推荐初级会计实务第一轮会计概述第十讲会计账簿一.docx

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推荐初级会计实务第一轮会计概述第十讲会计账簿一

二、会计账簿

（一）会计账簿概述（理解）

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

项目

联系

区别

会计账簿

记录经济业务

会计资料

记录是分类、序时、全面、连续的，能将分散在会计凭证中的核算资料集中起

会计凭证

记录是零散的，不能全面、连续、系统地反映和监督经济业务内容

1.会计账簿的基本内容（了解）

封面

主要用标明账簿的名称

扉页

主要用列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等

账页

是账簿用记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容

2.会计账簿的种类需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：

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（1）按用途分类：

按用途分类

序时账簿

又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。

库存现金日记账、银行存款日记账

分类账簿

（主体、编报表的主要依据）

总分类账簿

简称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动。

（三栏式）

明细分类账簿

又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用提供明细的核算资料。

（三栏式、多栏式、数量金额式）

备查账簿

指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

（租入固定资产登记簿、代管商品登记簿）；备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。

备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。

典型例题：

【单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（）。

A.明细分类账

B.总分类账

C.备查簿

D.日记账

【答案】D

【例题·单选题】将账簿划分为序时账簿、分类账簿和备查账簿的依据是（）。

A.账簿的用途

B.账页的格式

C.账簿的外形特征

D.账簿的性质

【答案】A

（2）按账页格式分类：

类型

特点

三栏式账簿

设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿；摘要栏与借方科目栏之间“对方科目”栏的设置；各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账

多栏式账簿

借方和贷方金额栏目按需要分设若干专栏的账簿；可以只设一方；收入、费用、成本明细账

数量金额式账簿

借方、贷方和余额三个栏目内分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿；原材料、库存商品明细账

典型例题：

【单选题】下列选项中，适合多栏式账簿的明细账是（）。

A.应收账款明细账

B.预收账款明细账

C.管理费用明细账

D.库存商品明细账

【答案】C

【解析】收入、费用明细账一般采用多栏式账簿。

【例题·单选题】下列明细分类账中，适宜采用数量金额式账页格式的是（）。

A.应收账款明细账

B.应付账款明细账

C.实收资本明细账

D.原材料明细账

【答案】D

（3）按外形特征分类

订本式

是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。

优点：

能避免账页散失和防止抽换账页。

缺点：

不能准确为各账户预留账页

总分类账、现金日记账、银行存款日记账

活页式

将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。

优点：

记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账。

缺点：

会造成账页散失或故意抽换账页

各种明细分类账

卡片式

将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿

固定资产

典型例题：

【单选题】下列账簿中,必须采用订本式账簿的是（）。

A.原材料明细账

B.库存商品明细账

C.银行存款日记账

D.固定资产明细账

【答案】C

（二）会计账簿的启用与登记要求

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

登记要求：

1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

2.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

【特别提醒】以下情况可以使用红墨水记账

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。

3.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。

如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。

4.结出余额需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：

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凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向，对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏目内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“θ”表示。

【提示】库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

5.转次页，承前页

每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

6.采用规定方法更正错误不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，应采用规定的方法更正。

典型例题：

【多选题】登记账簿时，每记满一页时，下列不正确的操作为（）。

A.只计算本页的发生额

B.只计算本页的余额

C.计算本页的发生额和余额，同时在摘要栏注明“过次页”字样

D.不计算本页的发生额和余额，但应在摘要栏注明“过次页”字样

【答案】ABD

【例题·多选题】下列情况中，可以用红色墨水记账的有（）。

A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

B.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录

C.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

D.在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向，在余额栏内登记负数余额

【答案】ABC

【判断题】登记账簿时，发生的空行、空页一定要补充书写，不得注销。

（）

【答案】×

【判断题】启用订本式账簿时，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账页时，应当按账户顺序编号，不须定期装订成册。

（）

【答案】×

（三）会计账簿的格式与登记方法（了解）

1.日记账的格式与登记方法

日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

库存现金日记账的格式与登记方法：

库存现金日记账，是用核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。

三栏式库存现金日记账，是用登记库存现金的增减变动及其结果的日记账。

设有借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。

三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

三栏式库存现金日记账的登记方法如下：

（1）日期栏，是记账凭证的日期，应与库存现金实际收付日期一致。

（2）凭证栏，是登记入账的收付款凭证的种类和编号，如“库存现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付）”；“银行存款收（付）款凭证”，简写为“银收（付）”。

凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。

（3）摘要栏，摘要说明登记入账的经济业务的内容。

（4）对方科目栏，是库存现金收入的科目或支出的用途科目。

（5）收入、支出栏（或借方、贷方），是库存现金实际收付的金额。

库存现金日记账的主要格式为三栏式，但必须使用订本账。

2.银行存款日记账的格式与登记方法银行存款日记账，是用核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。

