中小企业的企业所得税税收优惠 文献综述 外文翻译.docx

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中小企业的企业所得税税收优惠文献综述外文翻译

文献出处：

Blažić,Helena,PreferentialCorporateIncomeTaxTreatmentforSMEs:

AnInternationalComparison（2012）.Str.13-32..AvailableatSSRN:

第一部分为译文，第二部分为原文。

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中小企业的企业所得税税收优惠：

国际比较

摘要：

本文分析了中小企业企业所得税的各种形式的税收优惠（税率，各种奖励措施，简化措施和基于企业所得税的其他税收减免）作为促进经济增长的措施之一。

分析集中在成立的中小企业，目的是对经合组织/欧盟/欧洲经济共同体/欧洲经济共同体国家进行比较分析，并提及斯洛文尼亚和克罗地亚。

主要方法是根据不同的基本和优惠的企业和个人所得税税率（包括地方税和附加）进行国际比较，并计算总体有效法定股息税率（分配利润总体税，其中包括企业所得税和个人税率，包括不同的税收整合方法）。

通过比较最高个人所得税率和股息总体有效法定税率，对“激励融入”进行评估。

报告显示，中小企业企业所得税税率较低并不仅限于企业所得税税率较高的国家。

基本和较低/优惠税率之间的相对差异可能甚至高于基本利率的一半。

可以得出结论，总体而言，中小企业的法定实际有效股息税率总体上的总体有效法定股息率相对较高。

大多数中小企业企业所得税税率降低的国家并不具有纳入义务，反之亦然。

但是，克罗地亚和斯洛维尼亚对中小企业没有优惠的企业所得税税率在所做的两项分析上均具有优势。

三分之二的欧盟成员国对中小企业实行不同的税收减免。

几乎所有这些都允许古典投资激励以及一些额外的激励措施（研发，创新）。

大多数新的欧盟成员和几乎所有的SEE也允许一些企业收入对中小企业的税收减免/激励措施，但这里主要是简化措施的不同，主要是以较不频繁的形式或根本不提供预付款项。

一些国家甚至对不是以企业利润为基础的中小企业的企业所得税进行简化计算。

关键词：

中小企业，企业所得税，税率，税收优惠，经合组织，欧盟，SEE

引言

本文将中小企业税收优惠政策作为促进经济增长的措施之一。

与大多数论文不同，谈论小企业专注于支付个人所得税（非公司业务）的企业实体，本文的分析仅集中在中小企业的企业所得税（CIT）待遇（纳入中小企业）。

针对CIT纳税人优惠税收待遇的不同要素进行相对全面的比较分析，其中包括不同的税率减免，不同的缓解和简化措施，以及对其他（企业所得税）税收的缓解。

税率比较是使用法定CIT税率，包括不同的附加费和地方税，以及总体有效的法定股息负担（包括相关PIT与所有一体化措施）。

与最高的PIT比率相比，这种最终的负担是为了对成熟的小型非法人企业的增长（注入）建立激励/抑制。

CIT率分析和效应涵盖经合组织/欧盟以及SEE国家，特别是克罗地亚和斯洛文尼亚。

CIT激励分析涵盖欧盟和SEE。

论文从审议有利于税收优惠的论据开始。

之后，比较分析从简要概述开始给小企业优惠税率的概念和方法。

提供最有利的中小企业CIT税率，包括有效的法定股息税率。

分析其差异以及激励措施。

最后，对不同的其他税收减免和激励措施进行了分析。

中小企业税收优惠

不同的论据支持中小企业的优惠税收待遇。

其中主要提到的是（例如，Gravelle，1993，p.284-286;Holtz-Eakin，1995，p.390-393;Chen，Lee和Mintz，2002，第6页，19页;Carpentier和Suret，2005，p。

