中级财务会计期末知识点重点整理第二档.docx

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中级财务会计期末知识点重点整理第二档

第九章负债

一、金融负债的核算

企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；

（2）其他金融负债。

其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

通常情况下，包括企业购买商品或服务形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等。

相关链接：

企业取得的金融资产应当划分为以下几类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

说明：

确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债；其他负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

二、一般公司债券

（一）一般公司债券的发行

根据债券票面利率与实际利率的比较：

实际利率大于票面利率（折价发行）（折价是企业以后少付利息而付出的代价）

实际利率小于票面利率（溢价发行）（溢价是企业以后多付利息而得到的补偿）

票面利率等于实际利率（面值发行）

【提示】溢价和折价是对债券存续期中利息费用的一种调整。

借：

银行存款（债券发行价格-发行费用+发行期间冻结资金的利息收入）

　　应付债券——利息调整（借方差额）

　贷：

应付债券——面值（债券面值）

　　　　　　　——利息调整（贷方差额）

“应付债券——利息调整”科目的发生额可能在借方，也可能在贷方。

发行债券的发行费用和发行期间冻结资金的利息收入应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

【提示1】应付债券的期初摊余成本为面值与利息调整的合计金额。

【提示2】发行期间冻结资金的利息收入，是指发行债券的过程中，款项逐步收回，代理收款银行支付的该期间的利息收入。

【例题•计算分析题】2014年12月31日，ASB委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息的一般公司债券，该债券面值为8000万元，每年年末付息一次，到期后按面值偿还。

支付的发行费用为400万元，发行期间冻结资金的银行存款利息收入300万元。

要求：

做出发行债券的会计处理。

【答案】

借：

银行存款　　　　　　　　　　7655（7755+300-400）

　　应付债券——利息调整　　　　　　345（8000-7655）

　贷：

应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　8000

该项应付债券的初始入账价值为7655万元。

如果：

冻结资金的利息收入为500万元。

借：

银行存款　　　　　　　　　　7855（7755+500-400）

　　应付债券——利息调整　　　　　　145（8000-7855）

　贷：

应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　8000

该项应付债券的初始入账价值为7855万元。

（二）期末计提利息（利息调整的摊销）

1.分期付息到期还本：

借：

在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目（期初摊余成本×实际利率）

　　应付债券——利息调整（差额）

　贷：

应付利息（分期付息债券利息）（债券面值×票面利率）

每期支付利息：

借：

应付利息

　贷：

银行存款

2.一次还本付息：

借：

在建工程、制造费用、研发支出、

　　财务费用等科目（期初摊余成本×实际利率）

　　应付债券——利息调整（差额）

　贷：

应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）（债券面值×票面利率）

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

（三）到期归还本金和利息

1.分期付息到期还本并支付最后一期利息

计提最后一期利息

借：

财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤）

　贷：

应付利息（面值×票面利率）

　　　应付债券——利息调整（先计算未摊销的余额，借方或贷方）

【提示】最后需要将利息调整摊销完毕。

支付最后一期利息

借：

应付利息

　贷：

银行存款

归还本金

借：

应付债券——面值

　贷：

银行存款

2.到期一次还本付息债券

借：

财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤）

　贷：

应付债券——应计利息（面值×票面利率）

　　　应付债券——利息调整（先计算未摊销的余额，借方或贷方）

一次还本付息：

借：

应付债券——面值

　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

　贷：

银行存款

【例题•计算分析题】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%。

假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。

要求：

依据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司和购买企业（作为持有至到期投资核算）的相关会计处理。

