中级会计 第 十四 章 收 入.docx

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中级会计第十四章收入

本章重点内容

　　一、销售商品收入的会计核算

　　1.通常情况下销售商品收入的处理

　　2.销售商品采用托收承付方式的处理，通常应在发出商品并办妥托收手续时确认收入。

　　3.销售商品采取预收款方式的处理，通常应在发出商品时确认收入。

　　4.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

（1）商业折扣。

收入确认时应直接扣除商业折扣。

（2）现金折扣。

收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。

现金折扣在实际发生时，直接计入当期财务费用。

　　（3）销售折让。

通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减当期销售商品收入。

属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

　　5.销售退回的处理

（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减退回当期销售商品收入，同时冲减退回当期销售商品成本。

如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。

　　（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

　　6.代销商品

（1）视同买断方式。

如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。

　　如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售商品收入。

（2）收取手续费方式。

委托方通常应于收到代销清单时确认销售商品收入。

　　7.分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当计入“未实现融资收益”，并在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。

　　8.附有销售退回条件的商品销售

（1）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的（预计负债），通常应在发出商品时确认收入；

（2）企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

　　9.售后回购

（1）在回购价确定的情况下，即售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债（其他应付款）；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

（2）在回购价不确定的情况下，即按照回购日的市场价格回购，企业销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　10.以旧换新销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。

　　二、提供劳务收入的会计核算

　　1.提供劳务交易结果能够可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用的方法：

已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　2.提供劳务交易结果不能可靠估计

　　企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

　　3.销售商品和提供劳务混合业务

（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。

　　4.奖励积分的核算

　　企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。

企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：

（1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。

（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。

　　三、建造合同收入

　　1.建造合同的结果能够可靠地估计

　　企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。

合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例等方法确定。

　　2.建造合同的结果不能可靠地估计

　　如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应区别以下情况处理：

（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；

（2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。

　　3.合同预计损失的处理

　　建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货。

期末应当对其进行减值测试。

如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。

合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

　　经典习题

　　一、单项选择题

　　1.A公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，s售价金额为100万元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2／10，1/20，n/30，适用的增值税税率为17%。

代垫运杂费2万元。

则应收账款账户的入账金额为（　）万元。

　　A.119

　　B.117

　　C.110.93

　　D.113.15

[答疑编号5671140101：

针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』应收账款账户的入账金额＝100×（1－5%）×（1＋17%）＋2＝113.15（万元）

　　2.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

2012年10月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1000件。

协议价为每件（不含增值税）0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算。

2012年10月7日发出商品。

2012年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。

则甲公司委托代销业务对2012年的营业利润影响金额为（　）万元。

　　A.40

　　B.50

　　C.14

　　D.6

[答疑编号5671140102：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』甲公司该业务对2012年的营业利润影响金额＝800×0.05－800×0.03－800×0.05×5%＝14（万元）

　　3.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

2012年11月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品200件。

协议价为每件（不含增值税）5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，乙公司按每件8万元销售给顾客，并且约定乙公司未销售的商品不得退回给甲公司。

2012年11月20日发出商品，甲公司给乙公司开具增值税专用发票。

当年乙公司实际对外销售60件商品。

2012年12月31日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品60件。

甲公司2012年的会计处理中，不正确的是（　）。

　　A.应确认的收入为300万元

　　B.应确认的收入为1000万元

　　C.应结转的销售成本为600万元

　　D.应确认的增值税销项税额为170万元

[答疑编号5671140103：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』由于合同规定，乙公司未销售的商品不得退回给甲公司。

甲公司2012年应确认的收入＝200×5＝1000（万元）；应确认的增值税销项税额为170万元；应确认的销售成本＝200×3＝600（万元）。

　　4.2012年10月10日，A公司与D公司签订一件特定商品销售合同。

合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款为600万元，自合同签订日起两个月内交货。

D公司已预付全部价款。

至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本300万元（其中，生产人员薪酬50万元，原材料250万元）,预计还将发生成本100万元。

2012年10月应确认收入（　）万元。

　　A.450

　　B.600

　　C.0

　　D.300

[答疑编号5671140104：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』对于特定商品销售合同，应于发出商品时确认收入。

