成本会计知识点整理.docx
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成本会计知识点整理
第1章总论
1.成本是一个典型的价值范畴。
2.成本的经济实质是：
生产经营过程中所耗费的生产资料的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现。
即：
企业在生产经营中所耗费的资金的总和。
3.狭义成本（理论成本）：
是指商品制造过程中所发生的、以价值表现的各种耗费，也称“商品制造成本”。
或：
成本是企业在生产过程中已经耗费的、用货币表现的生产资料的价值和相当于工资的劳动者为自己创造的价值的总和。
4.马克思所说的“补偿价值”，就是商品的成本价格，同时也是商品成本。
5.广义成本：
除狭义成本外，还包括管理生产和从事经营活动过程中所发生的各种耗费。
6.美国会计学会（AAA）对成本的定义是：
成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。
7.美国会计师协对成本的定义是：
成本是指获取货物或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务或发生负债，而以货币衡量的数额。
8.《日本成本计算标准》对成本的定义：
成本的实质是经营者为获得一定的经营成本而消耗的物质资料和劳务的价值。
9.成本的作用：
✓成本是补偿生产耗费的尺度；
✓成本是总和反映企业工作质量的重要经济指标
✓成本是制定商品价格的基础
✓成本是企业进行决策的重要依据
10.成本是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据。
11.最早的成本会计起源于英国。
12.成本会计的发展：
1）早期成本会计阶段（1880年—1920年）：
一：
建立了材料核算和管理办法
二：
建立了工时记录和人工成本计算方法
三：
确立了简洁费用的分配方法
四：
利用分批成本计算法和分布成本计算法计算产品成本
五：
出现了专门的成本会计组织。
2）近代成本会计阶段（1921年—1945年）
一：
标准成本制度的实施；
二：
预算制度的完善；
三：
成本会计的应用范围更广泛。
3）现代成本会计阶段（1946年以后）
一是开展成本预测与决策；
二是实行目标成本管理；
三是实施责任成本；
四是推行质量成本；
五是施行作业成本管理；
六是提出战略成本管理。
13.1906年美国会计师J.Whtmore第一次提出“标准成本”概念，使成本会计增加了事前控制的新职能，标志着成本会计已经进入一个新阶段。
14.弹性预算是近代成本会计的重大进步，也是节约间接费用的最好办法。
15.1952年美国会计学家倡导责任会计。
16.美国会计学家在20世纪80年代后期提出了作业成本法。
17.20世纪80年代，英国学者西蒙提出了战略成本管理。
18.成本会计的对象是：
企业生产经营过程中所发生的生产经营成本和期间费用。
19.工业企业生产经营过程包括：
供应阶段、生产阶段和销售阶段。
20.商品的生产成本是指：
为生产一定种类、一定数量商品而发生的各种生产费用支出的总和。
21.销售费用包括：
企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告宣传费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资薪酬、类似工资性质的费用、有关的业务费等。
22.管理费用包括：
企业行政管理部门人员的职工薪酬、固定资产折旧、工会经费、业务招待费等。
23.财务费用包括：
利息净支出、汇兑损益、金融机构的手续费等。
24.销售费用、管理费用和财务费用，与商品生产没有直接的关系，直接计入当期损益，构成企业的期间费用。
25.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费已经其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。
26.现代成本会计的主要职能包括：
Ø成本预测（是成本决策的前提）
Ø成本决策（是成本预测的结果，是制定成本计划的依据）
Ø成本计划（是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据）
Ø成本控制（是对成本计划实施进行的监督，是实现成本决策既定目标的保证）
Ø成本核算（是对成本计划是否完成的检验）『基础』
Ø成本分析（是对成本计划完成与否的原因进行的研究）「一般在期末，即事后定期进行」
Ø成本考核（是实现成本计划的重要手段）
27.成本控制有利于企业产品成本按照事先测算确定的成本水平发生，防止并克服生产过程中的损失和浪费现象，从而达到节约各种耗费、降低产品成本，提高经济效益的目的。
28.通过成本核算，可以反映成本计划的完成情况，揭露生产过程中存在的问题，为制定产品价格提供依据；并为进行成本预测、编制下期成本计划提供可靠的资料，同时也为以后的成本分析和成本考核提供必要的依据。
29.成本会计的任务：
✧及时、正确地进行成本核算
✧优化成本决策，确立成本目标
✧制定目标成本，加强成本控制
✧制定责任成本制度
第2章成本核算要求、费用分类及成本核算一般程序
1.做好各项基础工作：
●建立健全各项原始记录
●做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作（进行成本控制的基本条件，是正确计算成本的重要前提）