10;Nicodeme，2008，p。

6-7;OECD，2009，p。

84-94）：

积极的外部性（创新-新思想，产品和技术进步，熟练劳动力培训）;相对较高的税收合规成本（没有规模经济，导致更多的税收合规成本负担以营业额/员工/资产数量为单位衡量）;由于缺乏经济规模而产生的其他较高成本造成更高的负担（不同的固定成本）;信息不对称导致的资本市场缺陷（获得信贷或额外（投资组合）权益的困难，超额利益，）;更高的失败风险;由于缺乏知名度，难以获得高技能人员;利息支出扣除和分红和资本收益经济双重征税;跨境税务规划机会（可供（大）跨国企业使用;就业发电机（小企业创造超过其在劳动力中所占份额的新工作）。

然而，大部分论点在税务文献中受到强烈的批评。

Gravelle（1993，p.284）指出，高科技设备的积极外部性（“溢出效应”）与小企业不一致，因为小企业的投资税抵免额的60％将用于贸易和服务业只有5％的制造业。

Holtz-Eakin（1995，第391页）承认，市场力量与技术联系的相互作用可能需要政府对目标行业实施补贴和税收的组合（基于Holtz-Eakin和Lovely（1995）），但指出，关于小企业是否提供不成比例的创新和其他活动，导致新的流程和产品，这是一个未解决的实证问题。

即使是这种情况，也必须证明这些活动没有被企业本身所捕获的外部效应（Holtz-Eakin，1995，p.391）。

中小企业的税收合规成本相对较高，可能会因为中小企业的激励措施或复合利率计划而引起更高的收益。

那么这个问题呢就是要求采取简化措施，特别是在发展不足的国家财务和会计系统。

经常受到批评的资本市场失败论据再次被证明是通过最近对不同发展水平的国家的经济制约对经济增长的大规模实证研究得出的（Demirguc-Kunt，Maksimovic和Beck，2005）。

确定最小的公司一直是最受约束的。

金融和制度发展减少了财务，法律和腐败制约的影响，而小公司则受益最大。

按照这个逻辑，对小企业的税收优惠对于不那么发达的国家尤其重要，例如转型国家，特别是SEE国家。

从后面可以看出，他们大多采取简单的措施，这是由于前面提到的税收合规成本相对较高的问题造成的。

但是，通过不同的优惠制度来纠正资本市场失灵可能导致资源配置不当和福利损失。

资本可以从更有利可图的投资转移到“首选”地区。

这样福利/效率损失可以抵消纠正市场失灵的效率增益。

这是税收文献中的“经典”中立论证，赞成没有任何税收优惠和特权待遇。

最后，由于资本不足或资本成本高，可以通过与银行和资本市场有关的更直接的非税收措施来抵消。

很明显，小企业面临更大的失败风险。

虽然“小是美丽的”，位是“太大而不能失败”。

然而，公共财政理论和实证研究都没有完全支持增加税收减少个人进行风险投资的意愿的假设（Holtz-Eakin，1995年，第392页）。

虽然小企业不能利用不同的国际税收筹划机会，但中小企业有特殊的税收筹划机会。

因此，某些个人开支可能被视为业务费用，在某些国家，他们可以利用更多的选择来寻找更合适的组织结构（OECD，2009，第97页）。

关于积极的就业影响，有一点证据表明，小公司不成比例地创造就业机会，特别是永久性就业机会（Brown，Hamilton和Medoff，1990），但他们仍然是（欧洲）“净工作创造者”（EC，2009，p。

3）。

此外，小企业主试图将报告收入低于一定阈值以利用小企业的优惠税收优惠政策，中小企业降低税率可能会阻碍其增长。

降低税收可能会鼓励企业家将税收目标分为不同的组成部分。

小企业甚至可能不会受益于许多这些激励措施，因为在使用税收减免和其他措施之前，他们需要盈利（Chen，Lee和Mintz，2002年，第19页）。

税收优惠和一切形式的特权税收待遇的成本效益总体上是怀疑的。

所以即使在中小企业税收支出（收入减免）的情况下，在所期望的效果方面也可能很高。

实证文献没有给出最终结论，从相对积极的（例如Boyns，Cox和Spiers，2003）为负（例如，CarpentierandSuret，2005;Nam和Radulescu，2007）。