由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。

根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证（如现金存入银行的业务）登记银行存款收款栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账；银行存款日记账与库存现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

典型例题：

【2018单选题】下列各项中，出纳人员根据会计凭证登记现金日记账正确的做法是（）。

A.根据库存现金收付业务凭证逐笔、序时登记

B.根据现金收付款凭证金额相抵的差额登记

C.将现金收款凭证汇总后登记

D.将现金付款凭证汇总后登记

【答案】A

【多选题】库存现金日记账的登记依据有（）。

A.银行存款收款凭证

B.库存现金收款凭证

C.库存现金付款凭证

D.银行存款付款凭证

【答案】BCD

【判断题】银行存款日记账只适合采用三栏式。

（）

【答案】×

【解析】银行存款日记账的格式和登记方法与库存现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

2.总分类账的格式与登记方法（简单了解）

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。

总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种，最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。

总分类账的登记因登记的依据不同而有所不同。

（1）经济业务少的小型单位可以依据记账凭证逐笔登记。

（2）经济业务多的大中型企业可以依据记账凭证汇总表（科目汇总表）或汇总记账凭证定期登记。

3.明细分类账的格式与登记方法

明细账是提供交易事项比较详细、具体的核算资料。

典型例题：

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manfenaoshi

【单选题】关于登记总分类账的做法不正确的是（）。

A.总分类账最常用的格式为三栏式、提供总括信息

B.总分类账可以根据原始凭证逐笔登记

C.总分类账可以根据科目汇总表或汇总记账凭证登记

D.总分类账的登记方法因登记依据的不同而不同

【答案】B

【判断题】三栏式库存现金日记账应由会计人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证，按照库存现金收和付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

（）

【答案】×

4.总分类账与明细分类账的平行登记（重要考点，理解掌握）

平行登记指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下：

（1）方向相同：

登记同一项经济业务时，方向通常相同。

即在总分类账户中记入借方；在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中一般也应记入贷方。

（2）期间一致：

发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户。

（3）金额相等：

记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。

典型例题：

【多选题】下列属于平行登记的要点的有（）。

A.方向相同

B.期间一致

C.金额相等

D.同时登记

【答案】ABC

（四）对账与结账

1.对账

对账是对账簿记录所进行的核对，就是核对账目。

对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。

对账的形式：

账证核对

将账簿记录与会计凭证核对（内容是否相符）

账账核对

①总分类账簿之间的核对（试算平衡）②总分类账簿与所属明细分类账簿核对（总余＝明余和）③总分类账簿与序时账簿核对④明细分类账簿之间的核对（会计部门与财产物资保管或使用部门）

账实核对

指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

①库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对；②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对；③财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对；④债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对

典型例题：

【单选题】下列各项中属于账账核对的是（）。

A.各项财产物资明细账与财产物资的实有数额定期核对

B.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对

C.总账账户借方发生额合计与其有关明细账账户借方发生额合计的核对

D.各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对

【答案】C

2.结账（了解）

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作，具体包括月结、季结和年结。

结账的内容包括两个方面：

一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

结账的要点主要有：

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额。

（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

（3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏划双红线。

（4）总账账户平时只需结出月末余额。

年终结账时，为总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下面通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

典型例题：

【例题·多选题】以下说法正确的有（）。

A.总账账户平时只需结出月末余额

B.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年

C.对不需按月结计本期发生额的账户，每月最后一笔余额为月末余额

D.现金日记账每月结账时要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线

【答案】ABCD

【单选题】年终结账，将余额结转下年时（）。

A.不需要编制记账凭证，但应将上年账户的余额反向结平才能结转下年

B.应编制记账凭证，并将上年账户的余额反向结平

C.不需要编制记账凭证，也不需要将上年账户的余额结平，直接注明“结转下年”即可

D.应编制记账凭证，但不需要将上年账户的余额反向结平

【答案】C

【多选题】需要按月结计发生额的有（）。

A.应收账款明细账

B.公允价值变动损益明细账

C.主营业务收入明细账

D.原材料明细

【答案】BC

【判断题】“应收账款”明细账户在每次记账以后都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

（）

【答案】√需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：

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会计账簿高频考点总结：

1个关系：

会计凭证与账簿的关系：

记录经济业务；零散；分类、全面、连续。

3种分类：

用途：

序时、分类、备查

账页格式：

三栏、多栏、数量金额

外形特征：

定本、活页、卡片

4种情况：

红字登记的四种情况

3个特点：

平行登记三个特点：

方向、期间（非时间）、金额

3个对账：

账实、账证、账账