●做好定额的制定和修订工作
2.成本核算是以价值形式来计算企业生产经营管理中的各项费用的。
而价值形式的核算又是以实物计量为基础的。
3.划分各种费用之间的界限：
1）正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限
2）正确划分各会计期间成本费用的界限
3）正确划分不同成本计算对象之间的界限
4）正确划分产品生产费用和期间费用的界限
5）正确划分完工产品和未完工产品的界限（受益原则）
4.各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。
5.产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。
6.不同产品要求产品成本计算的方法必须根据生产特点、管理要求及工艺过程等予以确定。
7.费用按经济内容分类：
用
8.费用按经济用途分类：
1）直接材料：
指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于形成的辅助材料费用、备品备件、燃料动力等。
2）直接人工：
也称生产人员薪酬，是指生产过程中对材料进行直接加工和制造产品所耗用的有关人员的工资、奖金、福利费及各种津贴等。
3）制造费用：
是指在生过程中所发生的除了直接材料、直接人工以外的各种费用。
具体指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的费用，如：
生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费，设备租赁费（不含融资租赁费用）、修理费、水电费、设计费、、、、、
9.期间费用按经济用途分类：
1 销售费用：
运输费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售机构的职工薪酬、业务费
2 管理费用：
业务招待费、车船使用税、土地使用税、印花税、工会经费、职工教育经费
3 财务费用：
利息支出、汇兑损失、手续费
10.费用按与产品的关系分类：
直接成本、间接成本。
11.在实际工作中，应尽量扩大直接成本，减少间接成本。
12.支出分为：
经营性支出、非经营性支出和偿债性支出。
13.费用既包括经营过程中发生的收益性支出，也包括在该会计期间内收益的资本性支出。
14.支出大于费用，但费用并不完全包含在支出之内，有些费用并不一定要发生现金支出。
15.
16.按成本性态（习性）：
1）固定成本：
是指成本总额在一定时期、一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变的成本费用。
（固定成本与业务量成反比）如：
固定资产折旧费、保险费、企业管理人员的工资薪酬。
酌量性固定成本（决策行为）：
研究开发费、广告费、职工培训费
约束性固定成本（经营能力）：
固定资产折旧费、保险费
2）变动成本：
总额与业务量成正比，变动成本不变（直接材料费用、生产人员计件工资）
3）混合成本：
半变动成本、半固定成本、延期变动成本、曲线变动成本。
固定成本与变动成本的确定均以相关范围作为前提条件。
17.按可控性：
可控制成本、不可控制成本。
18.按成本发生的时态：
Ø
历史成本（实际成本）→已发生
Ø
未来成本（目标成本）
19.确定标准成本的作用：
（1）便于分清各部门的责任；
（2）利于成本控制与决策；
（3）是考核产品成本管理水平的重要尺度；
（4）是考核各种消耗水平的重要尺度。
20.标准成本的含义：
一是指单位产品的标准成本，也称“成本标准”；二是指实际产量的标准成本。
21.成本、费用核算的一般程序是：
1）根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。
2）确定成本项目。
3）设置有关成本和费用明细账。
4）对各项要素费用进行核算。
5）按照费用界限归集，计算产品成本。
6）结转产品销售成本。
第3章费用在受益对象之间的归集与分配
1.要素费用分配的标准：
（1）成果类：
产品的重量、体积、产量、产值、、、
（2）消耗类：
生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量、、、
（3）定额类：
原材料定额消耗量、定额费用
分配公式：
费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总额
某分配对象应分配的费用=该对象分配标准额×费用分配率
2.要素费用分配程序：
1）确定需要分配的要素费用的项目以及金额；
2）确定具体要素费用项目的分配标准；
3）编制各项要素费用分配表；
4）根据要素费用分配表编制记账凭证；
5）根据记账凭证登记各有关成本费用明细账。
4.直接材料费用是指在生产过程中为制造产品而发生的，构成产品实体或有助于产品形成的各种材料耗费，包括产品制造过程中耗用的各种原料及主要材料、辅助材料、外购零部件、自制半成品、修理用备件、燃料、周转材料等。
5.发出材料成本的核算应设立“原材料”账户，并按照材料的品种、规格设立明细账。
6.发出材料的计价方法：
实际成本法、计划成本法。
7.材料按计划成本发出核算的优点：
1）可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况；
2）分析材料成本超支或节约的原因；
3）有利于采取措施改进材料采购、自制材料等的供应管理工作；