尽管税务文献存在相对批评，但大多数经合组织和欧盟国家的税收制度都包括中小企业的优惠税收制度。

欧盟财政援助条款允许中小企业享受优惠税收待遇。

在金融和经济危机时期，为支持中小企业融资的暂行援助措施，如一次性援助，国家贷款担保和补贴利率（EC，2009，第31页）可能更为迫切。

由于大多数中小企业目前的盈利能力不足，较低的税率（以及奖励措施）可能没有立即的影响。

但是，长期来看，可能会增加增长。

（经合组织，2010年，第29页）。

优惠小企业税率

较低的企业所得税税率是中小企业特权税收待遇的最常用形式之一（参见经合组织国家表1，其他一些欧盟和SEE国家参见下文）。

虽然对于小企业来说，似乎是最直接，透明的方式给予税收优惠，但其实际实施却远非简单。

规定的规模和适用方案的标准种类有多种可以使中小企业适用CIT税率降低的国家分类不同：

企业大小定义。

虽然大多数国家在纳税方面规定了大小公司收入（应税利润），也可以使用营业额（法国，西班牙）或总收入（马其顿），资本（日本，加拿大）或合并标准。

因此，立陶宛结合了员工人数和应税利润，罗马尼亚员工人数和营业额以及波斯尼亚和黑塞哥维那联邦（斯普斯卡共和国）的一个实体数量，员工人数和总销售额。

希腊和立陶宛将利益与公司类型联系起来。

因此，希腊的伙伴关系和民法协会的利率较低，立陶宛为小型企业提供额外的收益（按已经规定的合并标准定义）业主和伙伴关系。

税基。

大部分国家使用应税收入作为税基。

然而，罗马尼亚，马其顿和波斯尼亚和黑塞哥维那联邦（斯普斯卡共和国）实体的营业额或总收入（收入）可能主要是由于简化原因。

税率。

大多数国家只适用一种降率。

不过，比利时，日本和美国应用两个降幅。

立陶宛除了较低的利率，对于合伙企业或独资企业也适用零利率3。

随着收入的增加，减免税收（降低利率）。

大多数国家使用不同的方案（较高的中和率，应税企业收入以外的大小定义...），以在企业收入增加时将企业收入允许低于某个阈值的税收减免（较低利率）。

然而，荷兰，韩国，葡萄牙，匈牙利（见表1和“*”）适用于经典直接进展，也使“较大”的公司受益于第一个所得税支付率较低。

虽然人们可以暗示，对于比较优惠率较高的国家（如非欧盟经合组织成员：

美国和日本）5，即使是一些比较低的国家，例如匈牙利，葡萄牙，希腊和荷兰以及非经合组织成员立陶宛（见脚注3）允许这样的激励。

这提出了一个问题，即使斯洛文尼亚和克罗地亚，20％的比率是否可以考虑这样的激励。

不用说，对于在10％CIT率区域（比利时，塞尔维亚，马其顿6，阿尔巴尼亚，黑山甚至9％以及保加利亚）的SEE国家来说似乎并不是必须的。

然而，其中一些主要是为了简化原因，允许在更广泛的税基（总收入，营业额）上实现极低的利率（见表3）。

从表1的第3列可以看出，CIT利率的绝对差异从卢森堡的可忽略的1到几乎20个百分点（法国，美国），所以相对差异甚至可能高于基本的CIT率的一半。

总体（合并）有效法定股息税率差异考虑到分配利润的后续税收-股东级别的个人所得税（个人所得税-PIT）7，包括CIT和PIT的所有形式的融合以及他们的所有形式的融合，中小企业优惠CIT利率的影响是不完整的反映股息救济和减少PIT，以减轻红利的经济双重征税.8按照上述分析，中小企业的最优惠利率被考虑在内，每个国家都应用中小企业优惠资助率来获得中小企业最高税收优惠9。

