习题班 第10章 销售与收款循环审计答案解析.docx
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习题班第10章销售与收款循环审计答案解析
第十章 销售与收款循环审计（答案解析）
一、单项选择题。
1.为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（ ）
A.抽查出库单 B.抽查销售明细账
C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单
2.注册会计师运用毛利率进行分析性复核，发现被审计单位某产品的毛利率比去年有较大的下降，其中与毛利率无关的因素是（ ）。
A.产品的销售价格大幅度的上升
B.结转的销售成本低于实际的销售成本
C.销售数量提高
D.该产品的销售收入占当年总收入的比例与去年相比有所上升。
3.甲公司2004年度1月4日将其所拥有的一座桥梁的收费权让售给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20000万元，款项已收存银行。
售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责,本年度发生维修费用计100万元。
则甲公司2004年度对该项事项应确认的收入为（ ）万元。
A．20000 B．2000 C．1900 D．100
4.如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（ ）。
A.增加对应收账款的符合性测试 B.提请被审计单位增列坏账准备
C.审查应收账款明细账 D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录
5.
在审计2005年的会计报表时，误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2004年1月的其他业务收入误将2004年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2005年1月的其他业务收入。
其他业务收入毛利率为25%。
注册会计师应当做出的调整是（）。
A．借：
其他业务收入 2000
贷：
未分配利润 2000
B．借：
其他业务收入 2000
贷：
未分配利润
500其他业务支出 1500
C．借：
其他业务收入 2000
贷：
未分配利润 2000
D．借：
其他业务收入 2000
贷：
以前年度损益调整500
其他业务支出 1500
6.
注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（ ）。
A.确定应收账款的存在性 B.确定应收账款记录的完整性
C.确定应收帐款的回收期 D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性
7.
Y公司在2005年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。
现金折扣的条件为：
2／10、l／20、n／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。
12月19日付款23000，其中400元为现金折扣。
2006年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是（ ）。
注：
不考虑成本的调整及其它税金、各种准备、分配的影响
A．调整2006年的会计账目
借：
以前年度损溢调整 19658
应交税金——应交增值税（销项税额）3342
贷：
其他应付款 23000
B．调整2005年的会计账目
借：
主营业务收入 20000
应交税金——应交增值税（销项税额）3400
贷：
银行存款 23400
C．调整2005年的会计报表
借：
主营业务收入 19658
应交税金——应交增值税（销项税额）3342
贷：
其他应收款 23000
D．调整2005年的会计报表
借：
主营业务收入 20000
应交税金——应交增值税（销项税额）3400
贷：
其他应付款 23000
财务费用 400
8.
企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验不属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）。
A.收到商品销售货款时
B.商品安装完毕并检验合格时
C.商品运抵并开始安装时
D.发出商品时
9.
注册会计师在确定应收账款的函证范围和对象时，不应考虑的因素有（ ）。
A．应收账款在全部资产中的重要性
B．被审计单位的债务人内部控制的强弱
C．以前期间的函证结果
D．函证方式的选择
10.
为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的估价，下列证据中（ ）是最基本证据。
A．销售发票 B．销售单
C．商品价目表 D．顾客订货单
11.
在以下关于坏账准备实质性测试的说法中，不正确的是（ ）。
A．坏账准备的计提可以用直接转销法，也可以用备抵法，具体方法由企业自行确定。
B．应检查坏账准备计提的方法和比例前后各期是否一致
C．计算坏账准备余额占应收款项年末余额的比例进行分析性复核
D．应检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账项
12.
在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现J公司存在以下情况。
其中正确的情况是（ ）。
A．对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备
B．对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备
C．对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是J公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备
D．对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备
13.
在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）
A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料.确认坏账损失
C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失
D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
二、多项选择题。
1.注册会计师应特别关注被审计单位以下有关收款业务相关的内部控制内容（）。
A．单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
B．单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。
C.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据、预收账款等往来款项。
如有不符，应查明原因，及时处理。
D单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
2.注册会计师对应收账款进行函证后，现正在对回函进行整体分析，其处理合理的有（ ）。
A．应收账款的重大错报风险评估为低水平，注册会计师准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证
B．考虑到重要性和审计成本的原因，注册会计师并未对所有的应收账款进行函证
C．注册会计师对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证
D．注册会计师收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为100％，注册会计师认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款
3.如果被审计单位以分期收款结算方式销售某种商品，注册会计师进行的实质性测试是（ ）。
A.本期是否收到货款
B.商品是否已经发出
C.分期收款是否经过批准
D.合同约定的本期收款日期是否真实
4.