【答案】甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表所示。

发行方（甲公司）

购买企业

1.2007年12月31日发行债券时：

借：

银行存款　　　　　　　　10432700

　贷：

应付债券—面值　　　　　10000000

　　　应付债券—利息调整　　　　432700

1.2007年12月31日购买债券时：

借：

持有至到期投资—面值　　10000000

　　　　　　　　　—利息调整　432700

　贷：

银行存款　　　　　　　　10432700

2007年12月31日的应付债券和持有至到期投资的摊余成本为10432700元

2.2008年12月31日计算利息费用时

借：

财务费用等　　　　　　　521635（期初摊余成本10432700×实际利率5%）

　　应付债券—利息调整78365（倒挤）

　贷：

应付利息　　　　　　　　600000（面值10000000×票面利率6%）

支付：

借：

应付利息　　　　　　　　600000

　贷：

银行存款　　　　　　　　600000

2.2008年12月31日计算利息收入时

借：

应收利息　　　　　　　　600000（面值10000000×票面利率6%）

　贷：

投资收益　　　　　　　　521635（期初摊余成本10432700×实际利率5%）

　　　持有至到期投资—利息调整78365（倒挤）

收到：

借：

银行存款　　　　　　　　600000

　贷：

应收利息　　　　　　　　600000

2008年年末应付债券和持有至到期投资的摊余成本=10432700-78365=10354335（元）；

或10432700+521635-600000=10354335（元）

3.2009年12月31日计算利息费用时：

借：

财务费用　　　　　　　　517716.75（期初摊余成本10354335×实际利率5%）

　　应付债券—利息调整　　　　82283.25（倒挤）

　贷：

应付利息　　　　　　　　　　600000（面值10000000×票面利率6%）

支付：

借：

应付利息　　　　　　　　　600000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　600000

3.2009年12月31日计算利息收入时：

借：

应收利息　　　　　　　　　600000（面值10000000×票面利率6%）

　贷：

投资收益　　　　　　　　517716.75（期初摊余成本10354335×实际利率5%）

　　　持有至到期投资—利息调整82283.25（倒挤）

收到：

借：

银行存款　　　　　　　　　600000

　贷：

应收利息　　　　　　　　　600000

2009年年末摊余成本=10354335-82283.25=10272051.75（元）；

或10354335+517716.75-600000=10272051.75（元）

【提示】2010年、2011年确认利息费用和利息收入的会计处理同2009年

4.2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息时：

借：

财务费用等　　　　　　505062.94（倒挤）

　　应付债券—利息调整　　　94937.06（计算未摊销）

　贷：

应付利息　　　　　　　　　600000

4.2012年12月31日收到债券本金及最后一期利息时：

借：

应收利息　　　　　　　　　600000

　贷：

投资收益　　　　　　　505062.94（倒挤）

　　　持有至到期投资—利息调整94937.06（计算未摊销）

借：

应付债券—面值　　　　10000000

　　应付利息　　　　　　　　600000

　贷：

银行存款　　　　　　　10600000

借：

银行存款　　　　　　　10600000

　贷：

持有至到期投资—成本　10000000

　　　应收利息　　　　　　　　600000

【提示】应付债券期末摊余成本的计算：

（1）针对分次付息到期还本的债券：

应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际支付的利息

（2）针对到期一次还本付息的债券：

应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率

三、可转换公司债券（复合工具）

（一）可转换公司债券的发行

负债成分的公允价值=未来现金流出的现值（按不附转换权的市场利率）=利息折现+本金折现；

权益成分的公允价值=发行收款-负债成分的公允价值。

借：

银行存款（实际发行收款）

　　应付债券——利息调整（面值-负债成分的公允）

　贷：

应付债券——面值（面值）

　　　其他权益工具（发行收款-负债成分的公允价值）

（二）在转换为公司股份前，其会计处理与一般公司债券一致。

按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券-应计利息或应付利息，差额作为利息调整。

（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目，按其权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【提示1】最终转换为股份的数量，可以采用按照面值计算，也可以按照账面价值转换。

具体情况看题目要求。

【提示2】如果转换股份时，存在尚未支付的利息，应当一并结转。

【例题•计算分析题】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。

债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。

假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。

其他资料：

（P/F，9%，5）=0.6499；（P/A，9%，5）=3.8897。

要求：

做出甲公司相关的会计处理。

【答案】

（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时：

可转换公司债券负债成分的公允价值为：

200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）

可转换公司债券权益成分的公允价值为：

200000000-176656400=23343600（元）

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　200000000

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600

　贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）　200000000

　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　23343600

【提示】以上分录可拆分为两笔分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　176656400

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600

　贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）　200000000

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23343600

　贷：

其他权益工具　　　　　　　　　　　　　23343600

【拓展问题】如果发行收款是195000000：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　176656400

　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　23343600

　贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）　200000000

借：

银行存款　　18343600（195000000-176656400）

　贷：

其他权益工具　　　　　　　　　　　　　18343600

（2）2007年12月31日确认利息费用时：

借：

财务费用等　　　　　　15899076（176656400×9%）

　贷：

应付利息—可转换公司债券利息　　　　12000000

　　　　　　　　　　　　　　　　　（面值×票面利率6%）

　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）3899076

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（倒挤）

（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时（利息尚未支付）：

转换的股份数为：

（200000000+12000000）/10=21200000（股）

借：

应付债券——可转换公司债券（面值）　200000000

　　应付利息——可转换公司债券利息　　　　12000000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　23343600

　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　21200000

　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（余额）

　　　　　　　　　　　19444524（23343600-3899076）

　　　资本公积——股本溢价　　　　　194699076（倒挤）

【提示】最终债券持有人没有行权，公司需要将其他权益工具转入资本公积——股本溢价。

第十章所有者权益

【提示】所有者权益的构成：

1.实收资本（或股本）

发行股票

2.其他权益工具

除了股票之外的非主流的权益工具（可转债\认股权证\优先股等）

其中：

优先股、永续券等

3.资本公积

发行溢价和其他资本公积

减：

库存股

4.其他综合收益

除了净利润之外的其他收益.