比较基本CIT利率和优惠中小企业（DIV基础和DIV中小企业）的总体（综合-“全面”）有效法定股息（分配利润）税率10（表1，列5-8）。

这种比较的第一印象是，税收负担的​​绝对差异较小（由于对于总体利率使用的股息的PIT率相同）11。

相对差异或多或少符合绝对值，而且仅比法定CIT税率之前的差异更小。

然而，在个人层面（法国，韩国）的税收较高的国家（反之亦然）（日本，西班牙），绝对差异的下降幅度最大。

与CIT利率分析类似，可以看出，中小企业的较低的CIT和总体较低的股息税率是否会补偿相对较高的CIT和PIT利率。

经合组织国家（经合组织，2010年）的总体股息率从丹麦甚至58.8％，斯洛伐克共和国的甚至19％，后者和冰岛（23％）仅为30％以下。

经合组织国家的一半以上的总体股息率都在40-50％的较高范围内，所有中小企业优惠资格率的国家的总体利率也是如此，所以这个说法大多是持之以恒的。

斯洛文尼亚，股息率总体上为36％12，呈现中等负担的国家。

另一方面，克罗地亚则遵循爱沙尼亚13和拉脱维亚以及斯洛伐克，最近还有波斯尼亚和黑塞哥维那（IBFD，2010年）的全部股息豁免模式，因此其全部负担等于其CIT利率（20％）。

对于这样的国家来说，只有这种计算和比较，与前一个不同，它强调了这些国家的优势，这对于中小企业纳税的税收优惠尤其明显（见5.）。

这样的分析集中在分配利润。

对于日益增长的中小企业来说，留存利润的集中度可能更为合适。

然而，由于资本收益的税收取决于所有者实现它们的决定（因此可以无限期地推迟），负担通常随着时间的推移而下降，这种分析可能大致限于CIT比率14。

税收激励纳入

企业和非企业部门营业收入总体税收比较表明，税收制度是否扭曲了企业形式的选择，阻碍或引发了小型非公司业务进一步发展。

可以预见，在小企业没有优惠CIT利率的情况下尤其存在这种抑制因素，反之亦然，但当然，即使是国民经济和国民待遇较低的国家以及股利税也可以实现同样的目标。

可以对利润保留或利润分配情况进行分析，后来更频繁地使用15。

实际上可以将两个部门的资本收入的税率进行比较：

股利税率（总体分配利润）和最高边际投资税率（包括地方税收和附加费用）的综合税率通常适用于非企业部门的资本收入（双重所得税国家除外）16。

通常假设（例如经合组织，2009年，第46页），两个部门的劳动收入（已经说明了“高”收入和成功增长的小企业）以最高的PIT税率征税（所成立的企业的所有者以最高的边际PIT税率缴纳自己的工资，同样的税率适用于非公司业务的劳动收入）。