　　5.2012年7月1日，A公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入465万元。

2012年年末无法可靠地估计劳务结果。

2012年已发生的劳务成本为234万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为180万元，则A公司2012年该项业务应确认的收入为（　）万元。

　　A.180

　　B.－54

　　C.0

　　D.465

[答疑编号5671140105：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。

本题已经发生的劳务成本预计能得到补偿，应按能够得到补偿的金额180万元确认收入。

　　6.2012年7月28日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为136万元，成本为600万元。

2012年8月2日，乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。

假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。

甲公司对发生销售折让的处理正确的是（　）。

　　A.冲减2012年8月的销售收入800万元及成本600万元

　　B.冲减2012年7月的销售收入800万元及成本600万元

　　C.冲减2012年7月的销售收入40万元

　　D.冲减2012年8月的销售收入40万元

[答疑编号5671140106：

针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』发生销售折让时，冲减2012年8月的销售收入40万元，但不冲减销售成本。

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　40

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　6.80

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　46.80

　　7.2011年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋办公楼的合同，合同规定2013年3月31日完工；合同总金额为9000万元，预计合同总成本为7500万元。

截至2011年12月31日，累计发生成本2250万元，预计完成合同还需发生成本5250万元。

截至2012年12月31日，累计发生成本6000万元，预计完成合同还需发生成本2000万元。

甲公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度并确认合同收入，不考虑其他因素。

甲公司2012年度对该合同应确认的合同毛利为（　）万元。

　　A.270

　　B.450

　　C.675

　　D.300

[答疑编号5671140107：

针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』2011年确认收入＝9000×2250/（2250＋5250）＝2700（万元）；2012年应该确认收入＝9000×6000/（6000＋2000）－2700＝4050（万元）；2012年应该确认毛利＝4050－（6000－2250）＝300（万元）

　　8.2012年10月，A建筑公司与B公司签订了一项总金额为1000万元的建造合同，为其承建一栋简易厂房。

第一年实际发生工程成本400万元,由于B客户发生严重亏损，不能履行合同规定的义务,该公司当年实际发生的工程成本400万元不可能收回。

则2012年年末A建筑公司正确的会计处理是（　）。

　　A.借：

主营业务成本　　　　　400

　　　　　贷：

工程施工——合同毛利　400

　　B.借：

主营业务成本　　400

　　　　　贷：

主营业务收入　　　400

　　C.借：

主营业务成本　　　　　　400

　　　　　工程施工——合同毛利　　600

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　1000

　　D.借：

主营业务成本　　　　　　600

　　　　　工程施工——合同毛利　　400

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　1000

[答疑编号5671140108：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』A公司不能采用完工百分比法确认收入。

由于该公司当年实际发生的工程成本400万元不可能收回，在这种情况下，该公司应将400万元确认为当年的费用，不确认收入。

　　9.某公司于2012年10月2日接受一项产品安装任务，安装期为7个月，合同总收入为200万元（不考虑增值税），至年底已预收款150万元，已实际发生成本66.42万元，估计还会发生成本56.58万元，采用已发生成本占预计总成本比例计算完工程度，该公司2012年度该项业务应确认的收入为（　）万元。

　　A.150

　　B.108

　　C.66.42

　　D.56.58

[答疑编号5671140109：

针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』应确认的收入＝200×[66.42/（66.42＋56.58）]＝108（万元）

　　10.A公司2011年与B公司签订一项销售合同，合同约定向B公司销售一台大型机床，合同价款为1000万元，实际成本为800万元，同时，A公司负责该台大型机床的安装工作，安装工作属于销售合同的重要组成部分，合同价款中已包含安装费。

A公司于2011年11月30日发出商品，12月4日开始安装，预计于次年4月20日安装完成。

预计安装总成本为20万元，2011年发生安装费用15万元，均为人工费用。

2012年4月20日全部安装完成并经B公司检验合格。

2012年发生安装费用5万元，均为人工费用。

有关该业务的表述不正确的是（　）。

　　A.2011年11月30日发出商品时不确认收入，将商品成本转入“发出商品”科目

　　B.2011年发生安装费用15万元，应通过“劳务成本”科目核算

　　C.2012年4月20日确认收入1000万元

　　D.2012年4月20日确认主营业务成本的金额为800万元

[答疑编号5671140110：

针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』2012年4月20日结转商品销售成本800万元，同时结转劳务成本20万元。

