确认条件

1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；

2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；

3.经济利益的流出额能够可靠计量。

六、利润的定义及其确认条件

（一）利润的定义：

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

（二）利润的构成

（三）利润的确认条件：

利润的确认依赖于收入和费用要素的确认。

【2014年多选题】企业因下列交易事项产生的损益中，影响发生当期营业利润的是（　）。

A.固定资产处置损失

B.投资于银行理财产品取得的收益

C.预计与当期产品销售相关的保修义务

D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

答案』ABCD。

选项A，计入“资产处置损益”，影响营业利润；选项B，计入投资收益，影响营业利润；选项C，计入销售费用，影响营业利润；选项D，计入管理费用，影响营业利润。

【2014年多选题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（　）。

A.出租无形资产取得租金收入

B.出售无形资产取得出售收益

C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销

D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值

『答案』ABCD。

选项A，计入“其他业务收入”，影响营业利润；选项B，出售无形资产取得的出售收益计入“资产处置损益”，影响企业的营业利润；选项C，计入“管理费用”，影响营业利润；选项D，计入“资产减值损失”，影响营业利润。

收入与利得的区分

界定

举例

利得

影响损益的利得

贷记“资产处置损益”

①处置固定资产形成收益；

②处置无形资产所有权形成的收益；

贷记“营业外收入”

①罚款收入；

②债务重组利得；

③现金盘盈；

④权益法下初始投资成本小于投资当日所占的被投资方公允可辨认净资产份额的差额

直接计入所有者权益的利得

①其他权益工具投资的增值；

处置时转入留存收益

②其他债权投资的增值；

处置资产时转入“投资收益”

③权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值增值；

①源于被投资方其他权益工具投资公允价值变动的，其他综合收益将来转留存收益；

②源于被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值变动，其他综合收益将来不转损益；

③源于其他原因的，其他综合收益将来转投资收益。

④债权投资重分类为其他债权投资形成的增值；

处置资产时转入“投资收益”

⑤自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；

房产处置时转入“其他业务成本”

⑥重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额贷记“其他综合收益”；

将来不得转入损益

收入

纳入营业利润范畴的主要经济利润流入

①主营业务收入；

②其他业务收入；

③投资收益；

④公允价值变动收益；

⑤财务收益

⑥其他收益

损失与费用的区分

界定

举例

损失

影响损益的损失

借记“资产处置损益”

①处置固定资产形成损失；

②处置无形资产所有权形成的损失；

借记“营业外支出”

①罚没支出；

②盘亏固定资产的净损失；

③盘亏存货时的非常损失；

④债务重组损失；

直接计入所有者权益的损失

①其他权益工具投资暂时减值；

资产处置时转入留存收益

②其他债权投资暂时减值；

资产处置时转入“投资收益”。

③权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值贬值；

①源于被投资方其他权益工具投资公允价值变动的，其他综合收益将来转留存收益；

②源于被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值变动，其他综合收益将来不转损益；

③源于其他原因的，其他综合收益将来转投资收益。

④债权投资重分类为其他债权投资形成的贬值

将来转投资收益

⑤重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额借记“其他综合收益”；

将来不得转入损益

费用

纳入营业利润范畴的主要经济利益的流出

①主营业务成本；

②其他业务成本；

③税金及附加；

④管理费用；

⑤财务费用；

⑥销售费用；

⑦信用减值损失；

⑧资产减值损失；

⑨公允价值变动损失；

⑩投资损失

七、会计要素计量属性及其应用原则

会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

（一）会计要素计量属性

1.历史成本。

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.重置成本。

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该