所有PIT浮动都是通过薪资和产生的PIT在前一种情况下实现的，并通过后来的非法人小企业家PIT实现。

因此，分析已经缩小到成熟的小企业分销利润（表1，最后三栏）。

表1的最后两栏显示，中小企业的CIT税率如何消除或减少纳入或增加此类激励的阻碍。

中小企业几乎所有国家的企业所得税率都降低，并不具有阻碍融入的因素。

在其余三个国家，抑制率明显下降（法国），几乎可以忽略不计（英国），或降低幅度之前（卢森堡）普遍较小。

对于没有中小企业优惠资格率的国家，总体而言，总体上不具有纳入义务（总体利润率高于顶级PIT）（经合发组织，2009年，第48页）。

然而，在克罗地亚和斯洛文尼亚，克罗地亚的竞争激烈，其中PIT最高的比率为45％，CIT的比率为20％（在个人层面上免除了股息，也是最终的DIV率）。

中小企业税收优惠

虽然CIT税率较低也可以被视为税收激励（在广义上），本章集中在中小企业的税收优惠（狭义上）。

以下比较分析（表2和表3）列出了（其他）仅为中小企业（而不是所有企业）提供的或针对其他企业提供的中小企业提供的税收优惠。

这些是较狭义的税收优惠（投资，研发，就业，教育...，加速折旧和即时注销，税收减免和其他豁免的税收抵免和税收抵免，资本投资的名义利益，资本收益或并购救济...）以及中小企业允许的其他税收的简化措施和救济。

奖励分为两组。

第一类是较狭义的投资激励/减免（新投资的税收抵免和税收抵免以及包括即时注销在内的加速折旧），其中救济/奖励金额大多与投资价值直接相关。

“其他激励措施”也可以在更广泛的意义上提及激励措施-例如公司股本的名义利益/津贴（股本津贴）也是对投资的某种税收减免，但是它是以权益计算的，包括“旧”和“新”资本-留存收益），而不是新投资。

税收假期也是如此，因为它们与投资价值无关。

研发激励也可以被视为某种投资激励。

另一方面，这也是一些完全非投资性的激励措施，如残疾人救济以及就业或教育激励（仍然可以被视为“人力资本”投资）。

三分之二的欧盟成员国对中小企业采取不同的税收优惠政策。

几乎所有这些都允许投资奖励。

它们包括所有这些浮雕的古典形式：

加速折旧和税收抵免作为税收抵免。

正如众所周知的税收文献（例如Shah，1995;Boadway，Shah，1995;Mintz和Tsiopoulos，1995;McLure，1999，p.331-332），这种形式的投资激励措施有一些额外的优势，与降低税率（以及其他一些投资激励措施）：

同时专注于新投资而不是旧投资，与投资价值直接相关，降低税收支出，可能集中于“期望”投资形式/地区/企业。

再次，几乎所有分析的国家都为中小企业提供了一些额外的激励措施。

最引人注目的是名义上的利益，比如比利时的中小企业，而在葡萄牙只提供给中小企业。

税收文献特别是以消费为主的“权益补贴”，“保护性利益”或“ACE税”或长期以来受到青睐的形式，终于在发达经济体中得到实施。

它的第一个实用在一个过渡国家-克罗地亚（1994-2001年）执行，在奥地利和意大利也有一些类似的发展。

除中小企业之外，其他活动也包括研发活动和不同创新。

法国，西班牙和葡萄牙免除小企业免征当地营业税，而英国，爱尔兰和西班牙则采用不同的简化措施。

类似于欧盟15国，大多数新的欧盟成员国和所有SEE（黑山地区除外）允许中小企业获得一些CIT奖励。

然而，与前一种情况不同，大多数使用的激励形式是不同的简化措施，主要是以较不频繁的形式或根本没有预付款的形式（黑山已经允许它从2010年起所有CIT的纳税人（IBFD，2010年））。