关于以下会计报表项目截止测试的说法中，正确的是（）。
A.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票日期、记账日期和发货日期三者是否属于同一会计期间
B.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间
C.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出
D.注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项
5.对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查（）。
A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书
B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
6.上市公司按会计制度规定除披露坏账准备的计提方法外，还应在会计报表附注中分项披露（）事项。
A.本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（一般超过40%及以上的，下同），应说明计提比例及理由。
B.以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性。
C.对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为10%或低于10%）的理由
D.本期实际冲销的应收账款项及理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款相应单独披露
7.下列项目中应作为管理费用核算的有（ ）
A．工程物资盘亏净损失
B．转回已计提的固定资产减值准备
C．已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D．采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
8.被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（ ）。
A.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象
B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库
9.
按《企业会计制度》的规定，可以全额提取坏账准备的有（ ）。
A．债务单位撤销、破产
B．债务单位发生严重自然灾害导致停产而在短时间内无法偿付
C．债务单位现金流量严重不足
D．应收账款逾期3年以上
10.M公司2005年度管理费用为-5000万元，其中：
2004年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2005年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；2004年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2005年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2005年度技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。
对此，L注册会计师的审计结论是（ ）。
A、同意Y公司转销的存货跌价准备
B、同意Y公司转回的存货跌价准备
C、不同意Y公司冲销的技术开发费计入当期管理费用
D、要求Y公司借记：
管理费用4000万元、贷记：
资本公积4000万元
11.注册会计师在进行应收账款函证决策时，正确的决定是（ ）。
A．注册会计师应当对应收账款进行函证
B．如果有充分证据表明应收账款对会计报表不重要，或函证很可能是无效的，可以不函证
C．如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明
D．如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代程序
12.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）
A.检查发运凭证连续编号的完整性
B.检查赊销业务是否经适当的授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D.观察已经寄出的对账单的完整性
三、判断题。
1.应收票据贴现后，保管应收票据的人员应当注销应收票据的记录
2.应收账款询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出。
（ ）
3.Y公司应收B企业账款6000万元，按合同约定应在2003年12月1日前偿还。
在2003年12月31日结账时，Y公司尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，Y公司对该项应收账款提取2%的坏账准备。
2004年2月10日，B企业宣告破产，无法偿还账款。
助理人员在完成审计工作日之前得知此消息，提请Y公司按98%补提该项应收账款的坏账准备。
4.S公司于2005年12月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元。
结转成本900万元。
由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。
S公司2003年财务报告批准报出日为2006年3月24日。
S公司将该项销售退回事宜在2003年度会计报表附注的“资产负债表日后事项”进行了披露
5.在确定函证时间时，因J公司固有风险和控制风险低，可以在预审时函证
6.进行收入截止测试时，关键是检查与主营业务收入相关的发货日期、发票开具日期、记账日期是否归属于同一会计期间。
（ ）
7.如果应收账款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。
8.采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品销售时确认收入的实现。
（ ）
9.如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是审查应收账款明细账
四、简答题。
1.
注册会计师对ABC公司2002年度销售与收款循环业务进行审计。
请就下列业务提出审计意见：
（1）该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。
2002年未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为999000元（净额）。
注册会计师对相关账户进行检查，应收账款总额余额1000000元，下辖三个明细账户，其余额分别为甲公司800000元（借方）、乙公司400000元（借方），丙公司200000元（贷方）；坏账准备账户期末贷方余额1000元（假定期初余额为零）。
审计人员还发现该公司设有“预收账款”账户核算销售业务，其中“预收账款－丁公司”账户期末借方余额300000元，该借方余额在资产负债表中作为预收账款项目反映。
（2）2002年12月3日，该公司销售商品给某一客户，销售价格为9000000元。
后经了解该客户财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认收入。
（3）2003年2月5日收到退回2001年度销售的甲商品，有关退货手续也符合税务部门的规定。
该批商品原销售价格100000元。
该公司调整了2003年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。
2.北京东方会计师事务所会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司（上市公司）1997年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下：
（计量单位：
万元）
项目名称 金额
银行存款 5000
短期投资 600
应收票据 12000
应收账款（净额） 75000
其他应收款 24000
存货 84000
固定资产（净值） 97800
在建工程 26300
应付账款 34570
银行借款（抵押借款部分） 56800
实收股本（内部职工及社会分众股）18000
资本公积 48750
主营业务收入净额 675000
主营业务利润 67898
利息支出 5464
要求：
根据上述资料回答下列问题。
（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？
（2）接受函证的对象有哪些？
（3）函证的主要内容是什么？
（4）可选用的函证方式是什么？
五、综合题。
1.