会计分录如下：

（1）2011年11月30日发出商品：

　　借：

发出商品　　800

　　　　贷：

库存商品　　800

（2）2011年发生安装费用：

　　借：

劳务成本　　15

　　　　贷：

应付职工薪酬15

　　（3）2012年4月20日确认收入：

　　借：

银行存款（或应收账款）　　　　　1170

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170

　　借：

主营业务成本820

　　　　贷：

发出商品　　　800

　　　　　　劳务成本　　　20

　　11.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2013年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000万元。

因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30（现金折扣不考虑增值税额）。

假定甲公司3月10日收到该笔销售的价款，下列会计处理中不正确的是（　）。

　　A.3月1日确认主营业务收入为18000万元

　　B.3月1日确认应收账款为21060万元

　　C.3月10日收到该笔销售的价款，应确认财务费用421.2万元

　　D.3月10日收到该笔销售的价款，应确认财务费用360万元

[答疑编号5671140111：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』

　　借：

银行存款　　20700

　　　　财务费用　　360（20000×90%×2%）

　　　　贷：

应收账款　　21060（20000×1.17×90%）

　　二、多项选择题

　　1.下列说法中正确的有（　）。

　　A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配

　　B.存在奖励积分的情况下，销售产品或提供劳务产生的收入等于取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分

　　C.奖励积分的公允价值应该单独确认为收入

　　D.客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入

[答疑编号5671140112：

针对该题提问]

『正确答案』ABD

『答案解析』奖励积分的公允价值应该确认为递延收益。

　　2.下列经济业务或事项，表述正确的有（　）。

　　A.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，通常不应确认收入

　　B.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理

　　C.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务处理

　　D.单独提供安装劳务时，如果完工进度能够可靠地确定，安装费收入应在资产负债表日根据安装的完工进度确认

[答疑编号5671140113：

针对该题提问]

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

　　3.关于销售商品收入的确认，下列表述中正确的有（　）。

　　A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

　　B.采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债

　　C.对于订货销售，应在产品生产完工入库时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债

　　D.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入

[答疑编号5671140114：

针对该题提问]

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核销售商品收入的确认。

选项C，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

　　4.下列项目中，可能会引起企业营业利润增减变动的有（　）。

　　A.出售无形资产发生的净损失

　　B.资产减值损失

　　C.发生的现金折扣或收到的现金折扣

　　D.出租固定资产取得的租金

[答疑编号5671140115：

针对该题提问]

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，应计入营业外支出，不会引起企业营业利润增减变动。

　　5.下列经济业务取得的收入通常应通过“其他业务收入”科目核算的有（　）。

　　A.出租无形资产取得的租金收入

　　B.出租固定资产取得的租金收入

　　C.采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入

　　D.采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入

[答疑编号5671140116：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

　　6.下列有关收入确认的表述中，正确的有（　）。

　　A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

　　B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认

　　D.属于一次性收取使用费，且不提供后续服务的应一次性确认收入

[答疑编号5671140117：

针对该题提问]

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，广告的制作费应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

　　7.下列有关收入确认的表述中，不正确的有（　）。

　　A.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入

　　B.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入扣除回收商品价款的差额确认收入

　　C.采用委托代销商品方式销售商品的（假定无退货权），应在收到代销清单时确认收入

　　D.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

[答疑编号5671140118：

针对该题提问]

『正确答案』BC

『答案解析』选项B，采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；选项C，采用委托代销商品方式销售商品的（假定无退货权），按销售商品收入确认条件确认收入。

　　8.下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.收到的合同奖励款及追加的合同价款计入合同收入

　　B.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本

　　C.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

　　D.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额形成合同预计损失

[答疑编号5671140119：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

　　三、判断题

　　1.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。

（　）

[答疑编号5671140120：

针对该题提问]