4）有利于考核各车间部门的经济效益；
5）还可以简化材料收发的日常核算工作。
8.在材料消耗定额比较准确的情况下，材料费用可按材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。
9.材料定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的材料数量。
10.材料消耗定额，是指单位产品可以消耗的材料数量限额。
11.按材料定额消耗量比例分配原材料费用的计算公式为：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料定额消耗量
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料实际消耗量=该种产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率
某种产品应分配的实际材料费用=该种产品应分配的材料实际消耗量×材料单价
●定额消耗量比例分配作用：
可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强材料收发存的实物管理，但分配计算的工作量较大。
12.按各种材料的定额费用比例分配材料费用（原材料种类较多之时）：
某种产品材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品材料费用定额
=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额×材料计划单价
材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用总额
某种产品应分配的实际材料费用=该种产品原材料定额费用×材料费用分配率
●材料定额费用比例分配作用：
可以简化计算工作量，但不能考核原材料消耗定额的执行情况，不利于材料的实物管理。
13.采用计划成本的情况下，材料费用分配明细表中要分设“计划成本”和“成本差异”两栏。
14.燃料费用的分配方法与原材料的分配方法相同。
15.外购动力费用分配的核算：
1）在安装仪表的情况下，应根据仪表所示的耗用动力的数量以及动力的单价计算；
2）在没有安装仪表的情况下，可按生产工时的比例或定额消耗量的比例分配。
16.外购动力费用的支付一般通过“应付账款”核算，一般是在每月下旬向相关部门支付。
17.计算外购动力费用的一般做法：
1）先通过“应付账款”科目核算，即每月下旬支付外购动力费用时，按付款额借记“应付账款”，贷记“银行存款”科目；
2）月末“应付账款”科目如有借方余额，表明当月支付款大于应付款的多付费用，则下月实际支付金额为：
支付款－上月该账户借方余额；
3）月末“应付账款”账户如有贷方余额，表明当月应付款大于支付款的应付未付费用，则下月实际支付金额为：
支付款＋上月贷方余额。
18.职工薪酬的内容：
<1>职工工资、奖金、津贴和补贴；
<2>职工福利费；
<3>社会保险费；
<4>住房公积金；
<5>工会经费和职工教育经费；
<6>非货币性福利；
<7>因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（辞退福利）
<8>其他获得职工提供的服务相关的支出。
19.职工工资、奖金、津贴和补贴的内容：
（a）.计时工资：
对已做工作按计时工资标准支付的工资；实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资；新参加工作职工的见习工资（学徒生活费）等。
（b）.计件工资：
按定额和计件单价支付给职工的工资；按工作任务包干方法支付给职工的工资。
（c）.奖金：
生产奖；节约奖；劳动竞赛奖；机关、事业单位的奖励工资；其他经常性奖金。
（d）.津贴和补贴：
补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴；保健性津贴；技术性津贴；其他津贴；各种物价补贴。
（不含交通补助、年功性津贴）
20.职工薪酬核算的原始记录包括：
考勤记录、产量记录、工时记录。
21.工资结算单一式三份，其中一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证，一份作为劳动部门进行工资统计依据，一份按职工姓名裁成工资条发给员工。
22.职工薪酬的分配：
Ø直接从事产品生产的工人的职工薪酬，直接计入各种产品成本，在“基本生产成本”科目中进行归集，并以“直接人工”成本项目单独列示；
Ø基本生产车间管理人员的职工薪酬，记入“制造费用”科目；
Ø辅助生产车间人员的职工薪酬，记入“辅助生产成本”科目；
Ø企业性质管理人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目；
Ø专设销售机构人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目。
23.直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例进行分配的方法。
直接人工费用分配率=本期发生的直接工资费用÷各种产品生产耗用的工时（实际或定额）合计
某种产品应分配的直接人工费用=该产品耗用生产工时（实际或定额）×直接人工费用分配率
24.企业应当所有的固定资产计提折旧，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
