初级实务要点.docx
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初级实务要点
现金的清查如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：
1.如为现金短缺：
（1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；
（2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2.如为现金溢余：
（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；
（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。
1.库存现金的限额2.不得坐支3.盘盈盘亏的账务处理
清查
审批前
审批后
盘盈
借：
库存现金贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢贷：
其他应付款营业外收入
盘亏
借：
待处理财产损溢贷：
库存现金
借：
其他应收款管理费用贷：
待处理财产损溢
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
0
银行对账单余额
加：
银行已收，企业未收款
0
加：
企业已收，银行未收款
减：
银行已付，企业未付款
0
减：
企业已付，银行未付款
调节后的存款余额
调节后的存款余额
票据核算
1.核算票据
商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）
2.增加核算
销售收到
借：
应收票据贷：
主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）
抵付货款
借：
应收票据贷：
应收账款
3.减少核算
到期收回
借：
银行存款贷：
应收票据
背书转让
借：
原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：
应收票据
贴现
借：
银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现利息）贷：
应收票据
应收款项减值的计提方法2.坏账准备的账务处理
1.初次计提
借：
资产减值损失贷：
坏账准备
2.发生坏账
借：
坏账准备贷：
应收账款
3.发生坏账又收回
借：
应收账款贷：
坏账准备借：
银行存款贷：
应收账款
4.再次计提应提＝应有－已提
补提：
借：
资产减值损失贷：
坏账准备
冲减：
借：
坏账准备贷：
资产减值损失
交易性金融资产:
取得账务处理借：
交易性金融资产—成本应收股利或应收利息投资收益贷：
其他货币资金—存出投资款
企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：
借：
应收股利/应收利息贷：
投资收益收到现金股利或债券利息时：
借：
其他货币资金贷：
应收股利/应收利息
资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）股价或债券价格上涨借：
交易性金融资产—公允价值变动贷：
公允价值变动损益
（2）股价或债券价格下跌借：
公允价值变动损益贷：
交易性金融资产—公允价值变动
交易性金融资产的出售（两步走）第一步：
假设以前一次价格出售借：
其他货币资金贷：
交易性金融资产—成本—公允价值变动借：
公允价值变动损益贷：
投资收益第二步：
确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”借：
其他货币资金贷：
投资收益
存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.存货的其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
4.存货的成本，实务中具体按以下原则确定：
（1）购入的存货，其成本包括：
买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
（2）自制的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。
（3）委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
（1）★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
先进先出法可以随时结转存货发出成本缺点：
较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
★在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
个别计价法
适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品
先进先出法
在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
期末存货成本接近于市价。
加权平均法
＝（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）
移动加权平均法
＝（原有库存的实际成本＋本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量＋本次进货数量）
材料成本差异牢记：
借方、超支、正数；贷方、节约、负数实际成本＝计划成本＋超支－节约
材料成本差异率＝总差异÷总计划成本＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
1.委托加工物资的成本2.委托加工物资的账务处理
（1）发出物资
（2）支付加工费、运杂费等（3）需要交纳消费税，收回后直接销售（4）需要交纳消费税，收回后继续加工3.加工完成，验收入库
存货清查账务处理
清查
审批前
审批后
盘盈
借：
原材料贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢贷：
管理费用
盘亏
借：
待处理财产损溢贷：
原材料应交税费－应交增值税（进项税额转出）
借：
原材料（残料）其他应收款管理费用营业外支出贷：
待处理财产损溢
可变现净值＝估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费★存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期
持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
（注意：
若为交易性金融资产，其交易费用计入投资收益；若为可供出售金融资产，计入可供出售金融资产—利息调整）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。
★借：
持有至到期投资—成本（面值）应收利息持有至到期投资—利息调整（溢价差额）贷：
银行存款/其他货币资金等科目持有至到期投资—利息调整（折价差额）
持有至到期投资的持有★第一种情况，摊销溢价：
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：
应收利息（面值×票面利率）贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：
持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额）
第二种情况，摊销折价：
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：
应收利息（面值×票面利率）持有至到期投资—利息调整（差额）贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：
持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）—利息调整（差额）贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资减值准备的账务处理在资产负债表日，计提准备：