一些国家甚至对不是以企业利润为基础的中小企业简化计算（马其顿，罗马尼亚和波斯尼亚和黑塞哥维那斯普斯卡共和国）。

与欧盟15号不同，这里的大多数国家并不对中小企业使用投资激励措施-与中小企业（匈牙利除外）不使用较低税率相似。

匈牙利和波兰主要使用这种激励措施，立即注销（和税收抵免）是主要的。

塞尔维亚是唯一使用这种激励措施（增加税收抵免）的SEE国家。

这个群体的国家数量甚少（克罗地亚，匈牙利和马耳他只有三个）使用其他税收优惠。

他们在研发和就业领域。

结论

尽管税务文献存在相对批评，但大多数经合组织和欧盟国家的税收制度都接受了有利于中小企业优惠税收的理由，并适用这种优惠税收制度。

这些措施在金融和经济危机时期几乎没有立即的影响。

但是，长期来看，可能会增加增长。

小企业的CIT税率较低不仅适用于CIT比较高的国家（美国，日本），而且在一些国家相对较低的国家匈牙利，葡萄牙，希腊，荷兰和立陶宛等国家。

基本CIT率和SMR下降率差异可能达到近20个百分点（法国，美国），所以相对差异甚至可能高于基本CIT率的一半。

考虑到总体股利负担，可以得出结论，一般来说，中小企业的较低的中国企业所得税率和总体较低的股息税率将补偿相对较高的企业所得税率和派息率。

只有这一计算强调了克罗地亚和斯洛文尼亚的优势，克罗地亚在中小企业融入税收激励方面再次特别突出。

这与大多数中小企业没有优惠资助率的国家形成对比，中小企业普遍存在这样的阻碍。

中小企业几乎所有国家的企业所得税率都降低，并不具有阻碍融入的因素。

三分之二的欧盟成员国对中小企业实行不同的税收减免。

几乎所有这些都允许投资激励措施，其中包括所有经典形式的这些救济：

加速折旧和税收抵免作为税收抵免，与降低税率（以及其他一些投资奖励）相比，具有一些额外的优势。

再次，几乎所有这些国家都为中小企业提供了一些额外的激励措施。

其他有利于中小企业的活动包括研发活动和不同创新。

法国，西班牙和葡萄牙免除小企业免征当地营业税，而英国，爱尔兰和西班牙则采用不同的简化措施。

大多数新的欧盟成员国和所有SEE（黑山地区除外）也允许一些CIT对中小企业的减免/激励措施。

然而，主要是不同的简化措施，主要是以较不频繁的形式或根本没有预缴税款的形式（黑山已经允许它从2010年起所有CIT的纳税人）。

一些国家甚至对不是以企业利润为基础的中小企业简化计算（马其顿，罗马尼亚和波斯尼亚和黑塞哥维那斯普斯卡共和国）。

PREFERENTIALCORPORATEINCOMETAXTREATMENTFORSMES:

ANINTERNATIONALCOMPARISON

Abstract:

Thepaperanalysisallformsofpreferentialtaxtreatment（taxrates,allsortsofincentives,simplificationmeasuresandreliefsfromothertaxesthatarebasedoncorporateincome）ofcorporateincometaxofSMEsasoneofthemeasurestoboosttheeconomicgrowth.TheanalysisisconcentratedonincorporatedSMEs,withtheobjectivetogivethecomparativeanalysisofOECD/EU/SEEcountries,withreferencetoSloveniaandCroatia.

Themainmethodologyisinternationalcomparison,basedondifferentbasicandpreferentialcorporateandpersonalincometaxrates（includinglocaltaxesandsurcharges）,aswellasadditionallycalculatedoveralleffectivestatutorydividendtaxrates（overalltaxondistributedprofits,whichcomprisescorporateincometaxandpersonaltaxratesondividendinclusivedifferentmethodsofintegrationofbothtaxes）.The“incentivetoincorporate”isassessedbycomparisonoftoppersonalincometaxratesandoveralleffectivestatutorytaxratesondividends.

ThepapersshowsthatlowercorporateincometaxrateforSMEsisnotrestrictedonlytothecountrieswithrelativelyhighcorporateincometaxrates.Therelativedifferencebetweenbasicandlower/preferentialtaxratescouldbeevenhigherthanhalfofthebasicrate.ItcouldbeconcludedthatingeneraloveralllowerstatutoryeffectivedividendtaxratesforSMEscompensateforrelativelyhigheroveralleffectivestatutorydividendrates.MostcountrieswithreducedcorporateincometaxratesforSMEsdonotpossessthedisincentivetoincorporateandviceversa.However,CroatiaandSlovenia,withnopreferentialcorporate