25.计提折旧要注意：
第一，固定资产应当按月计提折旧。
第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补足折旧。
第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，要计提折旧。
26.提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
27.固定资产的应用：
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
28.生产部门使用的固定资产，其折旧费用通过“制造费用”账户进行核算。
29.经营组成的固定资产，折旧费记入“其他业务成本”。
30.以经营租赁方式租入的固定资产，不计提折旧（不属于自己的资产）；
以融资租赁方式租入的固定资产，要计提折旧（有资产的控制权）。
31.“辅助生产成本”科目的借方反映服务部门所发生的一切生产耗费，既包括各部门发生的直接费用，也包括服务部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用。
32.不单独设置“制造费用——辅助生产车间”明细账的前提是企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售商品或提供服务。
33.辅助生产费用的分配方法有：
直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本法。
1 直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。
其特点是：
只对辅助生产部门以外的各单位进行分配。
某辅助生产费用的直接分配率＝该辅助生产部门归集的费用÷该辅助生产部门对外提供的劳务总量。
辅助生产部门外部受益对象应负担的辅助生产费用＝该受益对象接受的劳务量×辅助生产费用的直接分配率
采用直接分配法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
2 顺序分配法：
受益少的在前，受益多的在后。
某辅助生产费用顺序分配率＝（该辅助生产部门归集的费用＋按顺序由其他辅助生产部门分入费用之和）÷（该辅助生产部门提供的劳务总量－已进行分配辅助生产部门接受的劳务）
受益对象（已进行分配的辅助生产部门除外）应负担的辅助生产费用＝该受益对象接受的劳务量×辅助生产费用顺序分配率
顺序分配法也称为梯形分配法，其分配结果的正确性和计算工作量都有所增加。
但只适宜在各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有明显差异的企业中采用。
3 交互分配法：
先对内，再对外。
特点：
要进行两次分配，计算两个费用分配率，首先对内进行交互分配，然后再对外进行分配。
第一步：
对内交互分配
某辅助生产费用交互分配率＝该辅助生产成本明细账交互分配前归集的费用÷劳务总量
该辅助生产费用交互分配率＝该辅助生产部门对内的劳务量×该辅助生产费用交互分配率
交互分配后辅助生产费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用
注：
接受劳务将转入费用，提供劳务则转出费用
第二步：
对外分配
某辅助生产费用对外分配率＝该辅助生产部门交互分配后的费用÷该辅助生产部门对外提供的劳务总量
辅助生产部门外某一受益对象应负担的辅助生产费用＝该受益对象接受的劳务量×辅助生产费用对外分配率
交互分配法进行了两次分配，增加了计算量，但同时提高了分配结果的正确性。
该方法适用于各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大的企业。
4 代数分配法：
分配结果最正确
5 计划成本分配法：
第一步：
按计划成本分配
辅助生产车间的计划成本＝接受的劳务量×计划单位成本
第二步：
计算辅助车间的实际成本
实际成本＝辅助生产车间实际发生的费用＋其他辅助生产车间分配转入的费用
第三步：
计算成本差异
成本差异＝实际成本－辅助生产车间的计划成本
第四步：
分配成本差异
将差异全部分配记入“管理费用”科目。
超支用蓝字，节约用红字。
采用计划成本分配法：
简化和加速了分配的计算工作，排除了辅助生产实际成本高低对受益单位成本的影响，便于分析、考核受益单位的经济责任，同时能反映辅助生产实际成本脱离计划成本的差异。
34.制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，还有一部分直接用于产品生产的直接生产费用。
制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用。
制造费用应按不同的车间、部门设立明细账。
制造费用的分配：
制造费用分配率＝制造费用总额÷分配标准之和
某种产品应分配的制造费用＝该种产品的分配标准×制造费用分配率
制造费用的分配方法有：
生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配法
（一）生产工时比例法：
制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品生产工时总额
某种产品应分配的制造费用＝该种产品的生产工时×制造费用分配率
优点是：
资料容易取得，方法比较简单。
适用于：