借：
资产减值损失贷：
持有至到期投资减值准备★已计提减值准备得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额：
借：
持有至到期投资减值准备贷：
资产减值损失企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于己计提持有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。
【小结】坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备
持有至到期投资的出售会计分录：
借：
银行存款持有至到期投资减值准备贷：
持有至到期投资—成本—利息调整（或借记）—应计利息投资收益（或借记）
长期股权投资的取得账务处理
（1）长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本：
借：
长期股权投资——投资成本贷：
其他货币资金
（2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：
借：
长期股权投资——投资成本贷：
其他货币资金营业外收入
权益法下，持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益
（1）按照被投资单位实现的净利润中享有的份额：
借：
长期股权投资——损益调整贷：
投资收益
被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分：
借：
应收股利贷：
长期股权投资——损益调整
持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额：
借：
长期股权投资——其他权益变动贷：
资本公积——其他资本公积或反之。
长期股权投资的处置三步走：
第一步，处置“长期股权投资”及相关账户借：
其他货币资金长期股权投资减值准备贷：
长期股权投资应收股利投资收益（亏损在借方）
第二步，结转“其他综合收益”借：
其他综合收益贷：
投资收益或反之。
第三步，结转“资本公积——其他资本公积”借：
资本公积——其他资本公积贷：
投资收益或反之。
可供出售金融资产企业取得可供出售的金融资产（股票）借：
可供出售金融资产——成本（公允价值＋交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：
其他货币资金——存出投资款等（区别取得交易性金融资产的账务处理）
企业取得的可供出售金融资产（债券）借：
可供出售金融资产——成本应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：
银行存款可供出售金融资产——利息调整（溢价在借方）
企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：
★
（1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日借：
应收利息（面值×票面利率）贷：
投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（或借记）★
（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日借：
可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（或借记）
资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：
借：
可供出售金融资产——公允价值变动贷：
其他综合收益公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。
借：
其他综合收益贷：
可供出售金融资产——公允价值变动
可供出售金融资产的出售两步走：
第一步：
借：
其他货币资金——存出投资款可供出售金融资产——减值准备贷：
可供出售金融资产——成本——公允价值变动（或借方）——利息调整（或借方）——应计利息投资收益（亏损在借方）
第二步：
★借：
其他综合收益贷：
投资收益或反之。
自营工程①购入工程物资时用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣）借：
工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：
银行存款②领用工程物资时用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣，不用转出）借：
在建工程贷：
工程物资【不含税价格】③在建工程领用本企业外购原材料时用于建造生产经营用动产借：
在建工程贷：
原材料
④在建工程领用本企业自产的原材料、商品时用于建造生产经营用动产借：
在建工程贷：
库存商品（或原材料）⑤自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）借：
在建工程贷：
银行存款应付职工薪酬⑥自营工程达到预定可使用状态时借：
固定资产（按其成本）贷：
在建工程
固定资产计提折旧的范围★除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地；第三，已转入在建工程的固定资产（即进行更新改造的固定资产不计提折旧）；第四，持有待售的固定资产；第五，提前报废的固定资产。
★注意：
固定资产应当按月计提折旧，当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
双倍余额递减法年折旧率＝2÷预计使用年限×100%（不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）折旧额＝固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
★固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
★在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程”。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
库存现金、存货和固定资产的盘盈、盘亏
原理总结如下：
项目
盘盈（现金称溢余）
盘亏（现金称短缺）
库存现金
借：
库存现金贷：
待处理财产损溢借：
待处理财产损溢贷：
其他应付款营业外收入（无法查明原因）
借：
待处理财产损溢贷：
库存现金借：
其他应收款管理费用（无法查明原因）贷：
待处理财产损溢
存货
借：
原材料等贷：
待处理财产损溢借：
待处理财产损溢贷：
管理费用
借：
待处理财产损溢贷：
原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害不需转出）借：
原材料（收回残料）其他应收款（应收取有关人员或保险工资赔款）管理费用（管理不善）营业外支出（非常损失）贷：
待处理财产损溢
固定资产
按前期差错处理借：
固定资产（重置成本）贷：
以前年度损益调整借：
以前年度损益调整贷：
盈余公积利润分配——未分配利润
借：
待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：
固定资产借：
营业外支出贷：
待处理财产损溢
企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产。
★成本模式借：
投资性房地产累计折旧固定资产减值准备贷：
固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备口诀：
一对一、二对二、三对三★公允价值模式赚：
借：
投资性房地产——成本（转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：
固定资产其他综合收益（贷方余额情况下）口诀：
三对一或三对二★公允价值模式亏：
借：
投资性房地产——成本（转换日的公允价值）累计折旧公允价值变动损益（借方余额情况下）固定资产减值准备贷：
固定资产口诀：
三对一或三对二
升级会员 