A和B注册会计师对XYZ股份有限公司中2001年度会计报表进行审计。
该公司2001年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的2001年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：
人民币万元）
（1）坏账核算的会计政策；坏账核算采用备抵法。
坏账准备按期末应收账款余额的5%0计提。
应收账款和坏账准备项目附注。
应收账款/坏账准备 2001年年末余额 16553/52.77
应收账款账龄分析
账龄 年初数 年末数
1年以内 8392 10915
1-2年 1186 1399
2-3年 1161 1365
3年以上 1421 2874
合计 2160 16553
（2）注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：
单位：
人民币万元
产品
主营业务收入
主营业务成本
2004年
2005年
2004年
2005年
X产品
5000
5200
4000
3500
Y产品
2400
2500
1800
1850
合计
7400
7700
5800
5350
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
X产品主营业务收入
1250
1200
1200
1550
Y产品主营业务收入
600
550
580
770
要求：
假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
答案部分
一、单项选择题。
1.
【正确答案】 A
【答案解析】 “证实所有销售业务均已记录”即证实业务记录的“完整性”，是否漏记，应由原始凭证追查明细账。
出库单属发货原始凭证，所以应选A。
2.
【正确答案】 D
【答案解析】 对于D来说该产品的销售收入占当年总收入的比例与去年相比有所上升，也许是因为总收入下降所至所以D是正确的。
3.
【正确答案】 B
【答案解析】 如果使用费一次支付但要提供后续服务的，让渡资产使用权收入应在合同期内分期确认。
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 采用审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。
5.
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师应当调整2005年的其他业务收入、对于2003年发生的一笔销售收入不管是计入到2003年还是计入到2004年对2005年年初的未分配利润是没有影响的，所以不用调整。
6.
【正确答案】 C
【答案解析】 是否可回收涉及估价的目标，但回收期一般不作为审计目标
7.
【正确答案】 D
8.
【正确答案】 D
【答案解析】 在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
此题安装和检验不属于销售合同的重要组成部分，表明商品发出时，主要风险和报酬已经转移，如果其他销售条件成立，可以确认销售收入。
9.
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师在确定应收账款的函证范围和对象时，考虑的是被审计单位的内部控制的
10.
【正确答案】 A
【答案解析】 估价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。
顾客订货单是订货的意向，其数量、价格均不能作为入账基础；销货单仅能提供销售商品的数量，商品价目表仅是商品的价格清单，他们均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，复算销售发票上的数据是估价测试的基本程序。
11.
【正确答案】 A
【答案解析】 A的说法不符合企业会计制度的规定。
12.
【正确答案】 A
【答案解析】 A：
应转入应收账款；B：
应转入其他应收款；C和D企业都应当根据具体情况计提坏账准备
13.
【正确答案】 B
【答案解析】 债务人失踪、债权回收无法执行、债务人注销，这些都有法律文书佐证该应收账款不能回收或回收的可能性不大，所以A、C、D确认坏账损失是合理的；债务人虽被撤消，但随后的清算资产有可能能够抵其债务，所以在清算完结之前不能确认坏账损失。
二、多项选择题。
1.
【正确答案】 ABCD
2.
【正确答案】 AB
【答案解析】 如果重大错报风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；可考虑采用否定式函证的条件，不仅应满足题目中所列的条件，而且还应该同时满足内部控制有效和欠款数量较小的条件；不能仅执行函证程序就确认应收帐款。
3.
【正确答案】 AD
【答案解析】 在会计的确认上是按照合同约定的日期做为确认为收入的时间，而在审计上却要对是否收到货款做为重点的审计，是因为对于收入的高估和造假是非常高的，所以不但要重点审计合同约定的日期而且要对本期的货款进行审计。
4.
【正确答案】 ABCD
5.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A错，应为贷项通知书，不选。
选项B对于保护所推回商品的安全完整是必要的，选项C、D所述均与职责分离有关，而职责分离是内部控制的要素之一，均应选。
6.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 考查考生对坏账准备披露要求掌握。
C对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账的比例较低（一般为10%或低于10%）的理由，此句话错在不应为10%或低于10%，而应为“5%或低于5%“。
7.
【正确答案】 CD
【答案解析】 工程物资盘亏净损失应计入在建工程；转回已计提的固定资产减值准备应冲减营业外支出。
8.
【正确答案】 ABCD
9.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 第五十三条、企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。
对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。
坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
除有确凿
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