原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间。
（二）生产工人工资比例法：
制造费用分配率=制造费用总额÷生产产品生产工人工资总额
某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率
该方法主要适用于各种产品的机械化程度大致相同的情况。
（三）机器工时比例法：
制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品耗用机器工时之和
某种产品应负担的制造费用=该产品耗用的机器工时×制造费用分配率
该方法适用于机械化程度较高的车间
（4）年度计划分配率分配法：
如果年度内发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额时，一般就在年末调整计入12月份的产品成本中，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。
实际发生额>计划分配额，用蓝字补加。
实际发生额<计划分配额，用红字冲减。
年度计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量定额工时总额
某月某产品分配的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时×年度计划分配率
采用年度计划分配率分配法，制造费用总账及明细账科目，不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。
借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊性质；贷方余额表示按计划应付而未付的费用，属于预提性质。
年度计划分配率分配法，适用于季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间。
35.生产损失应由产品制造成本承担。
36.废品按其产生的原因不同，可分为料废和工废两类。
37.废品按能否修复分为可修复性废品和不可修复废品。
38.可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品。
39.不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品。
40.废品损失是指生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。
41.废品的报废损失，指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。
42.废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。
43.“废品损失”科目的借方核算不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方核算可修复废品回收的残值和应向责任人索赔的数额。
借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失。
废品损失最终转入“基本生产成本”，该科目月末没有余额。
44.可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用（包括其中的直接材料、直接人工、应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。
45.可修复废品返修以前发生的费用，在“基本生产成本”总账科目及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失。
46.不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
47.由于自然灾害等引起的非正常停工损失，应计入营业外支出，其余停工损失应计入产品成本。
48.管理费用的内容：
1 公司经费。
2 工会经费。
3 职工教育经费。
4 劳动保险费。
5 董事会费。
6 咨询费。
7 诉讼费。
8 排污费。
9 税金。
10 技术转让费。
11 技术开发费。
12 业务招待费。
13 其他管理费用。
49.销售费用的内容：
1）运输费
2）装卸费
3）包装费
4）保险费
5）展览费
6）广告费
7）销售机构经费
8）其他销售费用
50.财务费用的内容：
利息支出、汇兑损失、金融机构手续费。
第4章生产费用在完工产品与产品之间的分配
1.月初在产品成本＋本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
2.广义在产品包括：
1 继续加工的半成品
2 等待验收入库的产成品
3 正在返修的废品
4 等待返修的成品
3.盘盈：
借：
基本生产成本贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
盘盈转销时：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：
管理费用
4.盘亏和毁损：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：
基
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