5.盈余公积

净利润累计形成

6.未分配利润

所有者权益（或股东权益）合计

金融负债与权益工具（所有者权益）的区分（了解）

整体分析

金融负债

权益工具

（所有者权益）

1.是否能够无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务

×

√

2.资金使用成本

利息

股利

3.工具类型

债券、优先股、永续债

股票、优先股、永续债

4.核算科目

应付债券

股本、其他权益工具

5.是否承担一项回购义务（无法避免）

√

×

6.是否附有结算条款（无法避免）

√

×

一、股份有限公司采用回购本公司股票方式减资

（1）如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：

库存股大于股本）：

回购时：

借：

库存股（按照实际支付的回购价款）

贷：

银行存款

注销时：

借：

股本（按股票面值×注销股数）

资本公积—股本溢价（借方差额）

贷：

库存股（按注销库存股的账面余额）

【解释】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。

（2）如果购回股票支付的价款小于面值总额的（即：

库存股小于股本）：

回购时：

借：

库存股（按照实际支付的回购价款）

贷：

银行存款

注销时：

借：

股本（按股票面值×注销股数）

贷：

库存股（按注销库存股的账面余额）

资本公积—股本溢价（贷方差额）

二、资本公积的主要账务处理

1.股本溢价

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）（关键点）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

2.影响资本（或股本）溢价的特殊业务（不计入利润表其他综合收益）

（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资；

（2）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资；

（3）子公司收到的母公司的补偿款（资本公积—资本溢价/股本溢价）

第十一章收入、费用和利润

一、分期收款销售商品VS分期付款购买商品

分期收款销售商品的处理（具有融资性质）

应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。

【例题·计算分析题】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为1560万元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。

假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

实际借款利率为7.93%（考试已知）。

要求：

做出处理。

【答案】

【期末摊余成本计算的总结】

性质

类别

计算

资产类

1.持有至到期投资

2.长期应收款

3.可供出售金融资产（债券投资）

通用公式：

某期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-实际收到的款项（含利息、本金）-减值准备

负债类

1.预计负债

2.长期应付款

3.应付债券

通用公式：

某期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-实际支付的款项（含利息、本金）

二、售后回购

1.回购价格确定。

如果回购价格固定，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。

【例题·计算分析题】南云公司2012年12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。

合同约定，南云公司应于2013年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。

12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。

要求：

根据上述资料，编制南云公司相关业务的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

2012年12月1日

借：

银行存款　　　　　　　　　　2808（2400×1.17）

　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　408

2012年12月31日

借：

财务费用　　　　　　　　　20［（2500-2400）/5］

　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2013年1月、2月、3月、4月处理同上。

2013年5月1日最终回购：

借：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　425

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2925

2.回购价格不确定。

如果回购价格按照回购当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

【例题·计算分析题】2012年12月20日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价为1000万元，成本为900万元，未计提存货跌价准备，产品已发出，款项已收到，增值税发票已经开出。

根据销售合同约定，甲公司有权在未来6个月内按照当时的市场价格自乙公司回购同等数量、同等规格的材料。

截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。

要求：

根据上述资料，做出相关账务处理。

【答案】甲公司在销售时点已转移了商品所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　170

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　900

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

三、附有销售退回条件的商品销售

（销售商品时考虑退货的可能性）

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关的负债，通常在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在退货期满时确认收入。

项目

会计核算

1.根据以往的经验能够合理估计退货可能性

本期将不会被退回的部分确认收入，结转成本，估计退货的部分确认为负债

2.不能合理估计退货率

在售出商品退货期满时确认收入，结转成本

【例题·计算分析题】某企业1月1日销售某商品，销售件数为100件，单价为100元/件，售价为10000元，成本为80元/件。

不考虑增值税等因素。

要求：

（1）销售时能够合理估计退货率为10%，退货期为3个月，编制该企业的相关的会计分录。

（2）销售时无法估计退货率，编制该企业的会计分录。

【答案】

【例题·计算分析题】2010年1月31日，南云公司向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。

合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。

当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。

6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。

南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。

要求：

根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：

答案中的金额单位用万元。

）

【答案】

2010年1月31日

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　4680

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　680

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

估计退货的可能性：

借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　400

　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

2010年6月30日：

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　330（30×11）

　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　74.8

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　应收账款　　　　　　　　　　514.8（40×11×1.17）

借：

银行存款　　　　　　　　　4165.2（89×40×1.17）

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　4165.2

四、建造合同收入的确认和计量

（一）建造合同收入和成本的内容

1.建造合